固定資產后續支出中會計處理與稅務處理比較

李杰

（東莞市技師學院，廣東 東莞 532114）

由于我國經濟體制的特殊性，固定資產后續支出中的會計準則與納稅情況存在很大的差異，這種差異對企業會計工作的開展以及企業的納稅申報會有一定的影響。而為了確保企業的會計工作正常進行以及納稅申報準確無誤，就需要重視這種差異性，減少固定資產后續支出中存在的區別帶來的影響。

一、企業會計處理固定資產后續支出措施

（一）費用化處理

費用化處理是在不符合固定資產后續支出條件的情況下采取的處理措施。根據會計準則的規定，固定資產的后續支出必須符合資本化條件和費用化條件［1］。當費用支出不符合這兩項條件時，此時企業會計有兩種處理方式：一種是按照最基本的后續支出進行處理，也就是直接計入現階段虧損中。這種處理方法高效快捷，能減少諸多不必要的步驟［2］。另一種方法是在了解有關后續支出制度的基礎上對固定資產作大修處理，即為大修支出。大修支出是在固定資產使用達到一定年限后，以維持正常運作為目的展開的檢修工作。在開展大修工作時，會計人員會對這一階段的后續支出作特殊化處理，如果此時將費用支出的余額都轉入現階段的虧損中，雖然不會對企業的經濟效益產生太大的影響，但當固定資產的檢修情況嚴峻時，可能動搖資金損失的均衡度，因此會計人員會選擇盡可能壓縮大修涉及的金額，如果金額不大，對企業的影響就會降低［3］。

（二）資本化核算

固定資產的后續支出有費用化支出和資本化支出兩個部分。費用化支出在前文已有闡述。資本化支出是指企業對固定資產進行改造、租用、改良等而出現的支出，這類支出被認為是資本化支出［4］。資本化支出有兩種：第一種是固定資產的改造更新。在這種核算條件下，企業會計要判斷固定資產改造和更新過程是否符合資本化支出條件，然后提前給出減值準備，當固定資產轉入現行的業務項目中時，如果對固定資產的改造工作還在持續，那么后續支出就會變現為收入，此時會計人員需要重新將其變成固定資產。第二種是固定資產的裝修。在這種核算條件下，企業會計要判斷固定資產裝修過程是否符合資本化支出條件。如果固定資產的裝修符合資本化條件，此時裝修的費用就應該計入固定資產的后續支出中，然后對固定資產進行明確的審核。

二、稅務處理固定資產后續支出的措施

稅務處理中，對固定資產的判定標準來自《企業所得稅法》。在計算企業應納稅中所得額時，如果企業對現有固定資產進行檢修、更新等，那么因為檢修或者更新而產生的費用支出就需要照規定扣除［5］。在《企業所得稅法》的69條中還對費用支出的判定條件給予了補充，提出固定資產在檢修、改造等工序所產生的大修費用支出達到了固定資產值的50%，又或者通過檢修或者改造等工作使固定資產延長了至少2年的使用壽命，那么就需要按照規定扣除。

從這些規定可見，稅收法律在判定費用支出是否屬于固定資產后續支出時，是將大修等行為作為主要判定標準，根據大修所產生的費用額度以及大修對于固定資產值的提升效果來判斷支出費用是否屬于固定資產的后續支出，同時分成不同的幾種情況進行針對性處理。如果費用支出不符合相關標準，就需要作費用化支出處理。但如前文所述，在會計處理中，如果支出沒有被列入固定資產后續支出中，就會被直接歸入現階段虧損中。而將固定資產因為大修或者更新所產生的費用歸入企業的長期公攤，又無法滿足資本化固定資產的后續支出，必須增加稅收，以此實現對成本費用的有效支出，扣除其價值。

三、固定資產后續支出中會計處理與稅收處理的差異性

（一）兩種處理方式的差異性

從界定標準上看，無論是會計處理還是稅收處理，在判斷費用支出是否屬于固定資產后續支出時，都是以是否屬于現階段費用為判定標準。而如果在固定資產的后續使用過程中出現小范圍檢修，應在實際情況中將其納入后期成本支出內，并允許企業對這部分支出成本進行扣除。

綜合而言，會計處理和稅收處理都能確認固定資產，而當固定資產大修或者更新時產生的支出費用符合會計準則或者企業所得稅時，那么會計處理和稅收處理也都能將后續支出轉向資本化，增加企業稅收。但如果在處理過程中產生了問題，企業就會對支出的資金全額扣除，在這樣的背景下，就必須考慮會計處理與稅收處理這兩種處理方式的差異性對企業經濟效益和所得稅所帶來的影響。例如，當企業對某一固定資產進行大修時，產生的支出被會計認定成當期費用，而在稅務上又被確認為固定資產長期后續支出。此時，因為不滿足固定資產大修、改造的支出條件，一般會將支出的部分放入長期待攤費用中，這時按照稅收處理的標準，需要將這部分支出確認為固定資產的長期后續支出。在固定資產完成大修或者改造后，稅務上會清算大修或者改造固定資產的成本，同時支出費用會在使用年限內分銷，這時候企業就要考慮固定資產后續支出對自身所得稅的影響。

（二）會計處理和稅收處理下的稅務處理

在稅務處理上，如果企業固定資產只局限在各類機器設備或者建筑物中，后續支出不涉及房地產行業，如購置倉房或者新辦公地等等，那么在處理固定資產的后續支出時，都可以按照前文所述的方法操作。但如果涉及稅務變更的內容，在處理時就需要作出調整。例如，由于在購置建筑物等固定資產時，為了維護資產功能的完整性，在建筑物中添加了大量的重要設備，這些設備和建筑物的使用功能息息相關，為了繼續維持和增加固定資產的使用功能，這些重要設備不能被隨意移動，此時就需要按照房產原值扣除設備價值，而更新或者替換掉的零件設備等，在更新完成后就不用計入房產原值中。

根據我國相關法規，固定資產的后續支出內容對稅收的影響深遠。例如，當建筑物等固定資產在修理或者翻新時，因為維修或者翻新產生的各項費用需要被計入建筑物的費用支出中，在這種情況下，房產稅的個人所得稅并不會因為修理或者翻新而受到影響。而因為市場原因讓房屋發生貶值，這些費用消耗依然算作支出的費用化，不會影響房產稅的價值，但在核算建筑房產稅時，就要以房屋原價值為基礎，在原價值上加上改造之前或者改造之后的支出費用，并扣除原來設備費用的成本，此時的結果幾乎接近建筑物現在的實際價值，這種情況下房產稅的稅收就會因為費用支出的改變而改變。

因此，固定資產的后續支出需要注意自身的支出性質，根據后續支出到底屬于資本性支出還是費用性支出，企業的稅收支出也會出現極大改變。當后續支出被歸類為費用性支出時，企業納稅人就能對固定資產后續支出進行一次性分期償還，而如果后續支出被歸類為資本性支出時，就需要用傳統資產折舊方式和現在固定資產折舊方式比對，并按照固定資產的使用年限來進行稅務扣除，確保會計人員在處理固定資產的支出費用時，保證結果的準確與合理。

四、結語

當企業的固定資產由于各種原因而出現費用支出后，會計人員要根據會計準則和企業所得稅中的后續支出界定標準對固定資產的支出費用進行分類，然后與稅務人員進行共同的納稅統籌。在處理過程中，工作人員要確保費用支出不會超過企業原有資產的50%，讓后續支出能盡量從現階段支出中被扣除，如果后續支出超出了規定的限制，就要思考用其他方法處理問題，增強籌劃效果。因此，為了固定資產后續支出的良好處理，需要改進企業會計準則和納稅制度體系，讓二者對于固定資產后續支出的界定標準存在良好的契合性，這樣才可以充分保證我國經濟良好發展。