轉型期國有企業全面預算管理的問題及對策

申智鳳

（航天科工培訓中心，北京 100047）

近幾十年，我國經濟高速增長，經濟總量和綜合國力實現了跨越式發展，企業規模急速擴張。現階段，我國經濟正處在結構調整、經濟減速換擋的關鍵時期，長期高速發展積累的問題逐漸顯現。全面預算管理是企業管理的核心，在轉型發展時期意義重大，但在研究和實施的過程中仍存在一些問題。企業如何克服現有的問題，通過有效開展全面預算管理，實現由規模發展向提質增效轉變，成為當前企業管理的熱門話題。

一、全面預算管理在國內外研究動態

20世紀80年代，科學技術的騰飛促進了經濟的迅猛發展。傳統的管理體系已不能滿足現代企業發展的需要，西方一些學者對傳統預算管理模式進行批判性的接收并加以改革，引入新的管理工具，形成了新的預算管理體系，先后出現了交互式預算、零基預算、作業基礎預算等方法。國外的研究從多角度豐富了企業全面預算管理理論體系，為全面預算管理理論內容的豐富和發展奠定了基礎。我國的全面預算管理體系起步于20世紀90年代，相對于國外的發展起步較晚，迄今也已經取得了長足的進步。在大量實踐的基礎上，我國的預算理論研究已經具有帶有中國企業特點的系統性。一些學者相繼發表了很多預算管理相關理論，如梁萊歆（2012）發表《高科技企業研發預算管理現狀透視》，張朝宓（2013）研究了國際比較視角下管理會計的實踐，湯谷良提出了提高預算管理“親和力”（2017）、新經濟環境下企業預算管理如何超越“追隨戰略”（2019）等等。研究跳出企業的財務領域，不斷向更廣的角度擴張，使企業的預算管理與決策更具相關性，具有較強的指導意義。在國有企業管理中，全面預算管理的理念被大力推行，實踐中取得了一些成效，但在全面預算管理的構建與實施過程中不可避免地出現了一些問題，需要我們在理論與實踐中不斷探索改進。

二、國有企業全面預算管理中存在的主要問題及原因

（一）全面預算管理體系不夠健全，不能充分發揮其應有的作用

目前，世界經濟格局發生了重大變化，外部經濟環境復雜多變給企業發展帶來更多的不確定性。以往國企的經營思路一直是做大做強，常常重視短期盈利目標，以經濟效益最大化應對行業挑戰，而對能夠提升企業長期發展價值的全面預算管理工作重視不夠。全面預算管理組織體系不健全，預算管理機制脫離企業的實際情況，預算管理程序復雜、分工不明確、責任不清晰。轉型時期，企業發展模式的調整和變化與原有的管理體系產生強烈的碰撞和沖突，預算編制脫離實際、缺乏可行性，管理及控制流程形式化，企業內部各自為政，部門之間的協調及約束能力較弱，企業管理效率低下，預算管理體系不能充分發揮作用，不能及時發現企業管理中存在的問題，不能指導控制各項活動按預定的軌道運行，實踐中時常發生全面預算管理目標與企業長期發展的戰略目標不一致的情況。

（二）預算編制缺乏科學性、合理性，無法適應國企多元化的發展要求

國企規模一般較大，業務呈現多元化的發展，全面預算管理的基礎普遍比較薄弱。特別是轉型期間市場挑戰性增強，企業為了生存發展，常常采取創新及多元化發展的戰略，不斷研發新產品以擴展自己的經營范圍，以此分擔風險，并使企業快速成長起來。處于轉型時期的國有企業內外環境復雜多變，必然對企業全面預算管理提出更高的要求。現實中，全面預算管理編制實施過程中編制方法沿用多年，已被長期固化，編制過程中一些指標的確定及方法的運用缺乏科學、合理的依據，在預算管理過程中不能及時發現和修正管理中出現的漏洞，企業的創新及多元化發展舉措時常會使企業轉型面臨的負擔和風險增加，給企業長期發展帶來更多負面的影響和不確定性。

（三）預算管理缺乏靈活性，無法及時協調和溝通戰略

當前，新技術和互聯網的應用使經營環境不確定性增強，企業面臨諸多風險，戰略規劃期縮短，戰略不確定性增強。長期以來，國企預算管理、業績評價等管理體系強調預算執行的剛性要求，對戰略方向和經營模式等長期發展方面出現的問題缺乏應對經驗，企業預算及績效評價系統缺乏對戰略的預評估和預警功能。當市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使預算的編制基礎發生改變時，仍然盲目堅持執行原來的預算，可能給企業帶來損失。如何利用預算管理及時協調和溝通戰略，通過預算快速追蹤戰略的執行，使預算管理目標和具體要求與企業戰略內涵保持一致，是當前形勢下亟須思考和解決的問題。

三、國有企業有效開展全面預算管理的幾點建議

（一）把預算管理目標與戰略發展目標相結合，構建全面預算管理體系

全面預算管理體系是企業全方位、全過程及全員參與的管理體系，構建全面預算管理體系是企業成功轉型的必選之路。國企管理者應站在企業戰略發展的高度，構建一套完整的現代企業全面預算管理體系。運用科學有效的預算管理手段整合資源、聚合力量，更好地協調價值鏈、供應鏈、作業鏈之間的關系；根據市場情況對各項指標進行預測分析，確定企業各項財務及非財務指標；運用科學方法編制預算，使預算管理充分發揮協調資源供給及配置作用。通過全面預算加強企業管理及內部控制；建立預警機制，挖掘企業資源潛力，實現協同效益；促進企業對戰略目標、各項經濟指標及其相關基礎性工作中出現的問題及時作出反應，并加以持續改善；落實企業的利潤、資金、成本費用、業務量等目標責任，有效降低企業風險，確保企業戰略方針的貫徹執行和預定經營目標的實現。

（二）制定一整套科學有效的全面預算編制方法，提升企業風險應對能力

企業轉型升級過程中發展戰略的定位和實施路徑至關重要，轉型必然經歷經營發展方式改變、產業結構持續優化等一系列管理創新和積極嘗試，企業從原有低質、低效、不可持續狀態中逐步轉型成為管理升級、產品升級、具有核心競爭力的高效優質企業。全面預算管理必須從企業戰略出發，以所有部門全部業務為基礎進行全面規劃和整合，制定一整套科學、有效的全面預算編制方法，實現企業資源的合理、高效配置。針對不同的項目特點靈活運用不同的預算編制方法，從上至下打通預算責任主體的管理通道，最大限度地提高企業的運行效率，增強決策的準確性和有效性。使企業的各項制度以及業績得到更好的落實，有效抵御內外部環境風險。

（三）全面預算應服務于企業發展戰略，參與戰略管理的全過程

預算本質上是管理的工具，而不是管理的目的，一旦預算的條件發生重大變化，預算就應該作出相應的反應。企業轉型時期，發展模式的改變與企業戰略目標、管理體系碰撞磨合。企業戰略目標必須相對穩定，但也不能一成不變，戰略本身需要隨著環境的變化被不斷審視、評估、重塑。預算既要有充分的剛性，又應保持必要的靈活性。預算管理不應僅限于執行戰略，更應參與戰略管理的全過程。恰當的全面預算管理，通過對未來市場的預測、戰略目標的選擇、行動計劃的安排以及預算的編制、預算執行、預算的差異分析、考評等一整套科學嚴謹的預算管理體系的有效運行，發現企業運營中的各種問題，分析潛在的風險，及時采取有效的應對措施。促進企業及時改善大到戰略目標、小到各項消耗指標等基礎性工作，最大限度地實現企業發展戰略。

四、結語

隨著經濟的不斷發展，復雜多變的經營環境給企業預算管理的理論研究及實踐帶來了機遇和挑戰，全面預算在企業經營管理中的地位越來越舉足輕重。企業在戰略目標的指引下，通過實施并不斷改善全面預算管理，持續關注新機會和新風險，及時更新關鍵驅動因素的預測信息、重新審視戰略并觸發新戰略的形成，國企應當根據自身環境和特點，研究探索預算管理的改進和創新方法，使全面預算管理的實施與企業戰略協調一致，使預算管理體系更加科學有效，幫助企業在激烈的市場競爭中實現長期穩定發展。