民辦高校財務內控制度優化對策研究

鄒曉霞

（福州軟件職業技術學院，福建 福州 350213）

一、引言

民辦高校是由國家機構以外的社會組織或個人，利用非國家財政性經費面向社會依法舉辦的高等院校。隨著我國經濟的發展，人民群眾對教育文化需求的不斷提升，國家提倡社會資金投入教育行業，截至2020年6月30日，全國高校學校共計3005年，其中民辦高校773所，占比25.7%。從20世紀80年代改革開放開始，民辦高校從無到有，再到近十年快速發展，教育政策從規范到逐步放開。特別是近十年，隨著民辦高校擴招以及國家對民辦高校的扶持力度逐漸加大，辦學經費從單一的學費，到銀行借款購置土地，擴建校舍，為提升民辦高校辦學質量財政撥款、社會捐贈、社會服務、產學合作、稅收優惠等籌資渠道的拓寬。

內控制度是高校領導層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標，而建立和實施的一套統一、高質量的規范體系。常見的實施內控制度具體方式包含：不相容職務分離控制；授權審批控制；會計系統控制；財產保護控制；預算控制；運營分析控制以及績效考評控制六個方面。民辦高校自身制度建設，特別是加強財務內控制度優化，保證資金安全，抵御風險，為社會輸送高質量高水平人才，保障民辦高校健康可持續發展尤其顯得尤為迫切和重要。

（一）有助于提高民辦高校內部管理水平

健全的財務內控制度能夠準確、及時地記錄各項業務信息的采集、歸類及匯總，不僅保證業務活動的全過程的真實完整性，為領導層提供正確的管理決策信息。同時，健全的財務內控制度，應當涉及各項經濟活動，全員參與管理，重視全過程管理。將招生、學生、教學、財務、就業等部門及其工作相結合，相協調，密切配合，充分發揮整體作用，從而提高內部管理水平。

（二）有助于降低民辦高校辦學風險，促進高校之間良性競爭

優化的財務內控制度，能夠監督、控制財產的采購、驗收、使用、保管等各環節，從而保護財產安全，保障資源的合理配置。對于重要業務、高風險事項、重要人事任免以及大額資金的運作，進行有效管控，不斷加強辦學活動中的薄弱環節，將風險控制在可承受度范圍內。同時將學校的短期目標和中長期目標相結合，有利于提升競爭實力。

二、當前民辦高校財務內控制度存在的問題及成因

民辦高校財務內控制度建設可以借鑒企業內控制度體系及高校教育制度體系進行優化完善，但民辦高校自身的特點，與企業性質不同，其為了發展需要與外部市場環境相適應，內控制度在企業管理上影響是密不可分的；也與公辦高校性質也不盡相同，其教育經費由國家撥款，人力資源不存在缺乏的情況，內控制度建設在公辦高校管理上也占據了舉足輕重的地位。當前，民辦高校內控制度建設仍然存在很多問題，具體主要體現在以下方面。

（一）領導層對財務內控制度意識淡薄、不重視，未形成良好的內控管理環境

民辦高校大部分屬于非盈利組織，辦學經費來源決定了領導層對招生、教學科研、學生就業、校園建設方面的重視，在此投入了大量精力、人力、物力，而普遍存在對財務內控制度建設重視不足，認為內控制度建設是財務部門的工作，以為財務部門的主要工作管理好學校的資金運轉就可以了，有些民辦高校即使有制度也是基本上流于形式，存在有制度不執行輕執行的現象。因此，財務監督管理方面的職能不能有效發揮。

（二）財務內控制度不健全

近幾年民辦高校的飛速發展，財務內控制度卻未能即時完善，無法跟上經濟業務活動的發展。特別是近些年二元制教學、現代學徒制教學等產教融合，利用社會資源進行專業建設等新興辦學模式的拓展，而相應的內控制度卻未能即時配套更新。由于教育經費的制約，仍然無法做到不相容職務分離原則，比如資產采購與資產管理員分屬同一職能部門，業務經辦與授權批準分屬同一職能部門，資產需求部門兼具業務經辦，出納人員兼開票崗位，財務憑證復核記賬崗位無法分離等，這樣就有可能發生錯誤、舞弊行為以及出現掩蓋這種錯誤行為的職務。

在民辦高校，經常會出現兩個極端，一種現象領導過于集權，由領導“一言堂”決定業務活動，而忽略集中決議；另一種現象則是各分管領導之間各自為政，相互之間缺乏有效即時溝通。單純依靠財務部門收集整合信息，信息不對稱，或造成不必要的資源浪費，或影響決策的正確性。這兩種現象都與財務內控制度不健全息息相關。

（三）預算活動缺乏指導性，缺乏即時的業務運行分析

在民辦高校，大部分由財務負責人兼做年度預算的工作，一般根據歷史年度平均數據、自身對業務活動的分析編制預算。本著節約教育經費等原因，財務負責人大都無法下達任務——讓學校各職能部門提供新年度教學活動預算，以收集整理預算基礎資料。同時，由于自身能力的原因，對業務活動分析不充分，無法實現業財融合。一旦新年度產生新的業務活動，或者業務活動有較大變動，這樣編制的預算方案由于沒有其他職能部門的參與并無指導意義。各業務職能部門往往根據此預算決定業務活動，使得業務和財務部門矛盾重重，業務部門認為是財務部門的預算限制了他們的業務活動的開展，這樣環環相扣，進入了不好的循環。同時存在預算編制完成后，并不按照預算嚴格執行，預算管理沒有嚴肅性，導致整個預算活動失去它的作用。

（四）監督評價機制不完善

民辦高校由于人力資源缺乏，崗位設置不科學，責權不清晰，往往未設置內審機構，或是有內審機構，內審人員同時兼任其他崗位工作，工作人員沒有獨立性，監督機制就會出現不公正、不公平現象，考核評價水平大打折扣，普遍流于形式。要使內控制度建設取得成效，監督評價機制不能含糊。

三、完善民辦高校財務內控制度的對策建議

（一）加強領導層對財務內控制度重視，形成良好的內控管理環境

《內部控制基本規范》中指出：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。因此，領導層對財務內控制度的重視程度，是內控制度建立健全及有效實施的有力保障。沒有領導層的重視和支持，民辦高校的內控制度建設將會趨于表面化。

全校應加強對內控制度的宣傳，可通過學校自身教務平臺、“學校通”等信息化系統，以一日幾題的形式推送內控制度建設知識點，并作為績效考核指標，讓全體教職員工參與到內控制度的建設中，加強財務與各業務部門之間溝通機制，進一步加強財務人員業財融合意識，各部門人員應意認識到內控制度建設與各自崗位密切關聯，將內控建設融合到各自的日常工作中。

（二）健全財務內控制度

可依據重要性、制衡性原則，明確不相容職務的職責權限，采取抽查交易憑證，定期抽盤資產等替代性控制措施，彌補那些不相容職務無法分離的缺點，堵塞漏洞。加強分事行權，分崗設權，歸口控制，強制輪崗等方面制度完善，明確重大經濟業務需要領導層集體決策審批，或者聯合簽批制度，任何領導不得單獨進行決策或者私自更改集體決策意見。可借助線上ERP審批流程等信息化手段，使得各項經濟活動有章可依，不僅能提高辦事效率，同時在實施內控制度的過程中又能發現不足之處，向同行業學習經驗，綜合自身辦學特色，不斷完善健全內控制度。

（三）預算管理全面性、科學性，即時進行業務運行分析

成立預算工作小組，由各職能部門精干力量組成。結合學校短期發展目標，兼顧考慮中長期發展目標，由各部門在規定的期限內申報新年度預算。預算工作小組成員針對學校年度經費預算收入，量入為出，節約資源，優化資源的原則，各部門業務輕重緩急程度，編制預算，保證日常教學工作正常的情況下兼顧其他，盡量不打擊業務部門積極性。

有效的預算管理系統，能夠指導各項經濟活動事前、事中、事后的流動軌跡。加強提升財務人員業務能力水平，彌補人員配備不足的因素，遵行重要性原則，首先關注重大項目，重要業務，運用其所提供的綜合信息，通過因素分析、對比分析以及趨勢分析等分析方法，發現與預算存在差異原因。預算執行到位，能夠發揮其效益作用，發揮導向作用。能有效地進行成本控制，節約資源，優化教育環境，提升人才培養質量。

（四）完善監督評價機制

按規范設置內審機構，保障其工作獨立性，這樣監督評價體系才有價值。目前，大多數民辦高校無法設置獨立內審部門，應當在工作崗位的設置、責權利分配等形成互相制衡的監督評價機制。

可通過信息化平臺，打通內審機構與全體教職工的溝通渠道，將出現的問題核實后即時開展內審工作，其他相關部門必須全力配合。可利用線上平臺收集BUG，提供合理化改進建議，打通信息不通暢渠道，在完善內控制度過程中，將監督評價機制融入經濟業務活動中，從而形成良性循環的內控環境。

同時，重視全體員工職業道德及專業技能培訓，通過聘請專家來校講座、參加線上培訓、外出培訓，到企業掛職等方式，提升員工道德品德素質，專業技術水平。增強優化激勵機制，制定適合民辦高校自身發展的完善的獎懲機制。

四、結束語

綜上所述，民辦高校財務內控制度建設離不開領導層的高度重視，健全完善內控制度需要全員參與，加強全員的專業能力與職業道德培訓，提升人員素質，提高認知水平，找好切入點，分事行權，分崗設權，歸口控制，強制輪崗等方面，以全面科學的預算管理貫穿整個業務活動過程，同時加強信息化建設及業務運行分析，完善監督評價機制，以推動學校向更高層面發展提供重要保證。