新政府會計制度實施的難點以及重點剖析

劉寧

（中國人民解放軍文化藝術中心，北京 100161）

2013年，黨的十八屆三中全會正式提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”，隨后新政府會計制度開始逐步推廣和落實。這是一項完全基于中國國情而生成的政府會計制度，相對于原有的政府會計制度，其能夠更清晰地反映政府部門的預算執行情況和財務情況，更清晰地體現行業特點，在一定程度上影響了財務信息的可比性。新政府會計制度以“雙基礎”“雙功能”“雙報告”為顯著特點，它的出現解決了過往政府部門在會計核算以及財務管理方面面臨的很多頗為現實的問題，只不過其在具體執行過程中還存在一些細節問題，需要引起關注和重視。

一、新政府會計制度的主要內容及其重要影響

（一）新政府會計制度的主要內容

較之舊的會計制度，新政府會計制度在內容方面表現出以下特色。

首先，對諸多行政事業單位的會計制度進行了有效整合，其在保留原有經濟事項和相關事務的基礎上，結合了行業的特殊性和差異性，進行了統一的設計和規范，促使不同單位的財務指標也具有了一定的可比性，為相關單位的機構改革奠定了良好的基礎。

其次，新政府會計制度完善了會計報表體系的結構，其包括多項報表信息以及內容，不同信息的使用者完全可以結合自己的實際需要以及發展狀況應用相應的數據和信息，確保其實用性得到進一步提升。

最后，導入了“雙基礎”的會計核算模式。新政府會計制度的“雙功能”“雙基礎”以及“雙報告”正式將會計要素系統地分為兩大類：一類是資產負債表等會計要素，其以權責發生制核算為基礎，能綜合反映事業單位的資產、負債以及收入、費用等信息；另一類是預算收入支出表會計要素，其以會計核算制為基礎，能反映事業單位的預算支出、收入以及結轉結余的執行情況。

（二）新政府會計制度所帶來的重要影響

新政府會計制度實施所帶來的影響可以說是多方面、多層次和多維度的。

其次，導入權責發生制，讓成本核算變得更具可行性。其通過引入待攤費用、研發成本、預提費用等項目，對攤銷等核算方法進行強制性約束，雖然其在具體執行的過程中容易遇到執行不暢的情況，但也在很大程度上增強了政府對會計信息的把握和分析能力，為夯實財產以及資產管理基礎、全面提高管理水平提供了有力的支撐。

再次，新政府會計制度能夠全面、精準地反映預算執行情況。新政府會計制度的實施能夠幫助內部的預算會計剔除“雙基礎”的混亂因素，借助收付實現制提高預算編制的科學性，規避大量的結轉結余資金［1］。這樣有助于盤活資金存量，提高資金使用效率，優化產業結構，尤其適合在經濟增速有所放緩的形勢下發揮作用。

最后，“雙報告”制度的實施能夠在很大程度上反映科研類單位的會計信息。因為新政府會計制度提出了政府綜合財務報告制度，其要求科研類單位必須編制預算與財務的雙份報表和雙份報告，這對單位會計信息的呈現會更加精準與全面。

二、新政府會計制度實施的重難點

新政府會計制度雖然高度契合我國的社會經濟發展現狀以及政府機構發展所需，但是其畢竟是一項全新的議題，在具體實踐過程中必然會面臨一定的難點和癥結。

（一）會計基礎工作開展存在的困難

首先，財務會計和預算會計工作該如何銜接，如何定性，確實存在一定的難點。因為財務會計和預算會計所依據的核算基礎不同，存在某種程度的分離，有必要借助輔助核算和科目明細來銜接整個記賬過程，實現記錄結果的相互補充［2］。而且一致性的設計在很大程度上有助于核算系統當中“雙分錄”數據的使用，提高了記賬的效果以及數據質量。從這個角度來說，“雙分錄”對于實際從事會計核算工作的人員而言是不小的挑戰，做好銜接工作可謂任重而道遠。

其次，在保證數據質量方面可謂壓力重重。新政府會計制度因為增加了會計要素，在很大程度上提高了對賬的難度，直接影響到了數據的質量。而且若選擇會計基礎不同的財務會計和預算會計，數據的質量差異是完全可以被預見的。而新會計制度的實施在很大程度上為各個單位的預算管理指明了方向，提出了更高的要求，可實際上預算管理工作的相關執行人員彼此之間并沒有建立相對流暢的溝通渠道，一些單位因為沒有完全普及新會計制度的相關內容和要求，以至于工作人員在進行具體財務和會計核算相關工作時還是習慣于事后操作，無法做到防患于未然。

最后，新政府會計制度的實施會給一些項目的資金管理工作帶來困難。一方面，新舊制度的銜接很容易導致年初和年末的余額數據不一致，再加上新舊制度本身存在的差異性，會直接加劇這種情況；另一方面，存在項目細賬統計口徑方面的問題，發生預付款時，預算會計核算需要計入支出項目，此時收到的發票只需要財務會計沖減預付即可，這樣一來就會導致預算會計項目明細賬驗收證據不充分。

（二）新政府會計制度的落地與相關單位現有的管理水平不夠契合

首先，研發支出的時間點確認存在難點。研發階段以及開發階段的時間點劃分究竟由誰確認、怎樣確認是非常關鍵的問題，畢竟研發科目的核算直接關系到無形資產價值的確認，一旦兩個時間節點的確認不夠準確，就有可能導致無形資產的價值被高估或者低估，進而直接造成相關權益遭受損失。

截至17日上午，青海省水利廳派出的2批13支供水工程應急搶險救災小分隊共220余人，全部到達抗震救災第一線，并有針對性地開展工作，累計提供的救災物資折合人民幣達到500萬元。4月17日，青海省水利廳訂購的生命吸管有400套運往災區。

其次，固定資產折舊年限的確定存在一定的難度。新政府會計制度的實施借鑒了企業的固定資產折舊方式，并結合政府部門的實際情況作出了相應的調整，而且就目前的固定資產折舊方式來看，其沿用了單一的直線折舊方法，并沒有導入快速折舊法，所以政府機構、事業單位都需要對自身的實際情況以及對固定資產的依賴程度進行綜合考慮之后再作出相應的選擇。

三、新政府會計制度有效實施的策略

針對前文所提及的新政府會計制度在具體落實方面存在的難點，可以從以下三個角度加強落實。

（一）加大制度宣傳力度，拓寬培訓范圍

新政府會計制度的普及和培訓是相關從業者必須關注的內容，但是因為會計學科本身專業性較強、難度較高，也存在一定的準入門檻，所以如果是非財務工作者從事此項工作，很難在短期內快速捕捉到新會計制度的改革內涵，也很難領悟到改革前后的差異。

因此，有必要針對新會計制度擴大宣傳范圍，對管理層、業務骨干、負責人、財務管理人員等進行專題培訓，通過加強對改革內容的培訓，解決目前財務管理以及會計核算過程中存在的信息不協調、不通暢的情況，為優化改革、落實改革、減少改革阻力提供幫助。

（二）加大信息化建設力度，不斷提高數據質量

在新政府會計制度全面落地的背景下，加大信息化建設力度，不斷提高數據質量有其存在的意義以及必要性，具體來說可以從以下三個角度著手。

首先，要對會計核算系統進行內部管理和優化，通過審核報表以及定義審核公示的方式，實現層層管理、過程監督。

其次，打通內部核算、預算、資產管理，內部控制以及信息管理、人資管理系統的數據通道，嘗試借助大數據等現代化的管理手段獲取高質量的數據。

最后，由上級主管部門對這些管理系統進行統一管理和約束，確保信息的真實性、有效性以及可靠性，進而為會計核算工作搭建堅實且有力的數據信息平臺。

（三）強調財務部門和其他部門之間的高度銜接與配合

為了確保新政府會計制度的順利實施，業務部門必須與財務部門密切配合、通力協作，確保業務工作的推進能夠完全契合財務部門的要求，保證工作開展和各項細節的落地科學合理。

四、結語

新政府會計制度具體執行過程中所面臨的難點，需要相關工作人員予以重視和關注，這也是確保相關單位采取行之有效的措施，加強落地管理，提高新政府會計制度應用效果的根本要求。在后續工作中，相關工作人員可以圍繞這些內容和議題展開討論，對促進政府相關部門優化內部管理提出建議。