新政府會計制度下醫(yī)院管理會計績效評價探討

魏玲

（云南省第一人民醫(yī)院 績效科，云南 昆明 650032）

一、引言

新政府會計制度的制定使醫(yī)院管理會計工作中的核算及財務管理發(fā)生了很大的改變，使管理會計進行了相應改革，使醫(yī)院會計工作得到了進一步完善。績效評價在管理會計工作中尤為重要，因此在新政府會計制度下，醫(yī)院應積極完善管理會計績效評價方法，從而更好地發(fā)揮出此項工作的作用，從整體上提升醫(yī)院管理工作的開展效果。

二、新政府會計制度實施對績效評價體系的影響

當前，我國實施了責權發(fā)生制，其主要的目的是在保證會計信息準確、完善的基礎上，更好地開展信息決策工作。在實際工作中，政府進行公共治理資源調(diào)控時，會對現(xiàn)有資源進行充分利用，最大限度地發(fā)揮出資源的使用價值。新政府會計制度實施前，雖然強調(diào)對財政資金使用情況進行詳細追蹤［1］，各醫(yī)院也結合自身實際，形成了相應的績效管理評價體系，不過核算的基準為收付實現(xiàn)制，不能對財務信息進行完整顯示，不能更好地體現(xiàn)成本，進而導致不能有效反映財政收支情況，不能將評價體系的價值充分體現(xiàn)出來。此項制度實施后，責權發(fā)生制成了核算基礎，可以更為準確地反映出現(xiàn)有資產(chǎn)以及負債等信息，同時，還能夠對醫(yī)院的資源使用效率及內(nèi)部財務指標進行全面反映。相關決策人員可以了解到更加全面、準確的會計信息，從而對資產(chǎn)管理模式加以完善，保證績效管理評價體系更為合理、科學，在提升醫(yī)院績效評價水平的同時，提高公共資源的使用效率，進一步推進醫(yī)院內(nèi)部改革，提升醫(yī)院整體績效水平。并且，責權發(fā)生制的應用，會讓醫(yī)院財務信息所有的內(nèi)容更為清晰，避免發(fā)生信息不對稱情況，促進醫(yī)院快速發(fā)展。

三、新政府會計制度下醫(yī)院管理會計在績效評價中的應用情況

（一）有利于更好地發(fā)揮出管理會計的作用

醫(yī)院在開展內(nèi)部管理工作的過程中，應用管理會計可以通過現(xiàn)代化新型技術，使內(nèi)部管理與內(nèi)部會計工作實現(xiàn)良好結合。這一方面能促進醫(yī)院內(nèi)部管理工作良好開展，另一方面能促進醫(yī)院良好發(fā)展，對提升醫(yī)院經(jīng)濟實力意義重大。管理會計能夠實現(xiàn)對信息數(shù)據(jù)的綜合分析，在科學的預算管理下，保證預算資金在商品、人員等經(jīng)費上得到更好的應用，提升資金利用的合理性。在事前和事后的影響控制下，有效開展醫(yī)院的運營管理。因此，公立醫(yī)院應強化各項工作實施，有效利用各項資金，更好地發(fā)揮出管理會計的作用。

（二）實現(xiàn)了由財務會計向管理會計的轉變

新政府會計制度下，醫(yī)院財務會計轉變?yōu)楣芾頃嫛Ｖ贫戎忻鞔_了對管理會計的各種規(guī)定，同時，還明確了進行管理會計計算的手段。政府在收付實現(xiàn)制下開展預算會計，能夠得到在工作開展環(huán)節(jié)需要用到的決算報告，同時，在實際應用過程中，應用權責發(fā)生制，并以報表的方式，能夠將醫(yī)院的經(jīng)營情況更好地反映出來。在兩者的有效推動下，預算信息的準確性得到了進一步提高［2］。而績效評價管理工作會直接受到財務預算準確度的影響，所以，實施預算績效評價與相關財務決算信息聯(lián)系密切。管理會計應按照預算績效評價要求，進行相應指標的確定，還應對財務會計核算方法進行合理應用。此外，在開展管理會計工作時，應根據(jù)實際需求，幫助醫(yī)院樹立完善的運營目標，并展開詳細考核，有效提升預算執(zhí)行效果，有效管控醫(yī)院成本，避免醫(yī)院面臨較大的財務風險。

四、醫(yī)院管理會計工具的應用程序

（一）繪制醫(yī)院戰(zhàn)略地圖

在此項工作中，需要對醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進行詳細梳理，將醫(yī)院愿景以及戰(zhàn)略目標更加清晰地表達出來。以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標為主要依據(jù)，進行相關主體與績效目標的確定，包括利益相關者、保障措施以及實施路徑，隨后從醫(yī)院單位層面，將不同維度的目標向各科室層面分解，并且具體到個人，最后形成針對性的績效目標，最終構成醫(yī)院戰(zhàn)略地圖。

（二）科學制訂醫(yī)院績效計劃

醫(yī)院績效計劃包含了較多內(nèi)容，比如績效評價指標確定、各指標權重劃分、指標目標值確定、評價周期確定以及激勵形式確定。指標主要是由管理者以及被評價對象，結合醫(yī)院戰(zhàn)略目標及相應績效目標，在共同商討下確定。在利用德爾菲法，通過專家的幫助，得到最終的評價指標與指標權重。在指標選定環(huán)節(jié)，需要對不同科室及崗位特點加以考慮，從而進行針對性選擇［3］。在目標值確定方面，應與醫(yī)改政策相貼合，通過醫(yī)院指標值、醫(yī)療行業(yè)平均值及標桿值進行確定。在評價周期確定上，可以將周期定為每個月、每個季度、每半年或者每年等。單位績效評價可以按年度開展；而科室以及個人的績效評價工作，在評價周期上可以選擇季度或月度。完成績效評價工作后，醫(yī)院管理人員可以按照最終的績效評價結果激勵評價對象，可以選擇薪酬激勵的方式，也可以選擇職業(yè)發(fā)展激勵的方式。

（三）執(zhí)行醫(yī)院績效計劃

無論是單位還是科室，都會由具體的職工執(zhí)行相應計劃，職工個人按照已經(jīng)確定的績效計劃，對行動范圍及方向進行設定，并基于績效計劃的指導，開展相應活動。

（四）實施醫(yī)院績效評價

績效計劃執(zhí)行完成后［4］，管理人員會按照績效計劃中的相應指標，進行被評價對象的績效評價，包括主管部門對醫(yī)院的績效評價，醫(yī)院對科室的績效評價以及科室對職工個人的績效評價。

（五）反饋分析績效評價結果

在績效評價工作中，應及時向醫(yī)院、科室及個人反饋績效評價結果。若績效結果不理想，應深入分析原因，找出問題，明確改進方向；若達到了績效目標，需要兌現(xiàn)相應激勵，按照績效評價結果，對表現(xiàn)突出的員工作出相應獎勵。

五、新政府會計制度下醫(yī)院在預算績效評價中管理會計應用的措施

（一）明確管理會計定位

新政府會計制度明確提出了管理會計工作的要求，同時，強調(diào)財務會計應與預算會計聯(lián)合應用。所以，在管理會計工作中應根據(jù)實際情況，將經(jīng)濟業(yè)務實際情況清晰地表現(xiàn)出來，詳細分析財務數(shù)據(jù)，掌握醫(yī)院資金收付情況，這有利于預算績效管理工作的開展。預算管理工作中制定的報表能夠準確反映預算管理情況，有助于管理者了解醫(yī)院的管理水平。新政府會計制度實施后，管理會計工作得到了進一步發(fā)展，相關數(shù)據(jù)信息也更加真實有效，有助于增強醫(yī)院預算的科學性，進而確保預算績效評價結果的科學性與有效性［5］，有助于在預算績效指標體系下，全面監(jiān)督醫(yī)院預算工作的開展，有效利用醫(yī)院各項資源。管理會計應按照醫(yī)院實際發(fā)展特點，構建出相應的績效評價體系，合理應用各項資金。開展績效評價工作時，管理會計應與醫(yī)院內(nèi)部及市場情況結合，要制定更加完善的評價體系。為保證體系得到有效實施，醫(yī)院在管理會計工作中應綜合分析各方面情況，形成完善、科學的管理模式，并做好預算監(jiān)督，更好地實現(xiàn)預算績效管理效果。當發(fā)現(xiàn)問題時，應進行有針對性的處理，對績效管理方法進行完善，將績效管理工作落到實處。

（二）在績效評價中發(fā)揮出管理會計的作用

管理會計關注的重點是如何降低管理成本，合理利用資產(chǎn)。在具體工作環(huán)節(jié)，應選擇科學的管理手段，以更好地滿足預算管理要求。在績效評價工作中，發(fā)現(xiàn)不合理的資金應用情況時，及時作出調(diào)整，以提升資金應用效率。結合新政府會計制度要求及實際需求，建立健全預算績效評價體系，不僅要對預算方案制定方面的各項問題進行全面了解，還應做好全程監(jiān)督，從而更好地實現(xiàn)預算目標。由于醫(yī)院的發(fā)展會直接受到預算資金應用的影響，所以，須根據(jù)預算要求，科學使用各項資金。為進一步發(fā)揮績效評價中管理會計工作的作用，應配合完善的制度，提升管理會計工作開展效果。開展績效評估工作時，應明確各部門管理職責，將責任具體到個人，在明確責權范圍的同時，劃定相關界限。通過有效手段，實現(xiàn)預算績效評價及預算調(diào)整的良好結合，使預算管理效果得到進一步提升。除此之外，還應制定完善的獎懲制度，增強員工的責任感，從而對自身行為進行規(guī)范。

（三）構建科室預算考核指標體系

結合醫(yī)院實際情況及具體需求，明確規(guī)定物資及人員經(jīng)費范圍，同時，根據(jù)預算及部門要求，構建預算指標考核體系［6］。在管理會計工作中，應將重點放在醫(yī)院各部門工作的績效評價上。科學分析和明確醫(yī)院在不同發(fā)展環(huán)節(jié)的預算管理方向，有效提升醫(yī)院經(jīng)濟經(jīng)營管理效果。評價預算資金支出情況，同時，與其他方面的績效相聯(lián)系，統(tǒng)籌考慮，從不同角度入手形成完善的評價體系，確保體系的完善性與科學性，從而更好地滿足實際需求。例如，在醫(yī)院重點科室合理用藥評價指標上，在結合具體情況的基礎上，制定預算績效評價指標，然后根據(jù)具體情況，對藥監(jiān)部門進行引導，合理選擇用藥指標，隨后有針對性地分配指標。

此外，在管理會計中根據(jù)指標的實際完成狀態(tài)，收集并整理相關信息，按月度整理結果，并形成相應的分析報告，隨后，根據(jù)報告結果，對于出現(xiàn)錯誤的員工進行追責，對于表現(xiàn)突出的員工給予相應獎勵。科學、合理地確定績效評價指標后，用藥行為會更為合理，也會在很大程度上增強醫(yī)務人員的責任感。并且，可以約束醫(yī)務人員的診療行為，降低患者的經(jīng)濟壓力，提升患者的滿意度。

（四）結合實際制定預算績效評價指標體系

現(xiàn)階段，會計成本控制工作逐漸將重點放在各項業(yè)務上，例如，醫(yī)院保衛(wèi)科報警裝置費用墊付工作，在實際工作中，需要對該科室提出相應要求，要求提供明細的費用數(shù)據(jù)，以滿足醫(yī)院安全管理需求。當發(fā)現(xiàn)不合理支出時，應及時與相關部門溝通，了解具體原因，并要求部門進行針對性的處理［7］。同時，還應強化審批環(huán)節(jié)的各項工作，特別是要重點關注容易發(fā)生風險的環(huán)節(jié)，要加大控制力度。此外，要嚴格按照要求開展預算績效管理工作，保證此項工作與醫(yī)院成本之間的聯(lián)系，選擇有效的手段，將醫(yī)院的經(jīng)營成本降到最低。在對收支情況以及合同的嚴格控制以及管理下，獲得更準確的數(shù)據(jù)，并在此基礎上，制定預算，提升預算的合理性及實用性。

（五）設立多方參與的預算績效評價體系

第一，醫(yī)院相關部門應結合績效指標，了解預算執(zhí)行情況，同時，還應做好部門內(nèi)部自我評價，例如，部門的人員支出以及物品支出等。第二，管理會計應根據(jù)相應的指標，對各部門支出情況進行分析，通過有效的信息技術手段，對各項支出的合理性進行判斷，同時，檢查和分析預算執(zhí)行數(shù)據(jù)與編制數(shù)據(jù)是否存在較大差異，進而了解預算方案是否得到了有效落實。如今，大數(shù)據(jù)技術的應用逐漸廣泛，各種互聯(lián)網(wǎng)技術層出不窮，在實際工作中，可以引進先進的信息化技術，對醫(yī)院的信息進行整理與分析，保證績效評價能夠獲得準確的數(shù)據(jù)，從而進一步促進評價結果作用得到良好發(fā)揮。第三，管理會計相關工作環(huán)節(jié)應與醫(yī)院情況相結合，明確部門預算定額，根據(jù)預算指標，對各部門資金的收入與支出明細加以分析，判斷預算指標的完成情況，在得出最終結果后，制定出結論報告。第四，對各部門資金的運用情況進行比較分析，隨后與相關指標評價相結合，如果發(fā)現(xiàn)存在問題的內(nèi)容，應作出科學處理，保證資金應用更為有效。醫(yī)院各部門應結合實際情況，制定出滿足要求的具體管理方案，提升自身績效管理水平，使醫(yī)院的資金得到良好應用。醫(yī)院若想保證管理會計工作得到有效開展，應基于醫(yī)療標準要求，進一步明確責任，增強責任感，最終確定出科學、合理的治療方案。在實際工作中，需要對政府會計制度進行合理應用，進一步改革并完善管理會計，制定出與實際需求相符的考核指標，進而獲得更加準確的考核效果。公立醫(yī)院應實現(xiàn)實際經(jīng)營與預算績效管理的有機融合，同時，需要進一步完善管理會計，以滿足各項工作的具體規(guī)定，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標。除此之外，還應與政府會計制度相結合［8-9］，對預算數(shù)據(jù)展開細致探討，同時，做好決算報告，使醫(yī)院更加明確自身經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的不足，并以此為依據(jù)，構建出完善的預算管理體系，進而保證預算方案的執(zhí)行效果。

六、結語

新政府會計制度的實施在一定程度上改變了財務工作方式，醫(yī)院應立足自身實際，積極面對這些改變，制定科學的管理會計績效體系。要明確管理會計定位、在績效評價中發(fā)揮管理會計的作用、構建科室預算考核指標體系、結合實際制定預算績效評價指標體系、設立多方參與的預算績效評價體系等，以充分發(fā)揮管理會計績效評價的作用，促進醫(yī)院實現(xiàn)良好發(fā)展。