新形勢下國有企業預算績效管理工作的思考

楊小君

（合江縣臨港工業開發投資〔集團〕有限公司，四川 合江 646200）

一、引言

預算績效管理不僅能夠幫助企業靈活配置內部資源，同時能夠提升預算管理實效。近年來，國有企業正逐步完善企業內部的預算管理體系，但在預算績效管理方面，仍然存在著一定的欠缺。企業需要借助預算績效管理，形成完整的預算體系，從而檢查及評價企業的預算實施效果，全面提升國有企業管理水平，保證企業收益。

二、新形勢下國有企業預算績效管理工作的開展思路

（一）確定預算績效管理目標

預算績效目標，是企業在實施預算工作后能夠在規定期限內取得的預期效果及效益。

本文從國有企業所承攬的工程建設項目視角出發，探究國有企業預算績效管理的重要作用。在這一視角下，預算績效管理目標就是要保證項目建設在保證質量的前提下按期完工，且建筑成本應控制在合理范圍內，達成企業的預期收益。在確定企業的預算績效管理目標時，首先，要結合實際分析企業在項目建設過程中設定的預算管理目標，確保預算績效管理能夠正確引導資金預算活動。績效目標要與市場經濟變化相適應，同時績效目標涵蓋的具體指標要圍繞營運情況及項目建設情況反映成本費用、利潤總額等的實際水平。其次，要關注績效管理的監督、控制、約束和激勵功能，要根據企業想要達到的預期目標設定參考值。如設置項目質量指標，關注工程建設項目的完工質量、建設質量；設置項目成本指標，關注項目的建設成本；設置項目效益指標，關注企業產生的經濟效益以及社會效益等。最后，要對預算績效目標進行審核。一方面，由財務部門進行審核，通過對預算績效目標的定性和量化，考慮績效目標與預算編制目標是否一致，并關注此次項目的資金預算支出結構與預算績效目標是否吻合。另一方面，要由預算執行部門進行績效目標的審核。審核績效目標的完整性、準確性及可行性，分析績效目標是否反映部門的發展方向［1］。

（二）完成預算績效管理監控

預算績效監控就是針對預先設定的預算績效目標，對預算運行及目標達成情況進行控制和管理。

預算績效監控分為兩個部分，其中財務部門主要負責預算績效管理方案實現情況的監控、目標指標的完成情況監控，而另一部分則由職能部門及建設部門共同完成。職能部門及建設部門要收集項目建設過程中的績效信息，并分析績效達成情況，提供績效運行報告。通過兩部分的匯總，對績效運行情況進行判別，如果績效運行正常，則繼續執行原有的預算方案，如果績效運行出現異常則需要進行預警糾偏，披露預算中存在的實際問題，并根據處理結果調整預算方案。在項目建設過程中，分析績效運行信息可借由信息網絡系統完成，信息化系統所具備的動態監控功能，使財務部門得以全方位獲取績效信息。如在成本控制方面設置考核指標，項目建設過程成本控制指標目標值為項目累計簽證額小于合同造價的A‰。在監控過程中，財務部門針對實際成本與成本控制目標值之間的差異進行監控，職能部門及建設部門則針對具體的細節進行監控。其中工程部監控施工組織中的成本控制細節，合同管理部門關注造價管理過程中的成本控制細節，開發經營部門關注施工許可、用水、用電過程中的成本控制細節等。

（三）構建預算績效評價體系

預算績效評價體系就是企業內部預算績效評價主體對預算績效評價客體進行預算編制執行及產出成果的效率及效益評價。

工程建設項目的預算績效評價主體包含兩個部分，一是項目建設單位也就是企業本身；二是績效評價的管理者，也就是項目預算部門。預算評價客體是項目的預算實施者和參與者，包括代建項目參與的各個部門以及所有員工［2］。

績效評價，需要依次完成詳細的前期準備、具體的實施規劃，以及最終得出評價結論這三個階段。首先，前期準備階段主要是確定項目預算績效目標。績效評價管理委員會要擬定評價計劃、撰寫預算績效評價報告，同時要對評價內容范圍、方法進行明確說明。其次，具體實施階段要搜集項目建設過程中的各類預算基礎數據，并審核數據的真實性、全面性及口徑一致性。進行數據審核及整理后，要撰寫績效報告，結合評價指標標準及方法，對預算執行情況進行綜合分析，形成初步的績效評價結論。最后，形成評價結論階段，績效評價管理委員會要針對此次項目的預算績效評價的初步結論進行反復論證，最終按照規定撰寫報告，并報董事會審議通過。

具體實施績效評價依賴于合理、合適的評價方法。本文所選取的評價方法是層次分析法，這一方法更注重預算績效管理問題的本質。針對不同績效項目所存在的影響因素，該方法均能進行量化對比，因此適合為多準則、多目標的問題，該方法可以提供簡便預算績效計量。例如，將項目預算管理劃分為預算管理部門、職能部門及建設部門、基層員工這三個層面，采用層次分析法，按照項目投入、管理、產出及效益劃分考核指標，結合績效評價主體及客體的確定，選擇最能夠反映項目預算執行情況的指標作為預算績效評價指標，指標要具有可衡量性，能夠提高評價工作的效率。

（四）建立預算績效反饋機制

建立預算績效反饋機制，將預算評價信息及時反映給項目管理層及預算執行部門。以便企業及時了解本次項目的預算資金使用效率［3］。績效反饋是對評價結果的綜合分析，能夠及時完成激勵獎懲及相應的培訓。

預算績效反饋機制包括三個方面。一是信息反饋機制。需要績效評價管理委員會整合本次預算績效評價中的動態監控信息及評價結果，反饋給管理層及預算執行單位，要重點關注預算執行過程中的偏差。二是結果應用機制。預算及績效反饋后，要針對反饋的評價結果展開應用，評價結果要匯總成報告作為依據，強化對預算資金的分配管理，有效監督項目資金的使用狀況。三是問責機制。由預算績效評價結果，引入部門及員工的績效考核，簡單地說，就是直接將結果的優劣與獎金、薪酬的高低聯系起來。這樣才能夠發揮出績效管理的作用，真正強化預算工作中的責任落實。

三、新形勢下國有企業預算績效管理工作的保障策略

（一）優化內部環境

企業內部要關注預算管理過程中存在的問題，建立合理的內部環境，營造良好的預算績效工作氛圍。一是要注重預算理念全員參與，預算編制不能僅以財務部門為主。如果業務部門不參與其中，或者參與度較低，那么預算管理的效果將大幅下降，不僅預算管理的責、權、利不匹配，編制范圍也無法覆蓋企業的方方面面，導致預算績效管理工作難以實現。二是要推崇績效文化，使企業在項目建設過程中考核指標的建立、績效評估程序及方法等更加完善。三是要科學合理地設置機構并分配權責。企業要根據項目建設實際情況，劃分相應的管理機構，同時在崗位設置時注意權責分配，確保崗位與職務相互協調、相互制約［4］。

（二）加強內部監督

加強內部監督是企業實行預算績效管理的基礎。企業要重視內部審計工作，有效搜集預算執行情況的信息，并定期進行總結、分析，將預算跟蹤監控與通報制度結合起來，形成企業內部的信息交流，強化績效運行過程中的糾偏。同時通過建立健全預算績效評價指標體系，了解項目建設過程中的內外部風險，對資金支出、采購、資產管理、合同管理等進行全面分析及評估，確保對預算執行情況的動態監管。

四、結語

深化預算改革、推進預算績效管理有助于完善企業內部管理體系，進一步提升預算實效。國有企業需要在預算管理過程中，通過確定預算績效管理目標、預算績效管理監控構建預算績效評價體系，建立預算績效反饋機制，形成完整的預算績效管理系統，并進一步通過優化內部環境、加強內部監督，確保提供更全面的管理保障，推進預算績效管理工作開展。企業只有通過分析項目具體情況、構建與之相適應的績效評價體系，才能夠加強預算管控效果、深化預算績效管理理念，提升項目收益。