個人所得稅改革相關的思考與研究

劉一進

重慶工貿職業技術學院 重慶 408000

修訂后的新個人所得稅法于2019年1月1日起施行至今已有一年多的時間，從政策效果來看，短暫的一年多時期，雖不能作為評價一項政策的有效階段，但新政給廣大人民群眾帶來的減稅降負紅利還是卓有成效[1]。按照能力越大、責任越大的征收模式，通過不斷革新和完善現有的所得稅制，讓其更加符合我國經濟發展狀況，更加適應我國收入分配狀況。

1 改革背景

近年來，由于我國生產力水平的提高，綜合國力不斷增強，經濟建設成果豐碩，使城鄉居民收入較快增速。而現行個人所得稅法（以下簡稱舊法）存在諸多問題，如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負不平衡，迫切需要通過修改個人所得稅法予以解決此類問題。2018年8月31日新的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新法）出臺。

2 個人所得稅改革的影響

2.1 普通民眾層面的影響

首先，減輕中低收入者的稅收負擔。提高了個人所得稅的免征額，以前是3500元，現在增加到5000元。優化了稅率級距，其中，擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，其余的保持不變[2]。其次，改為單純的分類征稅制為綜合征收制。綜合征收制最大特點是以家庭為單位進行個稅征收，對家庭各成員一年內的各項收入，如工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費等，加總進行綜合征收個稅，再根據家庭情況適用費用，如子女教育、繼續教育、大病醫療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養老人等，減除進行計稅。對具備多處收入來源的個體來說，綜合征稅影響較大，因為并入后的這三項的邊際稅率會高于20%；對綜合所得對應稅率低于20%的納稅人來說，因新并入的3項現行稅率都是20%，使得稅率降低。

2.2 經濟層面的影響

個人所得稅目前是我國第三大稅種，僅次于增值稅、企業所得稅，對籌集財政收入、調節收入分配、緩解社會矛盾方面有著重要作用。個人所得稅改革引入教育、醫療、住房等方面的專項附加扣除，擴大適用低稅率范圍專項抵扣，減輕群眾稅收負擔，增加居民實際收入、增強消費能力[3]。預計專項抵扣為個稅納稅人稅收減免約為人均305元，總共減稅153億元，占個稅比例1.3%，這將有利于增強帶動就業能力、科技創新力和產業發展活力，進一步激發市場活力。引導社會的預期也向好，推動消費增長2%，拉動整個GDP1%左右。

2.3 社會公平層面的影響

新個稅法實施綜合征稅，改工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費為綜合所得，對于工資薪金較高的個體（綜合所得稅率不低于20%）來說，并入后的這三項的邊際稅率大概率會高于原來的20%。總之個稅改革目的是調節收入分配，控制高收入者，減輕低收入者負擔，最終稅負才更公平。

3 個人得稅改革的主要方向

3.1 細化科目標準

在個人所得稅的征收過程中，必須將現有的九大類稅收科目簡化為三大類稅收科目，即為勞動所得、財產所得和偶然所得三部分，將收入廣泛的納入稅額征繳稅中，減少偷稅漏稅行為發生概率，提升個人所得稅所占總體稅收收入的比重，促進累進制稅收收入的高效性和標準化。在此期間，充分的借鑒國際納稅標準對勞動所得進行綜合征收，對經營所得以及財產收入等非穩定性收入實行分類征收，按照能力負擔原則和成本不征稅原則對于部分費用進行扣除。與此同時，還需要考慮到各地區之間的物價差異，實行免征額稅收體系，給予地方一定的稅收扣除權利，對相關的科目進行合理劃分，頒布對應的法律法規，使得稅務征收有相關的法律依據作為參考。

3.2 優化稅收層級

在個人所得稅的征收過程中，稅收改革涉及公共財政體制改革以及社會保障體制完善等各個方面，對此，建議暫不調整個稅減除費用，而是將個人所得稅征收層級進行調整。目前我國綜合所得個人所得稅稅率表實行7級稅率，層級差距較小，其設定的科學性與合理性遠遠低于國際納稅法。在稅率層級劃分時，還必須采用問卷調查的形式，征集廣大群眾的意見，做好數據分析，使得稅制能夠起到調節貧富差距的作用。

3.3 征收對象家庭化

在個人所得稅的征收過程中，建立以家庭為單位申報個人所得稅的管理體制，更符合稅收的公平性原則。一般而言，個人的消費和投資決策與其所處的家庭狀況息息相關，相同收入的個人家庭所承擔的負稅基本上一致[4]。由于家庭是社會消費投資的基本單位，生活收入水平的居民在承擔不同家庭經濟負擔下，其所承擔的稅負要求大致相同。在稅收制度較為成熟的發達國家和地區，已經將個稅家庭申報體制納入國家征稅管理模式中，家庭收入包括工資、營業利潤、股票收益以及資產收入等，其中兒童善養費、捐款以及養老費用等可作為抵扣項目進行稅務抵扣減免，低收入家庭可以通過報稅獲取政府的高額福利補貼，這在一定程度上發揮了稅收的收入調節作用。雖說原有的稅收計量單位存在不公平性，但在實行家庭納稅之后，由于不同家庭所處情況不一致，也無法實現真正的公平，且依舊存在部分問題尚且沒有改進。例如，婚姻的認定、征管成本以及撫養成本等現在還是存在較大的爭議。

3.4 征管模式的優化

積極推進自覺申報依法納稅要針對重點行業、重點企業、重點人群，面對面進行宣傳輔導，全面提高納稅人的自覺納稅意識。要結合本地區經濟結構和發展水平，全面掌握產業發展趨勢、居民主要收入來源以及各個行業的特點，有針對性地加強個人所得稅征管，特別是高收入者相對集中的行業、企業、人群，要摸清其收入分配規律，建立高收入者所得來源信息庫。要加強納稅服務，拓展申報方式，實行一站式、一窗式服務，拓展咨詢渠道，提高咨詢回復的質量和效率。要切實用好社會輿論的力量，兼顧道德和法律，不斷完善偷、逃、漏稅的懲戒措施，倡導納稅人自覺申報、依法納稅。

個人所得稅起征點改革是一項積極的財政政策和惠民政策，最終必將對處于平穩發展階段的中國帶來新的發展機遇。不斷完善個人所得稅征收體制，切實加強宣傳教育力度，堅決杜絕偷稅、漏稅、逃稅、避稅現象，倡導公民自覺申報、依法納稅，個人所得稅起征點改革調節納稅人稅負，調節收入差距的作用得以實現。