探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

陳夢(mèng)怡

（福建華達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，福建 寧德 355100）

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想獲得更好地發(fā)展，必須重視財(cái)務(wù)的審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)行業(yè)的主體，如何防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要解決的問(wèn)題。

一、概述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作，通常為以下流程：

（一）準(zhǔn)備階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托之前，需要綜合考慮客戶的背景、情況和自身的資源、能力等因素，從而決定是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)的委托。在接受業(yè)務(wù)委托之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要首先確定一個(gè)總體的審計(jì)策略，包括審計(jì)的范圍、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排、審計(jì)方向、審計(jì)資源等，并向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

（二）實(shí)施階段

審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等方式進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分的了解，實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)報(bào)表層次和認(rèn)定層級(jí)進(jìn)行細(xì)致的考慮，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平。

（三）編制審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員在完成審計(jì)程序后，根據(jù)所獲得的審計(jì)材料和證據(jù)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)與錯(cuò)報(bào)，以及復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表，形成審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）宏觀因素

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于審計(jì)的需求也隨之增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增多，越來(lái)越多的人選擇通過(guò)會(huì)計(jì)考試進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)。但從宏觀層面來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力和水平參差不齊，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所——尤其是中小所為了獲取業(yè)務(wù)量，存在為了達(dá)到企業(yè)目的而向被審計(jì)單位妥協(xié)，出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重制約了審計(jì)真實(shí)審計(jì)作用的發(fā)揮。目前我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)的法律法規(guī)還在不斷完善中，一些法規(guī)的操作性較弱，落實(shí)存在一定困難。并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管以抽查為主，在這樣的背景下一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所便存在僥幸心理，違規(guī)操作，從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)對(duì)象方面

從被審計(jì)對(duì)象的角度看，存在以下幾方面因素會(huì)影響最終的審計(jì)質(zhì)量：1.被審計(jì)對(duì)象的誠(chéng)信度。被審計(jì)對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否完整可靠直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。2.被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的質(zhì)量。一些企業(yè)或者單位不夠重視內(nèi)部控制或者不愿意為內(nèi)部控制投入過(guò)多的成本，存在內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)部控制效果較差等情況們也在一定程度上影響著審計(jì)的質(zhì)量。3.被審計(jì)對(duì)象的目的。一些被審計(jì)單位是被動(dòng)審計(jì)，既因?yàn)檎y行以及股東的要求而進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的編制提出要求以達(dá)到他們的審計(jì)目的，這會(huì)影響到審計(jì)報(bào)告的客觀性和準(zhǔn)確性。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，維護(hù)客戶關(guān)系，從而向被審計(jì)對(duì)象妥協(xié)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下幾方面：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制。一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了獲得業(yè)務(wù)、維護(hù)客戶，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量把控存在一定問(wèn)題。例如為了承接更多的業(yè)務(wù)，一些審計(jì)程序被省略或?qū)嵤┑貌粡氐祝灰晃队峡蛻魧?duì)于審計(jì)時(shí)間的要求，存在趕工等情況。這些都直接影響到審計(jì)的質(zhì)量，無(wú)形中增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。盡管成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)嚴(yán)格的考核，但一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠，職業(yè)道德參差不齊，面對(duì)不熟悉的行業(yè)背景缺乏深入的分析，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，難以察覺(jué)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題，這會(huì)影響審計(jì)的最終質(zhì)量。3.審計(jì)人員的專業(yè)能力。當(dāng)前，我國(guó)存在一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為節(jié)省人工成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能全程參與審計(jì)，真正開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在面對(duì)專業(yè)程度高的問(wèn)題，這些審計(jì)人員無(wú)法給出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。另外，通常這樣的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工培養(yǎng)體系也不夠健全，參加審計(jì)的工作人員缺乏系統(tǒng)化的訓(xùn)練和培養(yǎng)，難以滿足審計(jì)的要求，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)方法的影響。目前一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法還較為滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)方法。還有一些審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，采取的是抽樣法。在判斷抽樣或者統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，容易受到審計(jì)人員的主觀影響，容易忽視一些重要的審計(jì)項(xiàng)目。這都直接影響到審計(jì)的最終質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的措施

針對(duì)以上提到的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下幾方面來(lái)盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生：

（一）規(guī)范審計(jì)工作流程

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)行業(yè)的主體，為了盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，提升自身的規(guī)范程度。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該基于審計(jì)質(zhì)量等級(jí)劃分建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行合理性評(píng)估，加大對(duì)關(guān)鍵審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督，并以評(píng)估結(jié)果作為內(nèi)部人員的業(yè)績(jī)考核依據(jù)。這樣盡可能降低人為操作帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升單位審計(jì)質(zhì)量。其次，在資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)以及損益類審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的抽查比例，參考事務(wù)所歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)水平，做好賬目與實(shí)物的盤點(diǎn)核對(duì)工作，對(duì)于一些抽查差錯(cuò)率較高的企業(yè)，則可以直接要求企業(yè)限期整改后再進(jìn)行審計(jì)。最后，在審計(jì)工作開(kāi)展之前，需要制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略，審計(jì)策略不是一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)化調(diào)整的過(guò)程，從而保證審計(jì)工作的合理性。在審計(jì)工作推進(jìn)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，既要明確審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍，防止因越權(quán)行為而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要采用多層次抽樣的方法盡可能取得較多的審計(jì)證據(jù)，以保證審計(jì)工作的客觀性。

（二）提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)

審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注重提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)。在組件審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)，應(yīng)該注重對(duì)于審計(jì)人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力的考察；同時(shí)建立長(zhǎng)效的人才培養(yǎng)體系，通過(guò)公平的考核激勵(lì)機(jī)制、不定期和定期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)等調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，一方面不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)能力及風(fēng)險(xiǎn)的判斷識(shí)別能力，充分了解審計(jì)流程，避免因?qū)徲?jì)人員的工作失誤而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也促進(jìn)審計(jì)人員不斷適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境，從而應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)工作。此外，在函證程序上，事務(wù)所要盡量指派高級(jí)審計(jì)人員全權(quán)把控，最大限度地控制審計(jì)人員因能力不足而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作之前，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括宏觀層面，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、法律監(jiān)管情況、被審計(jì)對(duì)象所處的行業(yè)環(huán)境等；微觀層面，如被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況、競(jìng)爭(zhēng)程度、盈利能力等。除了影響審計(jì)活動(dòng)的客觀因素以外，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員也要著重考慮被審計(jì)對(duì)象本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)的交易問(wèn)題，包括被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)、客戶信息、供應(yīng)商信息、關(guān)聯(lián)交易方，尤其要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)策略、債務(wù)結(jié)構(gòu)以及融資壓力變化等信息，以及一些面臨IPO上市的公司。只有在充分了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況，乃至戰(zhàn)略目標(biāo)、盈利目的等，才能夠謹(jǐn)慎判斷被審計(jì)單位是否存在著為達(dá)利潤(rùn)硬性目標(biāo)而虛報(bào)數(shù)據(jù)蓄意舞弊的可能性。

（四）調(diào)查被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制執(zhí)行情況影響著最終的審計(jì)結(jié)果，為了了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制管理體系的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，審計(jì)師需要對(duì)單位管理結(jié)構(gòu)及所有權(quán)關(guān)系進(jìn)行調(diào)查，識(shí)別關(guān)聯(lián)交易，判斷其治理結(jié)構(gòu)是否存在三方制約關(guān)系，確保被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的有效性。實(shí)際上，健全的內(nèi)部管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)具備完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)人員分工明確、賬戶處理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)審計(jì)人員執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)；同時(shí)，企業(yè)的管理層級(jí)“三權(quán)分立”，任何經(jīng)濟(jì)決策及投融資活動(dòng)都在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的共同參與下進(jìn)行商議確認(rèn)。因此，基于被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況，可以從內(nèi)部治理監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否完善、會(huì)計(jì)政策運(yùn)用是否正確等方面來(lái)進(jìn)行判斷。

（五）優(yōu)化外部審計(jì)環(huán)境

針對(duì)審計(jì)行業(yè)壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、定價(jià)限制等造成審計(jì)成本過(guò)高的問(wèn)題，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同行業(yè)之間要抵制惡意競(jìng)爭(zhēng)事件，主動(dòng)適應(yīng)外部市場(chǎng)環(huán)境，在審計(jì)工作開(kāi)展之前要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行預(yù)算，全面考慮審計(jì)項(xiàng)目未來(lái)可能產(chǎn)生的訴訟成本、業(yè)務(wù)利潤(rùn)等，依據(jù)項(xiàng)目主次合理統(tǒng)籌成本投入，避免成本不足對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成的影響；另一方面，企業(yè)也可以通過(guò)達(dá)成審計(jì)協(xié)議的方式，即與被審計(jì)單位簽署付款協(xié)議，以業(yè)務(wù)預(yù)算作為依據(jù)制定付款計(jì)劃，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)工作進(jìn)度進(jìn)行階段性付款，避免審計(jì)程序因?qū)徲?jì)成本不足而喪失有效性。針對(duì)外部監(jiān)管水平較低的問(wèn)題，一方面，由外部監(jiān)管部門建立行之有效的反饋機(jī)制，加大審計(jì)監(jiān)督出發(fā)，對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行曝光，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，審計(jì)行業(yè)內(nèi)也要共同建立行業(yè)自律規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)師反道德標(biāo)準(zhǔn)的行為進(jìn)行約束，有效提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻。

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與多方面因素有關(guān)，例如部分被審計(jì)對(duì)象提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不夠真實(shí)準(zhǔn)確，審計(jì)人員對(duì)于其中的問(wèn)題無(wú)法準(zhǔn)確地識(shí)別；許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，存在僥幸心理，為了獲取業(yè)務(wù)而降低自己的審計(jì)費(fèi)用，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到客戶的干擾；部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，直接影響了審計(jì)的質(zhì)量。為了盡可能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，規(guī)范審計(jì)流程，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)，提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。從而加深審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，有效地提升審計(jì)工作的質(zhì)量，為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮作用。