內(nèi)審視角下企業(yè)會計監(jiān)督職能的薄弱環(huán)節(jié)

韓平，劉萍萍，焦付良

（西寧特殊鋼集團有限責任公司，青海 西寧 810000）

企業(yè)規(guī)模擴大，管理難度更大，要提高內(nèi)部管理質(zhì)量，必須從內(nèi)部管理入手，加強內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，構(gòu)建完善的監(jiān)督網(wǎng)，保證財務(wù)會計工作良性運轉(zhuǎn)，從而不斷提高會計工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供充分的保障。而從目前的情況來看，部分企業(yè)在管理觀念上有待轉(zhuǎn)變，應(yīng)當結(jié)合形勢發(fā)展的需要，加強會計監(jiān)督，這對保證企業(yè)良性發(fā)展具有重要意義。企業(yè)要想在競爭中獲得優(yōu)勢，就必須清楚自身的財務(wù)狀況，如果財會工作造假，會計報表不能真實反映經(jīng)營狀況，將對企業(yè)管理與決策極其不利，以弄虛作假方式欺騙公眾，只能顧及一時，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。因此，企業(yè)的首要任務(wù)就是加強會計監(jiān)督，企業(yè)規(guī)模越大，會計監(jiān)督的任務(wù)越重，產(chǎn)生的效益就會更高，更有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、相關(guān)理論

（一）內(nèi)部審計的本質(zhì)特點

內(nèi)部審計是區(qū)別于外部審計而言的，是由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)機構(gòu)組織開展的審計活動。與外部審計相比，內(nèi)部審計的范圍更廣，所起的作用更大。其主要是由內(nèi)審工作的性質(zhì)與職能決定的。內(nèi)審工作基于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的需要，為企業(yè)做好內(nèi)部風險控制，促進會計工作質(zhì)量提高。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，能夠幫助會計管理堵漏防弊，進行內(nèi)部糾錯，保證財會工作的安全性。

（二）會計監(jiān)督的概念

會計監(jiān)督是會計部門及財會工作者以會計法律法規(guī)為依據(jù)，運用特定的會計專業(yè)方式，對企業(yè)的經(jīng)濟事項進行監(jiān)管所采用的系列方法與措施的總稱。

（三）內(nèi)審與會計監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計是一種特殊的會計監(jiān)督形式，可以對經(jīng)濟事項及會計業(yè)務(wù)進行全方位的審計監(jiān)督。與會計監(jiān)督不同的地方在于，內(nèi)審工作是從審計的視角看待經(jīng)濟問題與會計處理工作，其職能是通過審計糾錯防弊，規(guī)范經(jīng)濟管理，確保會計工作質(zhì)量。而會計監(jiān)督的范圍相對狹窄，主要是從會計角度進行監(jiān)督，遵循的是會計法規(guī)。在內(nèi)審視角下，實施會計監(jiān)督有利于轉(zhuǎn)變會計職能，提升會計監(jiān)督質(zhì)量，解決會計工作中出現(xiàn)的系列問題。

二、會計監(jiān)督職能的作用

會計工作在企業(yè)管理中有極其重要的地位，也是企業(yè)管理的核心。在內(nèi)審視角下，企業(yè)管理需要進一步加強，會計監(jiān)督職能必須充分發(fā)揮出來，為企業(yè)管理與經(jīng)營決策提供安全保障，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮重要的作用。

首先，發(fā)揮會計監(jiān)督職能有利于進一步規(guī)范企業(yè)的運營管理。會計監(jiān)督從會計層面出發(fā)，以內(nèi)審視角對經(jīng)濟活動進行分析評估，確認會計事項是否符合相關(guān)法律政策，是否與會計準則契合，通過業(yè)務(wù)核實，保證會計數(shù)據(jù)的真實性。這既是會計職能的需要，也是財經(jīng)法規(guī)得以具體落實的保障。通過會計監(jiān)督，有利于企業(yè)依法經(jīng)營、合規(guī)管理，幫助企業(yè)解決運營中的困難，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。在內(nèi)審視角下，企業(yè)的運營管理將受到全方位的監(jiān)管，以保證運營管理更加規(guī)范，有利于企業(yè)構(gòu)建良好的發(fā)展環(huán)境，從而增強企業(yè)的競爭力。

其次，發(fā)揮會計監(jiān)督職能有利于保證企業(yè)的安全性。從會計監(jiān)督層面看，重點是對資金活動的監(jiān)督，還涉及對資產(chǎn)的有效監(jiān)督。監(jiān)督活動與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度十分密切，目標是加強風險防范，保障運營安全。在內(nèi)審視角下，會計監(jiān)督必須嚴格遵守操作流程，違規(guī)操作將被列入重點監(jiān)控范圍內(nèi)。同時，在內(nèi)審視角下，還將對內(nèi)控制度的合規(guī)性進行審查，評估制度風險，有利于進一步完善制度。通過發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對企業(yè)資金流向、資產(chǎn)使用狀態(tài)加以檢查，對資金使用進一步確認，保證經(jīng)濟事項的真實性，防止作假現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣有利于資金使用效率的進一步提升，資產(chǎn)的安全性得到保障，從而保證企業(yè)運營的安全性。

最后，發(fā)揮會計監(jiān)督職能有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目標。在內(nèi)審視角下，會計監(jiān)督更加嚴格，也更為規(guī)范。在監(jiān)督活動中，監(jiān)督人員對企業(yè)的經(jīng)濟事項進行科學評估，對收入來源的合法性進行評價，對各項支出嚴格把關(guān)，通過有效的內(nèi)審機制確保企業(yè)增收節(jié)支目標的實現(xiàn)。如在會計監(jiān)督中，將預算目標與實現(xiàn)情況進行對比，分析收支產(chǎn)生差異的原因，從而幫助企業(yè)挖掘收入增長點，找出支出增長的影響因素，并基于內(nèi)審視角制定改進方案，從而確保企業(yè)目標最大化，通過恰當形式促成預期目標的實現(xiàn)。

三、企業(yè)會計監(jiān)督職能存在的薄弱環(huán)節(jié)

（一）會計監(jiān)督觀念亟須轉(zhuǎn)變，監(jiān)督人員的素質(zhì)有待提高

目前，部分企業(yè)沒有認識到會計監(jiān)督的作用，對會計工作的理解存在片面性，認為會計工作的主要任務(wù)是做好記賬算賬，提供會計報表，進行內(nèi)外結(jié)算與報稅工作，對會計監(jiān)督職能理解不到位，財會人員也受此觀念影響較深，將工作重點放在會計核算與記賬上，囿于會計業(yè)務(wù)范疇之內(nèi)，對會計監(jiān)督缺乏全新的認識，從而導致會計監(jiān)督職能弱化。同時，這也與會計人員的素質(zhì)有很大的關(guān)系，部分財會人員的素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)技術(shù)能力，不能勝任會計監(jiān)督工作，不能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟事項中存在的問題，沒有樹立內(nèi)審理念，在會計工作中表現(xiàn)被動，習慣于按領(lǐng)導意見行事，會計監(jiān)督意識不強，在會計監(jiān)督上缺乏主動性，這對企業(yè)的發(fā)展造成了很大的影響。

（二）企業(yè)組織架構(gòu)不科學，管理體系存在漏洞

從企業(yè)組織架構(gòu)看，會計機構(gòu)處于從屬地位，會計工作的獨立性差，部分企業(yè)的管理體系中會計職能模糊，在企業(yè)管理與決策中，會計機構(gòu)被排除在外，其職能沒有充分發(fā)揮出來，會計機構(gòu)只能被動地執(zhí)行董事會的決定。同時，會計機構(gòu)的權(quán)威性不足，會計監(jiān)督執(zhí)行存在諸多障礙。會計工作限于會計業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，無法對企業(yè)的整個經(jīng)濟運行情況進行監(jiān)督。

（三）財務(wù)監(jiān)管體系不健全，財會監(jiān)管力量薄弱

企業(yè)的目標是實現(xiàn)收益最大化。為了降低成本，企業(yè)出于人員精簡的需要，會計機構(gòu)設(shè)置簡單，大多只在總部一級設(shè)置會計機構(gòu)，有的機構(gòu)僅配備兩名會計人員，會計人員配備少，難以全面開展會計監(jiān)督業(yè)務(wù)。表現(xiàn)為會計機構(gòu)沒有延伸到生產(chǎn)管理一線，會計人員集中在辦公室內(nèi)，對一線生產(chǎn)狀況了解不多，對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等狀況缺乏全方位的監(jiān)督，加之人少事多，難以應(yīng)付日常會計事務(wù)，很難有精力開展會計監(jiān)督。

（四）會計監(jiān)督方式落后，監(jiān)管效率有待提升

如今，在信息化背景下，會計監(jiān)督方式發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的監(jiān)督方式已不適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)的需要。面對海量的會計信息，采用傳統(tǒng)的方法進行會計監(jiān)督不僅效率低，而且難以發(fā)現(xiàn)問題，如采購活動中有各種發(fā)票，僅憑借手工方式審核票據(jù)，難以分辨其真?zhèn)危仨毥柚呖萍挤纻问侄渭右员鎰e，還要向?qū)Ψ狡髽I(yè)或相關(guān)稅務(wù)部門求證，工作量極大，很難達到監(jiān)管目標。這對監(jiān)管人員進行會計監(jiān)督提出了更高的要求。面對海量的會計憑證，如果運用人工方式審核，效率極低，特別是電子發(fā)票、異地票據(jù)等，核對工作更加復雜。如果不能引進先進的監(jiān)督方式，不能提高監(jiān)督效率，將對企業(yè)的正常業(yè)務(wù)辦理造成很大的影響，不利于企業(yè)正常運營與發(fā)展。

四、會計監(jiān)督職能改進策略

（一）轉(zhuǎn)變會計監(jiān)督觀念，不斷提高監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)財務(wù)會計工作和經(jīng)營管理活動的關(guān)系十分密切，通過會計活動可以將企業(yè)經(jīng)營狀況反映出來，然而，這只是一種靜態(tài)表現(xiàn)，不能切入經(jīng)濟活動的實質(zhì)，須通過會計監(jiān)督的形式對經(jīng)濟事項進行全方位審核，保證經(jīng)濟活動的有效性。為此，企業(yè)應(yīng)當扎實做好會計監(jiān)督工作。

一是制定完善的會計監(jiān)督制度。要從內(nèi)審視角出發(fā)，將企業(yè)的全部經(jīng)濟事項都納入監(jiān)督范圍之內(nèi)，實施全方位監(jiān)督，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)、不同類型制定不同的監(jiān)督制度，采用不同的會計監(jiān)督模式。如對資金的監(jiān)督，要對資金籌集方式、使用去向等進行綜合評估，以籌集的資金成本最低、資金使用收益最高為目標，進行預算管控，加以會計監(jiān)督，對資產(chǎn)進行分類別管理，建立臺賬制度與盤點制度，運用規(guī)范化的制度保證會計監(jiān)督得以有序?qū)嵤?/p>

二是轉(zhuǎn)變會計監(jiān)督觀念。要注意會計監(jiān)督與會計核算的差別。會計核算可以為會計監(jiān)督提供必要的依據(jù)，但不能代替會計監(jiān)督職能；會計監(jiān)督要對所有經(jīng)濟事項及財務(wù)活動實施全方位的監(jiān)督，在監(jiān)督對象與監(jiān)管范圍上要進一步擴大，實行監(jiān)督全覆蓋，不留監(jiān)管漏洞，不僅要對支出活動、資金去向進行監(jiān)督，還要對收入來源和資金流入加強監(jiān)督，保證企業(yè)收支活動合法合規(guī)。

三是監(jiān)督人員要不斷提高綜合素質(zhì)。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復雜，結(jié)算方式、支付環(huán)境等發(fā)生了深刻變化，監(jiān)督人員必須加強學習，適應(yīng)新形勢下的財務(wù)工作，對具體的經(jīng)濟事項認真對待，保持高度警惕，以內(nèi)審視角加以判斷，增強明辨是非的能力，做好財務(wù)風險防范。

（二）科學設(shè)置企業(yè)組織架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)組織體系

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)發(fā)展面臨的復雜因素將不斷增多，企業(yè)的架構(gòu)與管理體系將發(fā)生變化，因此須根據(jù)業(yè)務(wù)增減情況做好機構(gòu)調(diào)整，保證企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

一方面，要加強內(nèi)控制度建設(shè)，完善財務(wù)內(nèi)控體系。要以財務(wù)安全保障為核心，制定與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度，運用內(nèi)控制度對內(nèi)部業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督，以制度代替人治。另一方面，要加強內(nèi)審制度建設(shè)，要充分發(fā)揮內(nèi)審職能的作用，在經(jīng)濟活動中做好糾錯工作，糾正制度中的缺陷，改進流程中的漏洞，對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動進行全面的審計監(jiān)督，任何人、任何業(yè)務(wù)都沒有例外，為此，要保證內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，制定改進方案，堵住管理漏洞。對于問題部門要嚴加整改。同時，要對關(guān)鍵崗位、風險部門從嚴監(jiān)控，如對材料采購部門的采購活動及采購流程要嚴加防范，內(nèi)審、財務(wù)及相關(guān)部門要提前介入，嚴把采購環(huán)節(jié)關(guān)，防止采購中出現(xiàn)違規(guī)問題。

（三）優(yōu)化會計監(jiān)督力量，完善會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督立足眼前，關(guān)注長遠，對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。因此，企業(yè)必須高度重視會計監(jiān)督職能的作用，優(yōu)化會計監(jiān)督力量，不斷完善會計監(jiān)督體系，將企業(yè)內(nèi)部的各項監(jiān)督職能綜合起來，形成一道完整的會計監(jiān)督網(wǎng)。

一是要從會計工作體系入手，構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系。會計工作要從企業(yè)層面出發(fā)，將企業(yè)全部會計事項納入監(jiān)管體系中。同時，要將會計業(yè)務(wù)向內(nèi)延伸，在各部門、各環(huán)節(jié)及各核算單元做好會計人員配備，這些人員全部由會計機構(gòu)統(tǒng)一管理，對業(yè)務(wù)全流程進行監(jiān)督。如在生產(chǎn)車間配備會計核算員，開展會計基礎(chǔ)性工作，隨時掌握車間動態(tài)；在采購部門設(shè)置會計專員，對采購活動進行跟蹤管理；在倉儲中也應(yīng)當設(shè)置倉儲會計，做好貨品收發(fā)登記及成本核算，從基礎(chǔ)入手加強會計監(jiān)督。

二是做好會計崗位配備，科學劃分崗位職責。要按照相互牽制原則對內(nèi)設(shè)崗位進行職責劃分，設(shè)置監(jiān)督流程，保證會計監(jiān)督的科學性、規(guī)范化。

三是要做好會計監(jiān)督協(xié)同工作。會計部門、內(nèi)審機構(gòu)、企業(yè)紀監(jiān)部門等要進行協(xié)作，制定統(tǒng)一的流程，從不同層面出發(fā)，共同加強會計監(jiān)督，為企業(yè)良性發(fā)展提供保障。

（四）改進會計監(jiān)督方式，促進會計監(jiān)督效率提升

企業(yè)會計監(jiān)督中要引入現(xiàn)代信息技術(shù)，運用高科技為會計監(jiān)督提供助力。一方面，企業(yè)應(yīng)當配備先進的電腦硬件與系統(tǒng)軟件，為信息系統(tǒng)提供支撐；另一方面，要配備先進的會計工作儀器設(shè)備，如一些高端影像設(shè)計，用于遠程電子發(fā)票傳輸，接入稅控系統(tǒng)，實行網(wǎng)上申報納稅，引入網(wǎng)銀終端，進行網(wǎng)上支付。這些現(xiàn)代信息化管理方式有利于會計工作效率提高，同時，也面臨著較高的業(yè)務(wù)風險。為此，企業(yè)要加大企業(yè)征信審核力度，降低業(yè)務(wù)往來風險。同時，企業(yè)要加強內(nèi)部會計操作培訓，設(shè)置內(nèi)部操作權(quán)限，做好授權(quán)管理，運用現(xiàn)代高科技增強票據(jù)辨別能力，減輕人工審核的壓力，不斷提高會計監(jiān)督效率，并加強內(nèi)部監(jiān)督檢查，做好內(nèi)部風險防范。

五、結(jié)語

會計監(jiān)督是企業(yè)的一項重要職能，做好會計監(jiān)督是企業(yè)發(fā)展的重要保障。因此，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系，加強內(nèi)部控制與內(nèi)審建設(shè)，促進會計與審計職能協(xié)同，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不斷優(yōu)化會計監(jiān)督環(huán)境，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保證。