提升公立醫院內部控制有效性的策略研究

張華

（鄒平市人民醫院，山東 濱州 256200）

一、引言

公立醫院作為醫療保障類單位，經營活動的主要目的不是獲取經濟效益，同企業相比，公立醫院具有公益性，其在組織結構、管理流程等方面均存在特殊性，實行的內部控制也與企業不同。我國財政部門于2015年出臺了行政事業單位內部控制建設的指導性文件，但就實施現狀來看，依舊有部分醫院未達到相應要求。公立醫院要提升服務質量，提升內部控制的有效性，需從監管、制度建設方面開展優化工作。在當前管理改革的大環境下，雖然多數醫院、學者聚焦于公立醫院內部控制體系的完善，但如何提升內部控制有效性的研究尚存在空白，公立醫院現行內部控制的有效性還有待提高。

二、內部控制有效性理論闡述

基于內部控制日常實施情況開展評估工作，能展現內部控制的有效性。公立醫院開展內部控制能夠保障各項工作落實到位，進一步加大資產管理、成本控制工作力度，同時能夠規避經營過程中面臨的各項風險，提升醫院資金使用效率。而內部控制的有效性對內部控制目標的實現具有決定性作用。

三、公立醫院內部控制現存問題

（一）內部控制環境不佳

創造良好的內部控制環境對公立醫院開展內部控制工作具有重要作用，能為醫院內控活動運行提供有力支持。然而目前醫院內部控制環境不夠理想，主要表現如下：醫院內部對現代化內部控制體系缺乏系統、全面的認識，大多數人員缺乏正確的內控意識。公立醫院是事業單位，醫院管理者多為專業醫學人才，醫療能力突出，但缺乏管理經驗，往往關注醫院醫療水平、服務質量等的提升，對內部控制建設活動缺乏重視，將內部控制工作理解為對財務活動進行基礎監管。另外，部分醫護人員對內部控制的認識不全面，認為該工作由財務部門負責即可，或者由醫院管理層負責。在此形勢下，公立醫院財務部門構建內部控制制度的阻礙因素較多，內部控制無法取得預期效果。例如，某公立醫院尚未設立專門的內控委員會，由財務部門與審計部門負責內部控制工作，發揮的作用不充分，而且部門權限受限，醫院各科室內控工作管理不到位，導致醫院內部控制體系無法達到相關要求。

（二）內部控制不完善，執行力度不足

現階段，部分醫院并未根據環境變化情況對制度進行修訂及完善，醫院在內部控制活動中對關鍵職位、環節缺乏重視，沒有采取有效手段協調各管理制度的關系，在實行階段存在制約，個別職位分配不合理，職位職責不明確［1］。公立醫院并未在實踐中落實管理制度，導致其流于形式。部分公立醫院雖然優化了內部控制制度，但可操作性不強，加上缺乏健全的績效考核管理手段，在實際執行過程中，制度對人員的約束力不強，對醫院內控工作造成了負面影響。

（三）內部監管落實不到位

目前多數醫院對內部審計工作缺乏重視，現行內部審計機制有待完善，內部審計工作的開展面臨阻礙。與此同時，內部審計工作缺乏獨立性，極易受到其他部門的影響，審計結果不夠客觀、公正。獨立性的缺失使得醫院內部人員不重視內部審計，內審工作開展面臨較大的阻礙。另外，公立醫院對內部審計人員的培訓工作有所忽視，導致審計人員專業素養差異較大，多數審計人員因專業能力不足，無法落實相應工作，不利于審計監管工作的開展［2］。

四、提升公立醫院內部控制有效性的策略

（一）改善內部控制環境

1.根據治理結構構建組織體系。公立醫院需注重現行管理制度的完善，明確自身與政府部門各自的職責，在職責范疇內行使權限，優化治理結構，合理劃分崗位權責。關于決策權的行使工作，交由醫院黨群機關與衛計委核心人員負責，在該組織中，院長作為指導力量負責核實工作。充分明確各主體職責，構建健全的組織體系，將醫院各部門工作落實到位，形成完善的法人體系，推動各項工作落實，減少運營階段政府行政因素造成的影響，提升公立醫院運營發展的規范性、專業性，提高醫院醫療服務水平及質量。

2.制定科學合理的人力資源規劃。公立醫院應積極推行人力資源活動，合理規劃，保障醫院人力資源建設活動的高效推行，規避資源浪費行為，采取獎勵優秀人才的方式，以此調動職工的積極性。公立醫院在開展人力資源工作的過程中可采取以下措施：一是注重人才的引進與培養工作，構建科學的人才機制，不斷提升醫院各科室的專業能力，培養職業素養與專業能力較高的雙馨人才，使其對醫院各項工作的開展起到驅動作用；二是完善人才隊伍體系，招募綜合素質高的人才，更好地應對醫療改革及財務管理轉型，避免對醫院發展造成不利影響；三是加強人才培養工作，公立醫院內部控制管理工作與人才支持有直接聯系，且對管理人才的能力及經驗有較高要求，只有提升對人才培養的重視程度，才能保障各項工作的順利開展。

（二）落實內部控制活動

1.明確各職位職責。根據公立醫院既定年度目標確定發展目標，利用BSC 平衡記分卡制定目標。平衡記分卡作為現代目標管理工具，能夠對戰略實施情況進行相應評價。要根據記分卡的相關要求，選擇評價指標并進行細化，進一步得到二級指標。

公立醫院采取的預算編制方式、程序均會對預算工作造成影響，根據現行管理模式，可適當簡化組織機構，達到提高醫院預算管理效率的目標。同時，醫院預算管理組織的建設工作不能局限在框架結構層面，工作人員需對現存問題進行分析，主要包括人員安排、協調機制的構建工作等。要結合醫院實際管理情況，在建立規范組織結構后，將現行組織體系視為基礎，賦予相應科室一定的權限，使其分別承擔管理、決策等職能，從而實現全面預算管理功能。

2.加強預算控制。做好預算控制是公立醫院提高資源配置效率、利用效率的重要保障。在上年度末期，醫院需結合往期數據變動規律、市場情況等準確預估各業務支出預算，并且將各科室年度預算反饋至預算機構。同時，要加大預算執行力度。在年度內，實時追蹤和分析各項目運行情況，對比預算數據探究存在的問題并提出解決措施，貫徹落實預算管理規劃。預算偏差問題需及時反饋到預算部門，研究是否要進行預算調整。預算目標經過審批后，原則上不能隨意作出調整。但在市場等特殊因素發生變化的情況下，可以根據偏差調整機制進行適當調整，以確保醫院業務的順利開展。另外，要嚴格開展預算績效評價工作。公立醫院需對執行成效進行深入分析，編制評估報告，并以報告結果為依據，對各科室、各人員進行績效管理，以便更好地提高人員工作的積極性。

（三）健全內部審計機制

公立醫院內部控制的開展與監管評價都離不開內部審計工作的支持，為了保障公立醫院內部控制的有效性，必須建立完善的內部審計制度。首先，設立獨立性與權威性強的內部審計機構，全面監管醫院各項業務活動的開展，有效規避各項風險的發生。其次，公立醫院還需注重內部審計人員的專項培訓活動，提升內部審計人員的專業素養、能力及地位，從而落實內部審計工作。公立醫院還可以招聘專業技能強的人才，擴充現有人才隊伍，以此提升內部審計部門的專業度。內部審計人員需提升學習的主動性，充分了解醫院具體業務活動，為內部審計工作提供有力保障。另外，在信息技術迅猛發展的背景下，公立醫院需全面落實信息化建設工作，借助大數據等手段設置完善的信息管理系統，進一步提升內部審計工作效率。要提高內部審計工作質量，公立醫院還可以招聘第三方審計機構，負責內部控制實施情況的審計工作，有效提高內部審計水平。

五、結語

為了保障公立醫院發展的規范性，建立完善內部控制是必然手段，公立醫院需根據規定開展管理活動，在提升財務數據信息有效性的同時，提高醫療服務水平。指出內部控制存在的問題，制定有效措施，能幫助公立醫院進一步完善內控體系，促進公立醫院健康可持續發展。