建筑企業所得稅籌劃研究

唐慶娟

（中國建筑材料工業地質勘查中心廣西總隊，廣西 桂林 541002）

一、引言

新稅法的推行對我國建筑企業造成了很大的影響，在實際應用中有助于完善稅收，提升稅收管理水平，但現行稅法頻繁變化在無形中加大了建筑企業納稅籌劃工作的難度。因此，必須對相關稅法政策內容進行充分了解，合理規劃企業所得稅籌劃工作，有效緩解自身稅負壓力，從而推動企業實現可持續健康發展。

二、建筑企業所得稅籌劃概述

（一）稅務籌劃的內涵

在建筑企業的經營發展過程中，納稅問題是否得到有效處理，與企業最終的經濟收益有很大的關系。因此，須對建筑企業所得稅籌劃及管理工作給予應有的重視，確保相關工作落實到位，在有效緩解企業稅務壓力的同時，促進企業實現利益最大化的發展目標。

所謂稅務籌劃，主要是指在遵循相關稅制條例的前提下，深入調研企業自身經營現狀及相關稅法，對比不同納稅計劃，進而對企業生產運營各階段進行適當調整，最終實現經濟效益最大化［1］。

為了保障建筑企業所得稅稅務籌劃有效落實，使其形成良好的管理工作模式，務必充分了解管理現狀，具體包含以下內容：強化建筑企業所得稅稅務籌劃管理，緩解企業稅務壓力，保障納稅工作科學化、合理化，盡力滿足創造最大價值的要求，促進企業生產運營全環節實現良性循環，進而推動建筑企業實現可持續發展；加大建筑企業所得稅籌劃管理力度，幫助企業在實際運營中合理延緩繳納稅費，維持企業資金運轉的穩定性、有效性，從而為建筑企業既定生產運營規劃的進一步推進落實提供有力幫助，便于建筑企業不斷提升自身市場競爭力；強化建筑企業所得稅稅務籌劃管理工作，促使企業領導層制定最優的納稅計劃，以防企業出現偷稅漏稅等情況，從而為企業提升當下生產運營能力奠定良好的基礎。

（二）建筑企業所得稅籌劃的必要性

對于建筑企業而言，經營發展過程中成本消耗量較大，不僅包含基礎的人工成本、材料及器械使用成本等，而且還包含稅負成本，而所得稅成本在稅負成本中占比最大。建筑企業有效降低項目建設所需稅務成本，不僅有助于企業實現降稅增效，而且能夠有效緩解企業的資金壓力，提升項目建設資金的流動性，實現對企業項目建設資金的合理分配，幫助企業在嚴峻的市場競爭環境中實現可持續發展。

（三）納稅籌劃目標

第一，實現涉稅零風險目標。該項目標是建筑企業納稅籌劃中首要追求的目標，主要指納稅人賬目清晰明了，申報正確規范，保證稅款的實時性、充足性，嚴禁納稅相關懲處行為出現，可以忽視極小的風險。

第二，納稅成本最低化。在保障應納稅額不變的基礎上，納稅成本降低則說明納稅人利益提升。

第三，資金、時間價值創造最大化。該目標主要通過延遲納稅的方式實現。

第四，促進企業實現既定財務目標。納稅籌劃無法簡單獨立地完成評價工作，其目標多依賴企業的各項財務活動運行目標，實施納稅籌劃有助于企業更快、更高效地實現既定的財務目標。

（四）納稅籌劃原則

如果建筑企業想要獲取長期性稅收等效益，且實現效益最大化，則務必及時關注我國稅法相關法律法規的變動，并且結合當前稅法環境對既定納稅籌劃計劃作出適當調整和修訂，使其滿足我國相關政策及規定。須遵循的原則主要有以下幾項：一是合法性原則，二是效益性原則，三是整體性原則，四是擇優性原則，五是可行性原則。

三、建筑企業所得稅籌劃存在的問題

第一，建筑企業的收入確認工作將實際獲取資金數值作為主要依據，基于新會計準則的相關規定，收入確認需要具備以下兩個條件：一是所有權均實現轉移工作，或者相關事項全部落實到位；二是對收到的全部資金進行確定。但是就實際情況而言，建筑企業具有特殊之處，收入確認經常存在滯后性，進而無法保障建筑企業收益確認的精確性及真實性，個別企業過于追求績效，收入確認以自身實際需求為準，而不是根據實際情況。所以，建筑企業在所得稅籌劃中存在收入確認不合理的情況。

第二，我國相關稅法明確規定，企業所得稅應結合自身實際利潤總值展開精確運算，存在一定困難的建筑企業，可根據歷史年度數據信息，即企業上一年度數據，以月度、季度的方式開展，或者由專門稅務機關明確提出規定的方式完成預繳工作。但是，多數建筑企業為了節約時間與精力，僅是按照實際所獲利潤開展預算工作，并未充分考慮到企業整體的實際情況，從而影響了既定預繳機制的實施與作用的發揮［2］。

除此以外，建筑企業所得稅籌劃工作可能還存在以下問題：企業現有固定資產累計折舊以及存貨計價方式缺乏合理性、資本化支出與費用化支出的認定、工程項目成本在完工項目和未完工項目之間分配的合理性以及應納稅所得額調增和調減事項的認定和處理存在偏差等。這些問題的產生均會對企業所得稅籌劃工作造成影響，甚至加劇企業成本壓力。

四、建筑企業所得稅籌劃的具體思路

建筑企業在實施所得稅籌劃及管理工作時，為了落實各項工作，保障管理的可行性、實操性，須明確掌握其思路要點。建筑企業所得稅籌劃實施的具體思路大致包含六點。

（一）增強企業納稅人納稅籌劃意識

建筑企業經營發展所追求的目標是創造經濟效益并使其最大化，因此提升企業自身稅務管理能力及水平是必要手段。其中合理節稅是大多數企業會采取的常見方法。建筑企業應根據自身的發展現狀，結合當前市場經濟的運行規劃，確保納稅籌劃工作的科學性與合理性，從而保障企業在競爭激烈的市場環境下提升自身的競爭能力，樹立良好的形象，提高自身的信譽度。此外，還要拓展經營規模，進一步推動市場經濟的運行發展。

（二）合理削減企業計稅基礎數額

一般而言，企業計稅基礎與企業的應繳稅額成正比。因此，企業需在遵循現有稅收政策的前提下展開分析，借助各項減免政策與納稅進行沖抵，以此減少企業計稅基礎數額，該方式不僅有助于降低企業成本，而且有助于提高企業經濟效益。

（三）應用稅率差異技術

目前，我國多數應繳稅務在稅額、稅率方面均存在不同之處，所以企業在開展稅務籌劃工作的過程中，需要根據簽訂的合同及開具的增值稅發票，分別對不同稅率的業務進行準確無誤的歸集與核算，防止因核算不準確、不合理而被認定為從高稅率計征稅收的風險，需靈活合理應用各稅種稅率的不同點，使納稅工作集中于低稅種稅率，便于最大限度地削減企業納稅額。同時，建筑企業還可利用我國推出的相關財政補貼政策設立高新技術企業，充分應用我國針對高新技術提出的各項稅收優惠政策，合理享受研發費用的加計扣除及所得稅率的稅收優惠政策。

（四）延緩企業納稅期限

我國出臺的一系列與稅收相關的優惠政策，包括推遲納稅期限的優惠政策，所以建筑企業在開展稅務籌劃工作的過程中，需利用這一政策內容，在法律法規可控的范圍之內，合理推遲納稅期限，以在無形中為企業獲取一定的無息貸款，扭轉企業資金運轉困難的局面。同時，這對建筑企業投資活動運行具有重要作用，能推動企業良性發展。

（五）靈活應用創新與專業管理理論

建筑企業應當通過靈活運用創新型理念、專業管理理論內容等因素的方式，構建符合需求的所得稅稅務籌劃管理制度，綜合考慮稅務具體要求，積極完成各項稅務籌劃管理工作，盡力將納稅工作開展中存在的問題及時解決，從而進一步提升建筑企業納稅工作能力，保證納稅行為的合法合規。這有助于建筑企業改善良性生產運營現狀，利用稅務籌劃落實的作用合理管控企業各項成本支出，進一步增加企業經營利潤。

（六）設立低稅區分支機構

建筑企業在所得稅籌劃過程中，可考慮出臺的相關優惠政策，注重低稅區分支機構設立工作，進而降低企業發展中的納稅金額，從而拓寬所得稅籌劃管理工作思路，最大限度地發揮所得稅籌劃管理工作的深層次價值。

五、稅務籌劃在建筑企業中的應用及案例分析

（一）針對企業固定資產進行籌劃

在建筑企業資產比例中，材料及固定資產占比較大的部分。因此，建筑企業在開展納稅籌劃工作時，必須盡量合理合法地取得增值稅專用發票，必須提升對固定資產規劃工作的重視程度。就固定資產應繳納稅款的運算環節來看，固定資產折舊最為關鍵，選擇怎樣的折舊方式，固定資產成本就會以相應資金額度攤派至相應會計期間中。基于此，建筑企業應當充分明確實際需求，選擇最為合理有效的折舊方式，爭取減少應繳稅額，在我國相關法律法規允許的條件下，實現經濟效益的最大化。以某建筑企業的折舊年限籌劃工作為例，在稅法允許的范圍內，首先需進行折舊年限縮短工作，加速計提固定資產折舊費，從而加快成本回收期限，前移后期成本，在保障征收率的前提下，合理延遲所得稅繳納時間。因為我國針對稅法固定資產的折舊工作具有延展性特征，加之凈產值預估會對所得稅使用造成影響，所以企業在運算固定資產折舊費用前，首先要做好殘值預估工作，之后在固定資產原值中進行減除。另外需要說明，企業在對固定資產進行納稅籌劃時，需綜合考慮應用財務融資、租賃方法保障企業固定資產的充足性。相關稅法規定，融資租賃固定資產的利息支出于稅前進行扣除，有助于同步起到緩解企業短期發展階段資金壓力、節稅的作用。在采購環保及安全設施時，在繳納所得稅的同時需應用相應的稅收優惠政策。建筑企業需充分借助各項融資方式及優惠政策，實現降稅增效的目標。

（二）針對企業收益進行合理籌劃

對于建筑企業而言，企業收益成本運算的精確性直接決定了企業應繳稅額，因此企業可以合理籌劃企業收入，按照合同及工程進度將其分攤到不同的會計期，便于后期繳稅實現分期、延期。根據合同性質認定為分包的業務，依照稅法的規定按差額計算營業收入并據此計算增值稅及附加稅，嚴格按照財務制度的規定合理厘清資本性支出和費用性支出，防范資本性支出被誤計入費用性支出，從而增大應納稅所得額的風險，按照一定的比例合理將施工成本在完工項目和未完工項目之間進行分配，根據我國推出的相關稅收政策達到合理節稅的目的，加之建筑企業成本主要源于材料與設施的投入，根據我國相關法律法規，在一定程度上可實行稅務減免與沖抵，以減輕企業的納稅壓力。另外，對于建筑企業來說，收益比例中包含部分營業外收益，如果是國債等形式的收益，便可以根據相關政策內容實行免稅。

（三）充分利用現行稅收優惠政策

現階段，我國出臺了一系列稅收及優惠政策，便于建筑企業在開展稅務籌劃工作時，更為靈活地應用相關稅收優惠政策，進而幫助企業合理減少應繳稅費。

我國針對高新技術企業提出了相關稅務優惠政策，所以建筑企業需要加大對研發費用的投入力度，充分享受研發費用加計扣除的稅收優惠政策，在合理節稅的同時，有效提升建筑企業的技術創新能力與企業的核心競爭能力。

企業應當自覺履行社會責任，增強節能環保意識，根據生產經營的需要，積極采購國家節能環保目錄里面的節能環保產品，并根據相關稅法的規定充分享受加計扣除的稅收優惠。應當盡量安排、聘用適崗殘疾人員，盡可能增加就業機會，減輕社會就業壓力，同時按照稅法的規定享受殘疾人員相關成本費用支出加計扣除的稅收優惠。

（四）推行納稅籌劃扣除項目，減少應納所得額

基于相關稅法的規定，扣除項目與應納所得額成反比，即扣除項目越多，應納所得額越少，可通過合理延長時間來獲取效益。扣除項目主要分為三類。一是根據實際發生額度進行扣除項目，主要包含企業薪資、社保、金融機構借款利息、匯兌損失、環境保護資金等費用。以前稅法在薪資稅前列支方面有金額的限制，但現在稅法規定只要是合理的支出都可以稅前列支，企業需注重該類資金的使用。二是根據規定按比例進行項目扣除，主要包含職工福利待遇費用、教育費用、招待費用等。針對該類支出經費，企業需嚴格掌控其占比，嚴禁超出扣除限額，在范圍以內充分列支，以減輕企業稅負壓力。另外，要根據經濟業務的實際內容準確歸集核算期間的費用，如餐費，不是所有的餐費都要歸集到業務招待費用里，職工在出差途中、培訓發生的餐費應當歸集到相關的差旅費、培訓費中，年終職工聚餐的餐費應當歸集到福利費中。三是可加計扣除項目，主要包含企業研發費用、按照殘疾人群薪資等費用，針對該類費用，企業可適當進行增設，在最大限度發揮其效用的同時，有效減輕企業稅負。

六、結語

隨著城鎮化發展進程的加快，我國建筑行業正處于風險與契機并存的發展形勢中，建筑企業想要提升自身的市場競爭能力，擴大自身發展實力，務必遵循開源節流的原則，促使企業經濟效益最大化。同時，建筑企業還需根據自身實際情況，推行所得稅納稅籌劃，有效降低企業成本，在國家現行的稅法框架下，利用相關稅法的優惠政策，實現節稅增效，推動企業實現可持續發展。