關于工業固廢處置企業稅收優惠的研究

周曉玉

（臺州市污染防治工程技術中心，浙江 臺州 318000）

一、引言

近年來，在社會快速發展的進程中，粗放型經濟的增長方式對環境的影響已經不容忽視。作為最大的發展中國家，社會經濟的可持續發展以及人民對幸福感的迫切需求對環境保護產生了更高層次的要求。《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》頒布后，對工業垃圾的處理也有了一定標準，垃圾可以分類掩埋或焚燒凈化，污泥濁水不可流入河道，要通過專業設備進行處理；可對廢物進行二次利用，如將廢物制成化肥，所有處理方式都要做到對環境無害。合格企業可以實行增值稅稅率優惠，進而更好地推動綠色稅制發展［1］。

二、工業固廢處置企業稅收可享受優惠

（一）可享受企業所得稅“三免三減半”優惠

根據規定，工業固廢處置企業完成國家下放的關于公共設施建設或改造的工程后，所得稅享受“三免三減半”的優惠。從企業的第一筆納稅收入算起，企業可以在前三年享受所得稅免征的優惠，并且第四年到第六年也可以享受減半優惠的政策。要評判有關工業固廢處置的企業所投資的項目是否符合減免政策的標準，可以參考《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》。符合要求的企業可以按批次享受國家的“三免三減半”優惠。一是不同批次在空間上相互獨立；二是每一批次自身具備取得收入的功能；三是以每一批次為單位進行會計核算，分別統計所得，有序平攤費用。

（二）可享受增值稅即征即退優惠政策

優惠政策的享受有具體條件。對于完全處理，未有殘余的情況，根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發）中的內容，因受托方提供了專業技術，所以只對其征收6%的增值稅。如果處理后還有其他貨物產生，且委托方自行保管貨物，那么提供服務的受托方的增值稅就應按照收取費用的13%進行收取；若受托方進行貨物管理，那么提供服務的受托方的增值稅就應按照收取費用的6%進行收取。國家明文規定，企業可參照《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》對有關項目享受合理合法的即征即退的稅收優惠政策。《城鎮污水處理廠污染物排放標準》（GB18918-2002）詳細地闡釋了國家在污水處理方面的要求，達到要求后即可享受即征即退70%的優惠政策。工業廢水處理可參照“污水處理勞務”享受稅收優惠［2］。

三、如何防范治理工業固廢處置造成的污染，有效利用廢物

（一）落實工業固廢處置企業的稅額抵免政策

企業在采購資源綜合利用產品、安全生產等專用設備時，如果符合國家的明文規定，那么就可以從這一年的應納稅額中抵免其中的10%，如果出現應納稅額不足的情況還可以在之后的五次納稅年中進行補充抵免［3］。其是否符合規定可參考《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》。

（二）做好簡化申報工作

當今社會各小微企業在進行每個月的所得稅申報時，需要填報的申報表較多，僅僅關于稅匯的報表就有41張之多。此外，小微企業和大中型企業的繳稅系統相同，申報難度大，所以為我國所有的小微企業研究專門的稅收系統及方式是非常有必要的，數字化申報系統應該全力服務于工業固體廢物處理企業的財率優惠政策。

（三）通過多種方式進行宣傳

調查發現，2015年在重慶、湖南等一些地區，相關部門通過發放小冊子的方式對國家頒布的針對小微企業的優惠政策進行大力宣傳。其他城市的相關部門可以效仿此法［4］。如今，新媒體飛速發展，宣傳方法多種多樣，相關部門也可以通過網絡進行宣傳，如申請稅收部門的公眾號，還可以建立微博賬號，在上面發布有關信息，全面普及關于稅收的優惠政策［5］，通過各類媒體進行全面宣傳，必定能達到最好的普及效果。

（四）有效利用工業固體的廢物

為了更好地利用工業固廢，需要在這方面投入更多的人力、財力。在技術方面要引進人才，實現技術的改革創新。更要不斷地研究處理技術，研究出針對不同性質固廢的有效無害的處理方法，從根本上控制其產量，然后分類運輸，通過合理的方式方法最大限度地提高效率，節約成本。

控制固體廢物產出，將其合理資源化、無害化，能有效防控環境風險；要提升處置能力，對新建項目統籌規劃、合理布局，不斷提升自治區固體廢物利用處置保障能力，加強固體廢物綜合利用項目庫的項目儲備；堅持“誰產生，誰治理；誰污染，誰治理”的原則，落實企業主體責任；與公安交通方面加強聯系，建立部門和區域聯防聯控機制；結合中央環保專項督察開展“回頭看”工作，舉一反三，建立完善固體廢物監管長效機制。利用信息化手段實現固體廢物動態管理，對固體廢物進行完整的登記、申報。通過固廢的管理信息系統，及時申報固廢所有類別的數量、儲藏方式以及其再利用等信息，實現動態化管理，更應積極參與協調，積極配合落實。各企業要對員工進行嚴格要求，確保責任到人，各個部門也要相互配合，嚴格監察管理，確保稅率優惠政策落地見效。政府相關部門還要加強管理，做好有關固廢處理、稅收優惠、企業的轉型以及人員的再分配等工作。

（五）調整稅收優惠適用范圍

明確能夠享受稅收優惠政策的條件，對滿足要求的生產企業在環境保護的稅收方面進行減免［6］。例如，如果該企業所生產的產品是國家正迫切需要的戰略性物資，那么該企業就有權享受對應的優惠減免政策。此外，企業在生產時僅產生少量且在國家排污標準范圍內，也可以享受該優惠政策。

在對具有流動性的污染源進行環境保護稅收的征收時，應該先對其進行合理分類，再對其中符合減免政策要求的部分實行國家稅收減免政策。為了最大限度地保護生態環境，每個公民都應積極響應國家號召，選擇綠色環保的方式出行，出行時可以盡量選擇公交車、地鐵、自行車等。在交通工具的環境保護稅收方面，公共交通可免去環境保護稅，在機動車中，可以減少油電混合類機動車的稅收，其他類別的機動車則必須正常繳納環境保護稅。在進行排污處理的過程中，一般有兩種情況，一種是污染物的處理場所自身會有污物排放，另一種是其他污染物質會被排放進處理場所［7］。這兩種情況雖然略有不同，但都會進行污物排放，從而污染環境，所以要對這兩種情況進行合理征稅。如果污物處理場所可以在一定程度上減少排放，相關部門也可以根據其在環境保護方面所作的貢獻調整稅收。環境問題不容忽視，能否對污染物進行無害化處理是每個污染物處理企業都應認真思考的問題。

四、結語

國家的所有稅收優惠政策都是為了鼓勵人們響應號召，保護環境。工業固廢處置企業所享受的優惠政策是受國家稅收法律保護的，這一政策對環境保護產生了積極作用。相關部門通過對企業稅收優惠政策實施的研究，找到并解決了制度存在的問題。在我國，納稅人在納稅時，可以根據國家征稅規定，在特定情況下享受國家的特定優惠政策，如增值稅免稅期間或者有減稅的項目時。我國實施的有關環境保護的稅收優惠政策，可以有效減少環境污染，對一些產生固化廢物的企業起到極大的約束作用。