關(guān)于如何加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考

張曉敏

（晉能控股山西電力股份有限公司，山西 太原 030031）

一、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部控制是指國有企業(yè)為保證經(jīng)營運行管理合法合規(guī)、資金財產(chǎn)安全、財務(wù)憑證、報告及國有企業(yè)其他相關(guān)信息的真實、完整，有效提高經(jīng)營效率和效果，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而制定的自我檢查系統(tǒng)。國有企業(yè)內(nèi)部控制自我評價分內(nèi)控設(shè)計完整性評價和內(nèi)控執(zhí)行有效性評價兩類，分別從內(nèi)部環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素出發(fā)。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.合理保證會計信息的真實、完整

國有企業(yè)中重要的信息來源之一是會計信息，因此確保會計信息的真實有效、安全與完整尤為重要。強有力的內(nèi)部控制，通過制定相關(guān)制度，控制相關(guān)流程來保證企業(yè)會計業(yè)務(wù)、會計憑證以及會計報表等會計信息的真實完整，保證資金的合理利用，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全。

2.規(guī)范管理員工行為

國有企業(yè)離不開人財物，其中“人”指的便是國有企業(yè)中的員工，是國有企業(yè)最重要的因素。通常員工行為代表企業(yè)行為，因此企業(yè)要有良好的形象，規(guī)范員工行為尤為重要。員工不僅需要有專業(yè)的文化知識與專業(yè)技能，更需要良好的道德品行，行為端正。內(nèi)部控制在內(nèi)部環(huán)境中對人力資源管理和企業(yè)文化都有明確的規(guī)定。一方面，內(nèi)部控制通過讓企業(yè)樹立起自己的企業(yè)文化，形成有組織性的文化氛圍，使員工在企業(yè)文化的長期熏陶下耳濡目染，無形中規(guī)范自己的行為。另外，企業(yè)可以制定一系列人力資源管理的制度，通過獎懲手段來約束員工行為，為企業(yè)規(guī)范員工提供強有力的保障。

3.有效防范企業(yè)風險

企業(yè)在發(fā)展中必然要面對各種各樣的風險。風險的存在，將會加大企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，嚴重者甚至會影響企業(yè)的存亡。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)不僅會減弱風險的影響，甚至提前防范風險的發(fā)生。企業(yè)可以通過建立健全風險管理制度，增強風險管理意識，發(fā)揮風險管理職能，提高風險管控能力，使企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展下去。企業(yè)風險一般分為戰(zhàn)略風險、市場風險、運營風險、財務(wù)風險、合規(guī)與財務(wù)報告風險等內(nèi)容。以財務(wù)風險為例，籌資風險如果處理不當，企業(yè)將面臨資金鏈的斷裂，無形中給企業(yè)判了死刑。當企業(yè)融資時，就需要企業(yè)通過內(nèi)部控制合理測算融資成本、分析其融資渠道是否可行，融資時間長短等多種問題，選擇最優(yōu)的方案去進行。完善的內(nèi)控體系能夠防止風險的發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造安全的生產(chǎn)環(huán)境。

4.實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)發(fā)展的宏觀目標，企業(yè)開展的所有經(jīng)營活動都離不開企業(yè)戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定與實施中發(fā)揮著重要的作用。根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，企業(yè)應制定戰(zhàn)略規(guī)劃、組織管理體系、明確管理職責、權(quán)限等，確定戰(zhàn)略規(guī)劃構(gòu)成內(nèi)容、編制程序與方法、決策程序、實施方法、評估機制以及戰(zhàn)略規(guī)劃有效實施的保障措施。有效的內(nèi)控制度符合國有企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，能夠合理配置企業(yè)資源，高效高質(zhì)量地完成工作。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

目前我國多數(shù)國有企業(yè)都以利潤指標來作為一項重要的考核指標。對內(nèi)部控制體系建設(shè)卻不夠重視，認為企業(yè)內(nèi)部控制只是虛職，可有可無，甚至覺得內(nèi)部控制建設(shè)增加員工工作量，束縛大家手腳，降低工作效率等。還有一些員工認為內(nèi)部控制建設(shè)是領(lǐng)導層級的事，或者是內(nèi)部審計部門的事情，與自己沒有關(guān)系，意識不到內(nèi)部控制是全員職責。內(nèi)部控制是企業(yè)全方位的控制，不僅僅只是財務(wù)方面的控制，還涉及業(yè)務(wù)流程等。沒有內(nèi)部控制理論知識的指導，員工內(nèi)部控制意識薄弱，意識不到內(nèi)部控制的重要性，最終導致企業(yè)內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部環(huán)境不完善

國有企業(yè)中存在內(nèi)部機構(gòu)不健全，不相容崗位未分離，責任落實不明晰等問題。內(nèi)部控制沒有良好的環(huán)境，致使內(nèi)部審計工作深入不到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，不合規(guī)行為頻繁發(fā)生，加大企業(yè)風險。在公司治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu)上，有些重大決策甚至不經(jīng)集體決策就執(zhí)行，嚴重違法內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

國有企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，沒有結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、業(yè)務(wù)流程等進行改良，直接將其他企業(yè)內(nèi)部控制制度作為自己的內(nèi)部控制制度。不經(jīng)改良的內(nèi)部控制制度，與企業(yè)實際經(jīng)營活動是脫節(jié)的，無法作為企業(yè)的管理工具服務(wù)于企業(yè)。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

國有企業(yè)中內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞，不僅僅只是內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完整，還包含內(nèi)部控制監(jiān)督是否有效。一些國有企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏考核約束。即使對內(nèi)部控制有相應的考核辦法，也不具有可操作性，作用微乎其微。另外國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，導致監(jiān)督不力、效用弱化。甚至企業(yè)的內(nèi)審人員由財務(wù)人員兼職，既當運動員又當裁判員。內(nèi)部審計人員在審計中即使查出實質(zhì)性的問題，由于缺乏獨立性，對審計的后續(xù)整改幾乎無法推動，查出的問題始終無法解決，增大企業(yè)風險，影響企業(yè)發(fā)展。

（五）內(nèi)部信息傳遞不暢通

信息與溝通作為內(nèi)部控制的主要要素之一，起著非同一般的作用。目前國有企業(yè)基本上都步入信息時代，但是信息系統(tǒng)覆蓋面不全，多數(shù)只是財務(wù)系統(tǒng)信息化，而業(yè)務(wù)方面大多還實行紙質(zhì)傳遞，這樣會導致內(nèi)部控制信息的傳遞不及時、準確。其次國有企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置復雜，層級多、部門多，若從基層傳遞上層，需要層層上報，層層審批，耗時長，信息傳遞不暢，最終導致信息傳遞不及時，內(nèi)部控制問題越來越嚴重。另外信息系統(tǒng)存在一定的安全隱患，可能導致企業(yè)信息的泄露。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高員工內(nèi)部控制意識

企業(yè)內(nèi)部控制是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導向，防范風險，提高企業(yè)創(chuàng)造價值。國有企業(yè)要想做大做強，必須把內(nèi)部控制放到首位，并且全員參與。企業(yè)應根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、運營模式等，制定符合自身的內(nèi)部控制手冊，形成企業(yè)文化，在公告欄、網(wǎng)站上設(shè)置專欄，廣泛宣傳。企業(yè)還應當定期開展內(nèi)部控制培訓活動，通過學習內(nèi)部控制理論知識以及相關(guān)政策文件，對內(nèi)部控制有系統(tǒng)性的了解。企業(yè)還可以到內(nèi)部控制建設(shè)好的單位進行參觀學習，借鑒其成功經(jīng)驗，提高內(nèi)部控制實戰(zhàn)經(jīng)驗。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

國有企業(yè)要做好內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須建立健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，保證職責分工明確，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。首先企業(yè)應建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并將內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)力獨立于其他部門，加大內(nèi)部審計監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮其審計職責，做到有問必查，有錯必究。擴大內(nèi)部審計范圍，將內(nèi)部審計工作延伸到企業(yè)日常經(jīng)營工作中的每一個環(huán)節(jié)，將可能發(fā)生的違法違規(guī)、徇私舞弊等問題遏止在萌芽階段。其次內(nèi)部審計還應定期對內(nèi)部控制建設(shè)完整性與內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行評價，在實踐中不斷調(diào)整更新內(nèi)部控制建設(shè)制度，使內(nèi)部控制制度科學完善。制定符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制流程，嚴格執(zhí)行不相容崗位相分離制度、并制定“三重一大”等集體決策制度。加大內(nèi)部控制監(jiān)督機制，完善內(nèi)部控制環(huán)境，防范企業(yè)風險的發(fā)生。

（三）健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應動員全員對內(nèi)部控制制度建設(shè)提出建議，廣泛采納意見，建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)還應對內(nèi)部控制制度建設(shè)進行“回頭看”，發(fā)現(xiàn)其不足，不斷完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制切實可行。

（四）加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)通過制定與內(nèi)部控制相應的考核制度，為內(nèi)部控制建設(shè)提供保障。建立督查督辦制度，定時間、落人頭將責任分工細化。針對考核辦法可以實行逐級考核，將制度問責到底。對工作中有突出表現(xiàn)的員工給予嘉獎，根據(jù)工作完成進度進行考核，獎懲并用，提高員工的積極性，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。另外，企業(yè)還可以通過聘請外部審計機構(gòu)，加強對內(nèi)部控制的檢查。

（五）加強信息化建設(shè)、建立多渠道信息傳遞

時間就是金錢，信息的及時性、準確性影響著企業(yè)的重大決策。建立信息化平臺，將是國有企業(yè)的必經(jīng)之路。國有企業(yè)應加快信息化建設(shè)，實現(xiàn)資源共享。企業(yè)可以建立多種信息模塊，擴大信息化建設(shè)的覆蓋面，形成完整的信息管理系統(tǒng)。另外企業(yè)還可以在同一個局域網(wǎng)，建立統(tǒng)一的員工信息溝通平臺，如飛秋、大螞蟻等。將內(nèi)部控制集中管理、共同分享，突破傳統(tǒng)的地域限制、部門限制。同時，企業(yè)在信息系統(tǒng)實行統(tǒng)一管理時，記錄各個賬號的使用信息，防止信息外漏，保證信息系統(tǒng)中信息資源的合理管理，加大安全防護措施，防止黑客入請。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制并非一人職責，需要全員行動，上至董事、監(jiān)事、管理層，下至基層員工，只有齊心協(xié)力，才能將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。內(nèi)部控制非一日之功，需要持之以恒，作為企業(yè)文化，耳濡目染，融入員工的實際行動中，以身作則。內(nèi)部控制要不斷更新，適應時代的潮流。企業(yè)要結(jié)合自身的運營情況，為自己量身打造一套屬于自己的內(nèi)部控制體系，才能為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的作用，助力企業(yè)健康蓬勃發(fā)展。