行政事業單位實施新政府會計制度存在的問題及對策探討

蒲彬彬

（莆田市公安局，福建 莆田 351100）

伴隨著社會公共服務職能要求的不斷提高，原行政單位和事業單位會計制度已不能滿足當前財政改革發展的需求，為了解決原會計制度與業務活動不相協調的矛盾，2017 年 10月 24 日，財政部印發了《政府會計制度》（簡稱新政府會計制度），規定自2019年1月1日起在行政事業單位開始全面施行。新政府會計制度的實施，提升了行政事業單位的會計信息質量和財務管理水平，但由于會計核算模式的轉變導致的財務會計人員對新制度的理解不夠透徹、財務軟件功能欠缺等問題，出現了新政府會計制度在具體工作中落實不到位，制度的執行尚未達到預期的良好效果的現象，深入研究并解決新政府會計制度實施過程中出現的新問題，對提高行政事業單位會計核算質量、更好地處理行政事業單位財務管理和預算管理的平衡關系，進一步提高行政事業單位財務管理水平具有重要意義。

一、新政府會計制度概述

2014年修訂的《預算法》提出各級政府應以權責發生制為基礎編制年度綜合財務報告，原行政事業單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎，不能滿足以權責發生制為基礎編制財務報告的要求，財政部因此推出了新政府會計制度。與原政府會計制度相比，新政府會計制度的改革主要表現在：第一，會計記賬采取預算會計與財務會計雙科目記賬，對有涉及預算管理的現金收支，要增加預算會計的分錄；第二，采取權責發生制與收付實現制雙基礎用來處理會計業務；第三，采取財務報告和預算報告的雙報告模式。

二、行政事業單位實施新政府會計制度的必要性

（一）有助于會計信息質量的提高

新政府會計制度實行平行記賬模式，實現了預算會計與財務會計的有機結合。其中預算會計采用收付實現制，規范了收入與支出在時間上的確認，提高了會計信息的及時性，能夠反映行政事業單位的預算執行情況是否合理；財務會計采用權責發生制，通過對固定資產折舊費用的確認、計提應收賬款的壞賬準備及無形資產的攤銷費用，有助于資產信息可靠性的提高。通過此會計核算形成的財務報告，不僅會提高財務數據的準確性，也體現了會計核算內容的真實性。

（二）財政資金的會計處理更加規范、合理

新政府會計制度對會計要素進行調整，細化了會計科目，明確記錄了資金和費用，對收入和費用的使用更加規范，會計核算更加全面、準確，使財務更合理地匯總處理各業務費用，可提高行政事業單位財務運作成本的準確性，并將其列入績效評價指標，促進單位績效管理工作科學開展。同時，新政府會計制度的實施，對預算管理績效系統的完善也有推動作用，為各財務活動的開展提供數據基礎，促進財政資金的高效益使用。

（三）新政府會計制度完善了財務報表體系

新制度在資產負債表、預算收入支出表、財政撥款預算支出表的基礎上，添加了收入費用表、凈資產變動表、現金流量表、預算結轉結余變動表，使報表體系和結構更加完善。新制度的會計科目體系和使用說明更加完善，對原制度中的科目體系進行增減，修改了部分科目名稱，科目的設置、確認、計量、報告更加規范，通過資產負債表及現金流量表更直觀地反映了預算執行情況、資金的用途及收支情況；對附注披露的內容進行了更細化地處理，把經濟分類披露費用信息、可參考披露格式等內容放在重要項目中解釋，使得財務報表信息更加全面。

（四）提高了財務活動的透明度

原制度下的政府財務報告，僅僅披露了預算收支情況，不能全面反映單位的財務活動情況及結果。新政府會計制度健全了會計報表體系，既提供了預算會計信息，又提供了一系列全面、清晰、完整的財務信息，提高了會計信息的透明度。各單位利用外網向社會公開財政年度報告，讓財政資金的運行在規范中進行，保證群眾的知情權，提高了財務活動的透明度，有利于發揮外部監督的作用，不僅使單位自身更容易發現和解決問題，也可以約束財務人員違規行為的發生，有利于保障國有資產的安全和完整。

三、 行政事業單位新政府會計制度執行中出現的問題

（一）財政預算管理不夠合理

行政事業單位一直沿用與原政府會計制度相適應的預算管理方法，難以適應新政府會計制度的“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的會計核算模式。一方面，由于預算編制規定時間較短，使相關人員無法全面投入到預算編制中，一些財務人員缺乏較高的預算編制業務水平，沒有準確計算、合理分析整年的資金收入與支出情況 ，導致預算編制不夠細化，在一定程度上對行政事業單位的資金管理產生不良影響，可能導致預算收入支出表、預算結轉結余變動表的失真，影響會計信息的可靠性和相關性；另一方面，因財政文件規定，各單位每年項目經費基本保持不變， 金額只能減少不能調增，但單位的經費支出隨不同業務的開展，需求也隨之改變，財政預算設置的目標無法做到結合實際經濟業務的開展給予調整，影響了會計信息的及時性。

（二）財務人員綜合素質有待提高

新會計制度對行政事業單位來說是一種創新變革，對財務人員是一個嘗試探索運用的過程，由于預算會計的觀念深入人心，部分財務人員思維還是定格在收付實現制，對新會計制度的認識存在局限性。一方面缺少實踐案例和有效經驗的借鑒學習，使部分單位的財務人員需要較長的適應期，延長了新會計制度全面落實的時間；另一方面由于一些財務人員專業知識較單一，會計核算水平不高，在實際操作中不能正確運用會計科目，容易引起記賬的錯誤。同時，由于財務人員之間缺少競爭上崗的氣氛，導致工作模式更加固定老化，部分人員沒有主動學習的積極性，影響后期的工作效率和質量。

（三）新舊會計制度難以有效銜接

首先，新政府會計制度的實行，對財務報表和預算報表都提出了更高的要求，由于行政事業單位財務工作較多樣繁瑣，如果各關聯事項、各部門缺少溝通，會導致報表的整合不夠嚴謹。怎樣有效平衡行政事業單位的權責發生制和收付實現制兩者之間的關系，成為當下財務工作中不可避免的問題。因此，財務報表之間的銜接問題會直接影響到財務工作的效率，如果沒有提供準確的數據支持，會給行政事業單位收支差異的分析判斷產生消極影響。

其次，在新政府會計制度執行中，一些財務人員直接把原制度的科目期末余額取數至新制度下科目的期初余額，未按新政府會計制度的準則進行梳理整改，比如沒有對往來款進行調整或對固定資產進行全面盤點，由于對初期的報表數據缺乏有效審核，就會導致期初余額在新報表中出現失誤。而在新的會計制度中調整了權益法的適用范圍，這就要求對凈資產負債表進行相應的核算變動，相關單位對此項內容的更改并沒有做好充分的準備，難以適應，進而會影響會計工作的質量。

（四）信息技術有待提高

新政府會計制度在實際運行中，對財務會計與預算會計地核算要求更加準確，需要對大量數據進行處理和分析，信息技術的支撐就顯得尤為重要。一方面，因部分財務軟件互不兼容，財務信息系統僅僅滿足新政府會計制度記賬問題，一些數據的產生還依賴于會計工作人員的手工錄入；另一方面，財務軟件系統缺少資產管理、預算管理等模塊的交流、共享，且往來單位也缺乏統一的數據口徑，這兩方面都降低了會計工作效率。如果行政事業單位沒有完善的、高質量的信息系統作為基礎，其工作是無法有效完成的，不僅使財務人員面對更繁雜的工作，還增加了他們使用信息系統的難度，給財務人員帶來更多的工作壓力。

（五）增加了單位的財務風險

新制度的執行使財務核算更加復雜化，部分財務人員由于傾向于個人經驗，在財務核算中有可能出現失誤，比如使用了錯誤會計科目、財務核算和預算核算科目混搭使用、這個分錄是否需要進行預算記賬、收入和成本不相匹配的確認等問題，財務核算的水平難以適應會計制度的改革的要求，增加了單位的財務風險。

（六）缺乏完善的內部監督管理機制

新制度實施以來，在工作中出現了一些具體問題的，比如對會計科目的設置有不同意見，報表編制的不同理解，特殊業務處理相對復雜化，這都要求相應監督制度提供支持。行政事業單位若沒有更新監督制度，沒有及時掌握新制度的變化，那就不能及時發現錯誤，內部監督的效果會大大減弱，因此，完善內部監督體系必不可少。但部分行政事業單位只是將工作重點放在了管理業務和實物資產上，制約了內部監督機制的作用，無法開展有效的監督工作，導致財務管理工作沒有真正的落到實處，影響工作進度、降低工作成效。

四、行政事業單位執行新政府會計制度的對策建議

（一）完善財政預算管理

一方面，單位自身可提前進入預算編制模擬期，邀請各部門相關人員參與預算編制工作，共同完成預算編制的調研與論證，同時結合上年度預算績效的評價結果，削減被財政清理的評價結果較差項目的預算安排，對預算執行進度比較慢的項目，也可以適當減少當年度的預算規模。通過參考以上數據，對項目申報、金額預算按實進行編制上報、合理審核，提高預算編制的工作質量；另一方面，根據各部門項目庫申報情況，具體核算基本支出、項目支出，結合上年度財政下達指標明細情況，合理在各項目資金之間進行分配調整，保證各部門能順利開展業務活動，不耽誤正常工作的運轉。

（二）提高財務人員專業水平

財務管理人員應當落實新會計制度規定，充分學習并了解先進的會計理念。一方面，定期舉辦專題培訓、相互交流探討學習等方式，在會計人員繼續教育中加入政府會計準則的學習內容，多與其他行政事業單位溝通探討，更全面的理解新政府會計制度的準則；另一方面，對具體業務的處理方法進行實踐指導和培訓，提高解決實際問題的能力，豐富財務人員的知識庫，鼓勵財務人員不斷學習提高會計業務處理水平。同時，在部門內可以開展心得交流體會，團結財務人員在合作中競爭、學習，激發工作熱情和積極性。

（三）順應新會計制度的實施

首先，行政事業單位在應用權責發生制時，需要合理過渡，不可操之過急。一方面由于權責發生制涉及范圍廣、內容復雜，應根據財務管理內容的需要，參考政府會計制度的特征，整合財務數據，對會計科目進行調整，匯總對照表，實現原制度向新制度的過渡；另一方面要與財務軟件公司聯系溝通，確定核算口徑，不斷完善會計系統。清理債務和往來款項，及時了解其執行情況，通過運用信息技術強化監控和預警，更準確預測財務系數，做好事前防控工作，并科學評估各類風險的系數。

其次，及時修改初期財務信息中出現的錯誤和疏漏。一方面，根據工作開展情況，清理舊賬，對應收賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款等往來款項進行核對調整；另一方面，會計工作人員要多學習新制度各章節知識、多開展業務探討及研究，更好地理解并運用新制度。同時，規范業務流程和數據錄入，將數據的獲取、分析、運用融入各相關業務節點，使各節點的聯系更緊密，避免同樣的錯誤在不同環節重復發生，實現會計工作的高效、準確、完整。

（四）加大會計信息系統的建設力度

一方面，檢查財務會計與預算會計是否搭配，分析平行分錄中數據之間的聯系與差別，加大會計信息系統的建設力度，促進會計核算體系的健全和完善，提升自身會計工作中的信息技術應用能力；另一方面，制定相匹配的會計系統，統一各核算模塊端口，開啟數據信息共享模式，使數據能夠高效傳輸，實現預算會計和財務會計之間數據的相互勾稽和檢驗功能，提高行政事業單位財務管理水平與會計核算水平。

（五）加強財務風險管理

一方面組織財務人員學習新增會計科目的概念和運用，使財會人員正確進行賬務處理，降低核算風險；另一方面，完善財務分析和評價體系，把會計信息的準確性、財務管理制度和會計核算方式的真實性、完整性以及時效性列入績效管理的考核指標，對財務績效結果進行評價，可以明確財務管理風險的存在，增強財務人員的風險意識。

（六）完善監督管理機制

新制度的順利執行，需要良好的監督機制保駕護航。首先，可以成立一個監督小組，該監督小組不定期對財務人員的業務處理和財務報表進行檢查，跟蹤資金的流向情況，使資金的使用更加安全有保障；其次，不斷加強預算管理工作，嚴格監督、控制單位的資產和資金，預防因不良資產的處理與資金調用產生的內控風險，對預算監督中發現的問題需查明原因并進行整改；最后，循序漸進完善內部審計機制，劃分崗位責任，強化內部審計的獨立性，可以有效地避免錯賬的出現，保證會計信息的高質量。

五、結束語

新政府會計制度的實行對單位財務管理水平的提高有重要作用，通過新政府會計制度的落實運用，推動會計信息的高質量和準確性，使財務決策更科學有據。當然，在新制度的實施過程中不可避免會存在一些問題，對行政事業單位財務管理活動的順利開展產生消極影響，因此，行政事業單位應充分認識舊制度必須調整的重要性，根據實際情況完善自身的管理制度和措施，注入、培養優秀專業人才，更新信息系統，推進新政府會計制度的深入實施，實現財務管理效率的提高。