基于財務風險管理的企業內控體系構建思考

楊陽

（中信戴卡股份有限公司，河北 秦皇島 066011）

一、引言

工業方面的強弱、工業化水平的高低不僅僅是一個城市真實經濟實力、競爭力和發展潛力的表現，還是一個國家經濟狀況和基本國力的體現。缺乏強大的工業支撐，城市化建設、國家發展都會受到嚴重的影響。改革開放至今，我國一直在積極發展制造業，因為這方面的不足，新時期的中國處于被動狀態。經過多年的發展，我國制造業終于取得了一定的成就。現在我國制造的產品被越來越多的國外友人稱贊，也被越來越多的人使用。因為我國產品具有創新、優質等特點，我國制造業也逐漸國際化，越來越多的中國產品走上了世界舞臺。但是任何發展創新都不可能一帆風順，我國的制造業企業同樣經歷了管理升級、轉型發展等挑戰。現階段雖然我國制造業取得了一定的成績，但是制造業企業在內部控制和財務風險防范方面仍然存在許多不足。

二、財務風險管理與內部控制活動的關系

黨的十八大以來，習近平總書記多次就中國制造轉型升級問題發表重要講話，明確了我國制造業的發展方向。現階段，我國社會正處于轉型發展的關鍵時期，經濟格局較為復雜，制造業企業想要在復雜的經濟環境中獲得持續的、穩定的、長期的發展，保障企業戰略目標完美實現，就要在企業內部控制體系和財務風險管理過程中掌握好平衡，使二者在企業實際業務活動中互相幫助、互相協調，形成相輔相成、共贏的良好關系。

首先簡述二者之間的關系，企業內部控制建設和風險管控存在緊密聯系。第一，企業實施內部控制是基礎，最終使得企業完美控制風險是其相對應的結果，二者之間存在一定的因果關系。簡言之，內部控制的良好效果就是幫助企業控制風險。第二，企業整體的發展狀況與企業內部管理水平和財務風險管理水平密切相關。提高企業內部控制管理質量，可以促進財務風險防范水平的提高，全覆蓋的內控可以對企業進行全方位的監督管理，并推動制造業企業持續穩定發展。

制造業企業的內部控制和風險管理除了具有相同點之外，也具有各自獨一無二的特征。第一，企業內部控制建設和風險管理在管理范疇上具有一定的差異性。在企業內部，內部控制往往注重對業務活動開展過程的控制和業務結束后的管理，通過控制這些環節實現內控目標。但是風險管理貫穿業務活動的全過程，從活動前的預測到活動中的控制，再到活動后的考核評價等，整個環節都考慮了風險因素的影響。第二，管理目標范疇不同。風險管理目標遠多于內部控制目標。第三，含義和范圍有所差異，企業內部控制的含義和范圍，都屬于風險管理的一部分，是包含在風險管理范疇中的。第四，企業內部控制和風險管理在面臨風險時所采取的應對措施存在一定的差異性。企業在進行風險管理工作時，會在風險應對中加入風險點預測、風險防控手段和風險發生應對策略等，這些措施可以使企業的戰略發展目標實現路徑與風險管理措施相一致，并且還可以加強風險管理和企業收益之間的聯系，進而使企業順利開展各項業務活動。但是在內部控制體系中，并不存在這些措施、對策，并且內控也無法完成相關工作。

三、基于財務風險管理的企業內控存在的問題

（一）內部控制管理層面的問題

制造業企業在實際業務活動開展過程中，要想取得完美的經營效果，少不了正確思想的引導，企業格外重視思想方面的認知，制造業企業同樣格外關注內部控制工作的質量和效率。所以企業要發展，首先就要增強員工對內部控制重要性的認識，形成良好的內控意識，營造良好的內控氛圍，保證企業內控的實施效果。

首先，內部控制意識薄弱是制約企業發展和風險管理的首要因素。由于管理層對內部控制管理懈怠，對企業內部控制不重視，企業內部員工忽視內部控制建設，最終企業內部控制流于形式，內控工作無法落到實處。其次，制造業企業內部控制工作在實際執行中存在溝通障礙，出現的問題不能及時得到解決，所以內控制度執行經常偏離實際情況，加之管理層對此不重視，內控執行過程不規范、不嚴謹，增加了企業的內部管理風險。最后，企業內部多數人員對內控制度缺乏正確的認識，缺乏內控意識。員工對內部控制對企業經營發展目標的重要性認識不足。

（二）企業內控管理不當引發的潛在財務風險

1.生產規模風險

部分制造業企業過分注重產能的增加，不斷擴大生產規模，但是如果銷售產品的速度無法跟上生產速度，就會導致產品大量積壓。存貨的積壓既占用了企業大量流動資金，也造成了人力成本的持續增加。在制造業企業實際發展過程中，很多企業自身的資金不足以同時支撐多條生產線的投產，企業必然會選擇債務融資手段來解決這一問題。在債務融資過程中，如果企業缺乏規范合理的、適合企業發展的內部控制管理，企業可能對自身的融資水平產生錯誤的認知，導致融資過程中會出現一些超出企業掌控的財務風險，如不合理的、盲目的融資活動會極大地浪費企業資金，也可能增加各種風險（信用風險、市場風險、政治風險、金融風險等），提高企業負債率［1］。償債風險可能體現在債券按時付息還本時存在臨時的流動性壓力、償債能力分析存在局限性、償債能力分析結果真實性有待提高以及償債機制不完善。

2.銷售風險

制造業企業如果不注重應收賬款的管理，就會出現產品已銷售，貨款回收難的問題。如果銷售資金長時間不回流，就會造成應收賬款風險，長此以往，容易形成壞賬風險，最終使企業面臨資金鏈斷裂的局面，嚴重阻礙日常經營活動的持續穩定開展。同時，銷售流程中的受理訂單、銷售計劃編寫、銷售方案審核、客戶信用等級評定、合同簽訂等環節都可能存在風險。由于企業內部相關工作人員法律意識淡薄，法制基礎薄弱，經營決策忽略法律因素，故意違法經營等，可能引發相關風險。

四、財務風險視角下構建企業內控體系的措施

（一）內部管理方面

首先，建設良好的企業內部控制環境，既可以保障內控工作的順利進行，也可以提升企業競爭優勢。加深企業管理層對內部控制管理制度的認識，強化企業內部控制文化氛圍建設。企業管理層在創建內部控制環境時，要充分考慮實際發展情況，不可簡單照搬照抄其他企業內控管理文件。其次，在日常經營活動中，加大內部控制知識宣傳力度，推動企業內部控制工作高質量、高標準完成。內部控制工作不是某個部門單向進行的工作，而是需要企業各部門員工共同配合、共同參與的工作。要求各部門員工在參與內控建設的過程中，發現企業存在的問題，及時反饋并予以解決，不斷優化內部控制環境。最后，企業應建立一個嚴格、可行、規范、精細化的內部控制管理制度和完善的監督管理機制。健全的內部控制制度是規范企業員工日常工作行為的必要前提，而切實可行的監督管理機制對員工遵循規章制度提出了硬性要求，也為內控制度的實行提供了保障［2］。

制造業企業進行內部控制管理的一個重要目的就是更好地落實企業預算管理。內部控制體系的有效實施可以加強企業對內部各個環節的管控，提高各個部門管理水平和能力，從而為預算管理的實施創造良好的內部環境，奠定堅定的基礎。

（二）財務風險方面

1.合理擴大生產規模

制造業企業要擴大規模首先要考慮市場對產品的需求，而且要保障在一段時間內，市場需求依舊如此，不能盲目擴大規模。如果在擴大規模時忽略了市場環境和企業實際經營狀況，就會導致投資項目嚴重虧損。其次，企業在擴大規模前要進一步研究客戶需求，以增強客戶對企業產品的黏性，吸引客戶多次購買產品，這是擴大規模真正要考慮的問題。還要建立完善的風險預警機制，如果企業在擴大規模的過程中由于各種原因發生了財務風險，會對企業造成負面影響，所以要提前建立風險防范機制，保障企業在擴大規模的過程中不會被各種風險影響，也可以尋找合適的合作伙伴，讓其參與產品規模擴大投資，為企業提供一定的資金保障。保證企業在經營過程中提升競爭力，在市場競爭中得到持續性、創造性發展［3］。

2.解決應收賬款和債務融資問題

解決應收賬款問題，應制定科學的應對方案，首先通過多渠道調查了解客戶、債務方的實際經營情況，以獲得真實準確的數據信息；建立前期預警機制，對客戶和市場信息變化保持敏銳的洞察力，及時了解客戶及市場動態變化情況，適時調整應收賬款策略。其次，建立標準的應收賬款制度，首先確定各部門職責，制定部門管理制度。財務部、市場部、銷售部是應收賬款最關鍵的執行部門，市場部要做好收款信息和銷售詳情數據的系統錄入；銷售部要做好與客戶之間的信息傳遞；財務部要做好信息系統中財務數據的錄入，并做好應收賬款賬齡分析表，定期進行風險評估和預警，建立客戶完整信譽度檔案，進行有效信用度評價和后期經營狀況追蹤。最后，制定相應的應收賬款催款制度和方式，盡可能降低企業應收賬款風險發生率。

融資方面首先要注重合理融資，通過提升產品盈利能力等方式，實現內部資本積累，提升內源融資比例，而不是單一地依靠外部融資解決企業資金不足的問題。其次，要發展資本市場，規范上市融資行為，強化債券市場建設，保證債務結構的合理化。最后，要完善企業內部稅法制度，在幫助企業合理融資的同時，考量稅收成本，進一步優化融資結構［4］。

如何提高企業償債能力？其一，要建立償債能力分析機制，安排專門人員負責企業風險評估工作，定期對企業償債能力進行評價分析。把企業財務報表內外部原因相結合，考慮企業內部結構和外部市場變化，時刻關注國家相關會計政策，關注財務分析報表中的表外事項對企業償債能力的影響。其二，確保企業審計工作和財務工作的獨立性，以此提升償債能力分析的準確性［5］。

3.構建存貨管理體系

存貨管理屬于制造業企業財務管理的重要組成部分，由于銷售會受各種不可控因素的影響，如果銷售不暢，存貨管理不當，仍然會囤積大量貨物，占用企業大量現金流，導致企業面臨存貨虧損問題，所以要構建存貨管理體系，建立必要的內控指標，如存貨在年度預算中的資金占用比、存貨周轉速率、庫房盤點、銷售數量、庫齡統計、遲滯結算等。存貨管理體系可引入網絡技術和信息技術處理，利用智能化手段分析數據，整合有效信息資源，根據產品市場調研情況，反饋存貨管理風險和財務管理風險，幫助企業降低風險［6］。

4.完善資金鏈條

制造業企業要加大對資金鏈條的管理力度，資金對企業發展的重要性是不言而喻的，資金鏈條的完整性也說明企業自身組織架構比較穩定、設置比較合理。在完善資金鏈條的過程中，工作人員在產品制造前要精準研究市場發展趨勢，并且了解行業競爭狀況，對產品的生產、銷售、運輸、保存等重要環節進行詳細安排、合理規劃，盡可能提升企業風險的可控性，提升企業的內控管理水平。完善資金鏈首先要完善資金管理制度，切實發揮資金管理在企業管理體系中的作用。全面實施企業預算管理，從資金預算編制、預算控制、預算執行、實際收支與預算差異性分析、預算反饋等環節加強監督管控。嚴格制定資金計劃，明確各崗位職責，加強對資金使用過程的監督，動態追蹤資金使用情況。其次，要通過應收賬款制度的完善，實現資金快速回流，提高企業運營資金周轉率，加強資金流動性管理。同時，注重優化資金結構，科學合理地對資金使用比重進行安排，提高企業應對風險的能力。最后，要加強企業資金預算管理，加強資金預警風險防范。

五、結語

制造業企業是我國經濟發展的中堅力量，當前市場競爭越來越激烈，制造業企業應不斷提高自身實力。從財務管理視角看，企業內部控制體系方面存在的問題主要有內控管理和內控不當引起財務風險兩大類，構建企業內部控制體系可以從內控管理、財務風險應對等方面著手。