新規(guī)定下農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀的優(yōu)化

陳凌燕，劉思海

（杭州聯(lián)合銀行，浙江 杭州 310009）

2019年7月，國(guó)家出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新規(guī)定”）。新規(guī)定在2010年版的基礎(chǔ)上作出了較大的修訂，必將對(duì)今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合自身多年深耕農(nóng)信機(jī)構(gòu)的經(jīng)歷，將新規(guī)定與農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比，分析在新規(guī)定下農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要作出的改變，并提出優(yōu)化路徑，以期促進(jìn)農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、基本概念

筆者認(rèn)為，既然要探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，那么應(yīng)當(dāng)搞清楚最基本的幾個(gè)概念，即是什么、為什么、怎么辦，也就是什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、為什么要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、怎么做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（一）什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指領(lǐng)導(dǎo)干部在調(diào)任、離任、任期屆滿等情形下，審計(jì)部門(mén)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)程序，對(duì)其任職期間分管范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營(yíng)效益、管理成果、資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面進(jìn)行審計(jì)并作出客觀評(píng)價(jià)。

（二）為什么要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，督促其整改，推動(dòng)其所在機(jī)構(gòu)健康發(fā)展，可以分清被審計(jì)對(duì)象對(duì)相關(guān)問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任（直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），也便于高層領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門(mén)了解、掌握轄內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況與被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理能力，為今后的用人、監(jiān)督、問(wèn)責(zé)、考核等方面提供參考依據(jù)。

解決了是什么與為什么，下文圍繞怎么辦，也就是怎么做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行具體闡述。

二、新規(guī)定重要修訂之處及其意義

新規(guī)定深入貫徹新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想和黨的十九大精神，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在2010年版的基礎(chǔ)上作了較大調(diào)整，本文主要選取以下四點(diǎn)進(jìn)行探索。

第一，突出任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。新規(guī)定指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在任職期間審計(jì)，也可以在離任后審計(jì)，強(qiáng)調(diào)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督管理。

第二，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。新規(guī)定將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用單獨(dú)成章，并增加了整改報(bào)告需歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案的要求。另外，在審計(jì)內(nèi)容這一章，新增往年問(wèn)題的整改情況跟蹤。可見(jiàn)，新規(guī)定對(duì)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，尤其是對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)情況的重視。

第三，更加提倡審計(jì)計(jì)劃性。新規(guī)定強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的重要性，以兼顧審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

第四，強(qiáng)調(diào)審計(jì)效能。新規(guī)定要求推動(dòng)新技術(shù)應(yīng)用，建立健全審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)監(jiān)督整體效能，對(duì)審計(jì)效能提出了要求。

三、農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

（一）逆程序式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，決策參謀作用難以發(fā)揮

目前，農(nóng)信機(jī)構(gòu)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，基本都是先離后審、先定后審、先任后審，主要是為了滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)審查被審計(jì)對(duì)象任職資格的需要，又或是要使機(jī)構(gòu)內(nèi)部人事管理流程完整。審用脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，不能為選拔、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供決策參考，參謀作用無(wú)法發(fā)揮。在部分審計(jì)人員看來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，基本沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)上任后因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又被撤職的先例，這種逆程序式的審計(jì)模式嚴(yán)重打擊了審計(jì)人員的工作積極性。

（二）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不理想，事后整改階段不受重視

被審計(jì)對(duì)象往往在明確新職務(wù)后，才由審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。逆程序式的審計(jì)流程導(dǎo)致被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位、不重視，也易導(dǎo)致審計(jì)人員的審計(jì)定位出現(xiàn)偏差，特別是在被審計(jì)對(duì)象已確定升職或是調(diào)任為審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的情況下，審計(jì)人員存在較大顧慮，獨(dú)立性不夠，很難做到公正公平，對(duì)于廉政和個(gè)人經(jīng)濟(jì)等問(wèn)題更是不敢觸碰，從而嚴(yán)重影響最終的審計(jì)質(zhì)量。長(zhǎng)此以往，就會(huì)進(jìn)入一個(gè)惡性循環(huán)的怪圈，即事后審計(jì)導(dǎo)致報(bào)告質(zhì)量堪憂，報(bào)告質(zhì)量堪憂導(dǎo)致高層領(lǐng)導(dǎo)不重視，高層領(lǐng)導(dǎo)不重視又會(huì)導(dǎo)致先任后審的事后審計(jì)模式被繼續(xù)使用。被審計(jì)對(duì)象只會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告中的問(wèn)題數(shù)量和問(wèn)題定性，尤其是較為在意直接責(zé)任問(wèn)題，主要擔(dān)心影響銀監(jiān)資格審查，當(dāng)然也擔(dān)心影響自己的聲譽(yù)。銀監(jiān)資格審查通過(guò)后，則意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)上的結(jié)束，至于后續(xù)整改階段已對(duì)被審計(jì)對(duì)象無(wú)任何影響，調(diào)任已成既定事實(shí)，整改報(bào)告也只能流于形式。

（三）經(jīng)審項(xiàng)目計(jì)劃性差，審計(jì)質(zhì)量和效率較難保證

領(lǐng)導(dǎo)干部的人事變動(dòng)屬于行里的重大事項(xiàng)、敏感事項(xiàng)，不可能在年初就提交給審計(jì)部門(mén)。因此，審計(jì)部門(mén)在年初制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，無(wú)法制定離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施時(shí)間和配置審計(jì)資源，并且離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還具有突發(fā)性、集中性，一旦有人員變動(dòng)就可能造成連鎖反應(yīng)，會(huì)涉及多位領(lǐng)導(dǎo)干部的人事調(diào)動(dòng)。這些突發(fā)調(diào)動(dòng)時(shí)間緊、任務(wù)重，難免與審計(jì)部門(mén)計(jì)劃的其他項(xiàng)目產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他項(xiàng)目爭(zhēng)搶審計(jì)資源。如此，審計(jì)資源匱乏，審計(jì)前的分析、審計(jì)方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)也只能盡力而為，最終的審計(jì)質(zhì)量難以保證。

（四）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不均衡，漸難應(yīng)付日益復(fù)雜的金融環(huán)境

農(nóng)信機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門(mén)普遍具有項(xiàng)目多、人手緊、人員結(jié)構(gòu)不均衡等特點(diǎn)。每年的審計(jì)項(xiàng)目包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求必做的項(xiàng)目、省聯(lián)社和辦事處要求開(kāi)展的項(xiàng)目、行領(lǐng)導(dǎo)要求增加的項(xiàng)目、審計(jì)部安排的常規(guī)項(xiàng)目以及突發(fā)的諸如離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之類(lèi)的項(xiàng)目，大量的審計(jì)項(xiàng)目讓審計(jì)人員疲于應(yīng)對(duì)。在人員數(shù)量配比方面，大多數(shù)農(nóng)信機(jī)構(gòu)審計(jì)人員數(shù)量配比未達(dá)到監(jiān)管要求，但在項(xiàng)目開(kāi)展方面，除了完成上述審計(jì)項(xiàng)目外，還要不時(shí)抽派人手參加監(jiān)管機(jī)構(gòu)、省聯(lián)社、辦事處開(kāi)展的臨時(shí)項(xiàng)目，人手不足的問(wèn)題十分嚴(yán)重。在人員結(jié)構(gòu)方面，農(nóng)信機(jī)構(gòu)審計(jì)部基本是信貸、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的審計(jì)人員，擅長(zhǎng)信息科技、資金理財(cái)、國(guó)際業(yè)務(wù)、工程基建等其他業(yè)務(wù)條線的人才相對(duì)稀缺。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀的優(yōu)化路徑及思路

（一）推行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效做好審計(jì)關(guān)口前移，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、促進(jìn)作用

新規(guī)定強(qiáng)調(diào)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以任職期間的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。筆者認(rèn)為對(duì)任職滿一年的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該至少每三年進(jìn)行一次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效做好審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)于那些高層領(lǐng)導(dǎo)密切關(guān)注、風(fēng)評(píng)較差的干部可以適當(dāng)提高審計(jì)頻率。

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式將是今后經(jīng)審的主流模式，該模式可以革除離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的一些弊端，做到審計(jì)關(guān)口前移，起到諸多積極作用，具體可以從以下四方面入手。一是提升審計(jì)地位，確保獨(dú)立客觀開(kāi)展審計(jì)。新規(guī)定新增了對(duì)有意設(shè)置障礙、推諉拖延的人員進(jìn)行批評(píng)、通報(bào)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)追責(zé)的條款，顯示了國(guó)家對(duì)于阻礙審計(jì)行為的鮮明態(tài)度。二是合理分配經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源，將審計(jì)資源傾斜至任中審計(jì)和離行領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)責(zé)審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源效益最大化。三是建立一套定性與定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)體系，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)程序等。根據(jù)定量指標(biāo)得出各維度和總體評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，以此確定履職評(píng)價(jià)等級(jí)與各維度的履職能力，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于橫向比較和領(lǐng)導(dǎo)決策。四是準(zhǔn)確劃分領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任（直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），確保權(quán)責(zé)一致。

（二）做好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，強(qiáng)化審計(jì)整改，充分發(fā)揮在考核、任免、獎(jiǎng)懲中的參考作用

落實(shí)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，可從以下五方面著手。一是建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。按照多渠道、多部門(mén)、多層次運(yùn)用的原則，建立由審計(jì)部門(mén)牽頭，其他相關(guān)職能部室組成的審計(jì)成果運(yùn)用小組，由審計(jì)部門(mén)按職責(zé)劃分，進(jìn)而分類(lèi)移交至相關(guān)職能部室，進(jìn)行相應(yīng)處理。二是強(qiáng)化審計(jì)整改實(shí)效。新規(guī)定對(duì)于審計(jì)整改異常重視，不僅要求將整改報(bào)告并入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案，還在審計(jì)內(nèi)容里特意加了一條以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)要建立審計(jì)整改臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤，強(qiáng)化業(yè)務(wù)條線在整改中的指導(dǎo)、督促作用，形成合力，確保審計(jì)整改到位。三是落實(shí)責(zé)任追究。針對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，要逐一界定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)對(duì)哪些問(wèn)題承擔(dān)直接責(zé)任、哪些問(wèn)題承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并按問(wèn)題性質(zhì)，由審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察有關(guān)部門(mén)根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，追究違規(guī)人員責(zé)任，作出必要的處理，防止查而不嚴(yán)、查而不處、屢查屢犯，切實(shí)提高審計(jì)工作成效。四是深入剖析，舉一反三。加大對(duì)違規(guī)人員的剖析研究力度，以點(diǎn)及面。逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，在一定范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，發(fā)揮個(gè)案的警示作用，以引起其他領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)類(lèi)似問(wèn)題的重視，減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威懾作用。五是做好經(jīng)審兩報(bào)告入檔。從目前來(lái)看，對(duì)于審計(jì)結(jié)果報(bào)告和整改報(bào)告，農(nóng)信機(jī)構(gòu)人事部門(mén)大多未將其并入領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人檔案，扎實(shí)推進(jìn)經(jīng)審兩報(bào)告歸入個(gè)人人事檔案工作，可以起到事前督促和事后警示的作用。

（三）堅(jiān)持先審后離原則，做好審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)資源配置，提高審計(jì)質(zhì)量

多措并舉，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃安排，合理配置審計(jì)資源，有效保證審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，具體可以從以下四方面入手。一是落實(shí)先審后離的原則。調(diào)任、離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，若未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不得離職。二是做好人事調(diào)動(dòng)規(guī)劃。加強(qiáng)與人事部門(mén)的溝通，領(lǐng)導(dǎo)干部的人事調(diào)動(dòng)盡量集中在年中的某個(gè)時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行，便于制定年度審計(jì)計(jì)劃，安排審計(jì)資源。三是做好任中和退休人員的審計(jì)安排。梳理出任職期限較長(zhǎng)、任期屆滿、即將退休的領(lǐng)導(dǎo)干部人員名單，納入年度審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌安排。四是定期交流經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃和行里安排，使審計(jì)部門(mén)在審計(jì)資源安排上，可以預(yù)留機(jī)動(dòng)人員，確保部門(mén)內(nèi)有一定的審計(jì)資源可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（四）推行審計(jì)“三立”精神，打造一支高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，提升審計(jì)效能

習(xí)近平總書(shū)記在浙江調(diào)研時(shí)對(duì)審計(jì)人員提出了“三個(gè)立”要求。因此，建設(shè)一支專(zhuān)業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，是適應(yīng)復(fù)雜金融環(huán)境、提升審計(jì)效能的必然要求，可以從以下四方面著手。一是為審計(jì)人員建立一套獨(dú)立的考核、升職、薪酬管理體系，解決審計(jì)人員的后顧之憂。二是組建一支高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)涵蓋信貸業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、資金理財(cái)業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、信息科技、工程基建等，以應(yīng)對(duì)各類(lèi)審計(jì)。三是提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻。審計(jì)人員應(yīng)該具備必要的中高級(jí)資格證書(shū)，歷經(jīng)多崗位鍛煉，具有豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)方面一專(zhuān)多能，具備必要的溝通交流、文字表達(dá)、大數(shù)據(jù)分析等能力。四是堅(jiān)守科技強(qiáng)審理念，網(wǎng)羅具有科技專(zhuān)業(yè)背景的人才，利用科技手段應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的金融環(huán)境，提高審計(jì)效能。

五、結(jié)語(yǔ)

以新規(guī)定的出臺(tái)為契機(jī)，完善農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將其融入農(nóng)信機(jī)構(gòu)發(fā)展大局，做好審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)資源的調(diào)配工作，強(qiáng)化任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，注重審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，打造一支能作戰(zhàn)、敢作戰(zhàn)的審計(jì)鐵軍，為農(nóng)信機(jī)構(gòu)的發(fā)展保駕護(hù)航。相信農(nóng)信事業(yè)會(huì)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展，農(nóng)信事業(yè)的明天一定會(huì)更加美好。