國有企業內部審計的問題和措施研究

馬紅

（臨汾市經濟責任和政府投資項目審計服務中心，山西 臨汾 041000）

黨的領導是強化國有企業內部審計監督的根本保證，強化內部審計監督是國有企業加強經營管理的重要手段。充分發揮內部審計監督的作用，就需要高度重視國有企業內部審計監督工作，從國有企業實際情況出發，研究制定解決內部審計監督問題的措施和實現途徑，保證內部審計監督順利實施，發揮內部審計監督經濟體檢作用，提升國有企業經營管理水平。

一、內部審計機構職責權限日益清晰

（一）國有企業內部審計機構職責

一是制定和完善國有企業內部審計流程和內部審計實施辦法；二是根據管理需要，制定國有企業年度內部審計計劃，并組織實施；三是依照國家法律、法規和國有企業規章制度，對被審計單位財務預算、財務收支、資金管理和使用、基建工程管理、物資采購管理、資產質量、經營績效、對外投資及其他有關的經濟活動進行審計監督與評價；四是向國有企業董事會提交內部審計報告，報告內部審計工作情況；五是對被審計單位出具審計整改建議書，督促被審計單位落實審計整改；六是代表國有企業對子公司的財務狀況以及重大投資項目進行監督檢查，維護公司權益；七是其他職責。

（二）國有企業內部審計機構權限

一是根據工作需要，要求被審計單位提供發展規劃、經營目標、財務收支計劃、預算執行情況、決算、會計報表和其他相關資料，保證審計活動的實施；二是參加國有企業有關經營、財務管理決策、對外投資、重大合同等有關會議；三是參與有關業務部門研究制定和修改有關制度并督促落實；四是審核有關生產、經營和財務活動的憑證、賬簿、報表、文件，現場盤點資金和資產，檢測財務會計軟件，查閱有關文件和資料等；五是對于審計事項有關的部門和個人進行詢查，并取得有關證明材料；六是發現被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀損會計憑證、會計賬簿、會計報表以及有關資料的，有權予以制止，并報集團董事會責令其交出；七是對阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供報表和有關資料的，有權向集團提出追究其責任建議；八是提出改善經營管理、提高經濟效益的建議；就是提出糾正、處理違反財經法規行為的建議。

二、國有企業經責審計整改常見問題及原因分析

（一）整改責任落實不到位

1．整改責任不明確

企業經濟責任審計提出的問題，可能涉及多個部門或單位，但企業沒有對問題予以分析，將整改責任進行分工或明確，造成整改責任不明確，易出現整改中推諉扯皮的現象。

2．責任考核機制不健全

個別國有企業未建立相關責任考核或評價機制，對于經濟責任審計整改情況沒有具體的評價及考核舉措，造成改與不改一個樣，或是審計整改考核沒有觸及被考核者的痛點，都會降低審計的公信力和權威。

（二）整改措施推進不到位

1．過程遇阻致整改難推動

被審計單位或負責人提出問題后，審計整改中發現的一些歷史問題涉及面廣、情況復雜、工作難以推進、畏難、半途而廢。

2．因環境變化難以實施的整改

從審計發現問題到整改期間，被審計單位的內部環境發生了變化。例如，由于公司重組或其他原因，原有業務流程發生變化，業務職能轉移到其他部門或單位，或者問題更加復雜、難以解決，整改難度加大。

3．整改不符合要求

首先，報告的表述不準確，問題方向不明確，導致受審核方對審計報告的理解存在偏差，未進行整改。其次，被審計單位整改力度不夠，整改后缺乏跟蹤反饋，導致整改后問題反復出現，或整改剛結束時出現其他問題。最后，審計中發現的問題具有爭議性。溝通后未達成一致意見，受審核方未進行整改。

（三）體制建設不足

整改主體或監督機構存在缺陷。一是部分國有企業審計監督機構不健全，部分三級以下企業往往缺乏專職審計機構和專職審計人員。有的審計人員是兼職黨務或紀檢干部，沒有財務或審計專業的學習和培訓，審計效果和質量缺乏保證，為審計整改埋下隱患。二是審計獨立性缺乏保障。國有企業內部審計人員的薪酬或編制在被審計單位，在制度和組織管理上的獨立性不強；受審核方和審核員的一些人員是熟人或老同事，有保全面子的心態；一些單位的內部審計人員由財務人員兼任，自己的工作由自己審核，難以起到真正的監督作用，審計整改也無從談起。三是審計地位不高。有的企業不重視審計工作，只重視業務部門，審計部門和人員被邊緣化，導致忽視審計提出的問題，難以真正推動審計整改；同級審計難以監督，如自上而下審計問題的實施和整改能夠及時到位等常見問題，在企業內部審計的整改效果卻大打折扣。

三、國有企業經濟責任審計與效益審計結合的對策

（一）建立健全內部審計領導體制

建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內部審計領導制度。黨委（黨組）要加強對內部審計工作的領導，不斷完善黨委（黨組）領導內部審計工作的制度和工作機制，加強頂層設計，全面協調和監督重大內部審計工作的實施。董事會負責審查內部審計基本制度、審計計劃和重要審計報告，決定設立內部審計機構及其負責人，加強對內部審計重要事項的管理。董事長負責內部審計，是內部審計的第一責任人。加快建立審計長制度，協助黨組織和董事會（或主要負責人）管理內部審計工作。管理層接受并積極配合內部審計監督，對內部審計發現的問題進行整改。內部審計機構向黨委（黨組）和董事會（或主要負責人）負責并報告。

（二）要向聯合多專業協同發力轉變

國有企業領導人員經濟責任審計涉及其個人和單位多維度、多專業工作，這就要求內部審計部門充分發揮“大監督”作用，積極參與巡視巡察工作，發現審計線索，經濟責任審計做好支撐。通過與紀檢監督部門一同研究選題，各有側重開展監督項目，從審計角度揭示問題，為領導人員經濟責任審計提供參考意見。做深內控獨立評價，除了測試制度合理性、執行有效性，更關注領導人員工作開展質量。參與安全環保管理審計工作，從安全生產責任制落實、合同簽署、現場直接作業環節安全措施等方面揭示工作落實情況。同時，要統籌用好內部審計兼職專家和外部審計機構，發揮其各自特長，加快審計資源融合利用。

（三）構建新型審計模式，提升審計信息庫建設

各級審計機關應加快摒棄傳統的“現場審計模式”和簡單的“大數據審計”模式的進程，構建新時代下新型的審計模式：“政策法規研學、大數據審計、現場審計三合一”的審計模式。

堅持數據先行，集中分析，將有效的大數據作為基礎，再結合審計實施方案和工作思路，搭建與之相適應的大數據分析模型，發現疑點、分散核查，多維發力、重點突破，不斷提升信息庫的審計質量和審計效率。做好審計隊伍的分工、資源配置，及時實現信息共享，進一步提高現場審計的效率和質量。

建立審計發現問題信息庫是實施問題導向審計的基本前提，更是開展審計過程中尋求可能發現問題的目標導向。由于問題導向審計是“提出問題到發現問題”的審計模式，因此審計發現問題信息的完整性、客觀性、合理性、準確性、科學性至關重要，甚至決定整個項目的成敗。審計發現問題信息需要在實踐過程中不斷充實、完善和驗證。

（四）不斷完善集團統一管控的內部審計管理體制

加強集團總部對內部審計的統一控制，制定審計計劃，確定審計標準，配置審計資源，加快形成“上審下審”的內部審計管理體系。推動二級子公司及二級以下重要子公司設立內部審計機構，對無內部審計機構子公司的內部審計由上一級審計機構承擔。子公司多、分布廣、人員力量薄弱的企業，需要建立審計中心或區域審計中心，以規范集中審計或區域集中審計。各級內部審計機構應當同時向黨委（黨組）和董事會報告審計計劃、審計報告、審計中發現的問題、整改情況和違紀違法線索轉移情況，并向上一級內部審計機構報告。審計中發現的重大損失、重大事件和重大風險，應及時向集團總部報告。

（五）定期開展內部審計工作

按照國有企業集團批準的年度內部審計計劃，內部審計部門有計劃、有步驟地開展內部審計工作。日常內部審計，每年內部審計覆蓋率不低于30%，每個子公司至少每三年審計一次。在審計過程中，從組織機構到崗位設置，從一般員工到公司領導班子成員，從內控制度建設到執行落實，從經營目標下達到實際業績達成，從國家政策貫徹執行到國有資產保值增值，從黨八項紀律到廉潔自律等等，凡是涉及資金往來、經營活動的行為，都要進行內部審計，且要從深、從嚴審計。重點加大主責主業、提質增效、轉型升級、混合所有制改革、大額資金管控、對賭投資、“三重一大”、類金融等方面的審計力度。發現重點項目中存在問題，提出改進建議，堵塞管理漏洞，防范經營風險隱患，促進企業健康發展。

四、結束語

總之，加強經濟責任審計建設對于建立現代企業制度具有十分重要的意義。在實踐中，企業還應將經濟責任審計機制建設引向深入。進一步整合和發揮部門監督資源，加強對企業經營各個環節的監督制約。依托信息化，引入專業化、信息化管理理念和企業風險防控經驗，不斷提高經濟責任審計機制建設質量。