對企業預算管理中預算調整控制的分析

楊茗惠

（南水北調東線總公司，北京 100000）

一、引言

在現代化發展進程中，企業的發展尤為重要，是國家經濟水平及社會發展能力的體現。在企業管理過程中，預算管理的重要性得到凸顯，企業要實現戰略目標，必須合理規劃相關資產和財務支出，做好預算編制、審批等工作。要使預算管理與實際經營管理情況相適應，企業必須合理調整預算。因此，對企業預算管理中的預算調整控制進行分析有較大的現實意義和價值。

二、企業預算管理中預算調整的基本原則

進行預算調整時，企業需要堅持三大原則。

首先要保障調整后的預算管理事項和指標與企業未來發展戰略目標和年度周期內的生產經營目標相符。同時，要根據外界環境的變化，明確預算調整的導向，對公司和企業現有的各類資源進行統一規劃與安排，明確企業在未來一段時間內想達到的經營管理目標并合理規劃企業資源。

其次，要堅持制度的指導性原則。企業在進行預算調整時，需要完善相關體系，健全相關機制，實現業財融合。開展預算管理最主要的目標是對企業各項經營要素進行統一規劃和模擬，并判斷其是否符合企業未來的發展戰略目標。因此，審批之后的預算編制情況更有利于企業未來的經營發展。例如，企業各類經營預算和專項預算都會直接體現在預算編制體系中，進行預算調整時，需要進一步提高相關工作人員的專業技能水平和業務思維能力，優化各部門之間的跨部門合作效果，真正提高以財務為協同的預算管理水平。同時，面對外部環境的復雜變化和不確定因素增多的局面，企業應當在預算編制環節全面考慮經營過程中的不確定因素，并制定更有針對性的預算調整體系，從而有效提高企業預算管理的綜合效率與實際管理水平。

最后，預算調整的重點應放在重要的、非日常的、不符合常規的關鍵性指標上。如果國家或政府就企業經營領域出臺重大決策，或行業內部發生較大變化，可以進行預算調整；如果公司在年度投資中對原有的產業結構投資進行了較大規模的調整，或原有預算編制的市場環境發生了重大變化，如企業所經營或生產的產品原材料價格出現上漲趨勢，利潤大幅度下降，超出了原有預算管理的合理預測范圍，可以對企業的預算進行適當調整和控制；如果企業所處地區遭遇了較嚴重的自然災害，或管理層出現人員變動，沿用以往的預算標準體系不利于企業未來的發展，這時也可以對預算進行調整和控制，充分發揮企業預算管理的作用和價值。

三、企業預算管理中預算調整存在的主要問題

預算管理中預算調整不規范的問題，將導致預算松弛或僵化，增加企業的內部管理成本，使企業資源配置效率低下，影響預算目標的實現。在實際工作中，企業容易忽視制度層面的預算調整規范，從而引發諸多問題。

（一）預算調整的范圍與頻次未得到有效約束

很多企業的預算制度未對預算調整的范圍與頻次進行明確規定，制度建設尚不健全，責任難以追究。面對企業經營外部環境變化的不確定性，預算責任單位出于安全考慮，傾向于頻繁調整預算。一方面，預算責任單位為了獲得更好的業績評價和執行率，屢次進行預算調整，提高預算執行率，從而影響預算管理單位對自身能力的評價；另一方面，預算責任單位不希望企業經營與管理受到過多約束，為了使自身更具有影響力，爭取更多的資源，會提高權力運用的自由度，隨意調整預算，使預算松弛等問題愈發嚴峻。

預算調整的范圍與頻次要注意堅持合理化原則和積極調整原則，如有些企業為了減少預算調整的工作壓力，在面臨影響企業未來經營運轉的情況變化、國家政策變更等重大問題時，遲遲不提出預算調整申請，或現有預算調整頻率與企業實際生產經營情況不符，難以充分發揮預算管理的應有作用和價值。

（二）預算調整的權限與流程不明確

一些企業沒有嚴格規范預算調整的權限與流程，企業管理層開展預算調整存在失控的風險，未根據當前的生產經營情況對預算調整進行全面的分析與討論，也未對原有的預算管理標準進行合理調整，進而隨意調整預算，削弱了預算管理對企業日常生產經營管理的約束性作用，使預算管理的權威性受到嚴重影響。

部分全面預算管理起步較晚的企業，尚未建立完整的預算基礎數據庫，缺乏預算管控的定額標準，無法對預算編制與調整的合理性進行有效評價，導致所有的預算調整受到影響。例如，每年年中的企業人員招聘，由于工作人員增加引起的預算內部調整需要企業最高權力機構審批，增加了企業的內部管理成本。

（三）預算調整中存在信息不對稱的情況

預算管理單位與預算責任單位的關系實質上是一種委托代理關系，因此預算責任單位比預算管理單位擁有更多的內部信息，在預算調整中加入個別因素也不易被發現。尤其在一些機構龐大的組織體系里，由于人員有限，預算管理單位很難對所有的業務進行全面了解和有效控制，無法及時發現預算調整存在的問題。

另外，預算管理單位與預算責任單位缺少統一的信息溝通平臺。僅僅通過財務報表、領導口頭匯報及年終總結這些片面的、間接的信息，無法準確掌握各預算責任單位預算管理的具體情況，不具有信息優勢，也就不能進行合理的預算調整，從而影響企業預算目標的實現。

（四）預算差異分析未得到有效執行

在預算調整的審核分析層面，未定期進行預算差異分析。很多企業忽視了對預算調整后執行效果的監督與管理，對預算指標進行初步調整之后，直接對照執行，并沒有對預算執行的結果和預算調整的具體內容進行科學合理的評估，無法充分保障預算調整的合理性和實效性。

預算差異分析不到位，預算責任單位雖然完成了預算差異分析，但受信息不對稱等因素的影響，沒有從自身出發找到出現差異的具體原因，往往籠統地歸結于外部條件的變化。預算執行分析如同走過場，分析的結果既沒有業務層面的剖析，也難以追究到個人，沒有發揮預算結果反饋的實際作用。

四、企業預算管理中預算調整控制的相關對策

（一）嚴格界定預算調整范圍與頻次

企業在進行預算調整時，要嚴格界定預算調整的范圍。預算調整要最大限度地保證企業預算管理的嚴肅性和權威性，如果預算方案通過了決策機構的審批，則應避免主觀隨意地對預算內容進行調整。

預算調整可以劃分為預算指標調整和預算內部調整。對于預算指標調整，由于預算指標影響預算目標的實現，除市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素導致預算執行發生重大差異外，一般不予調整。不過，關于“重大”的定義，不同行業、不同規模的企業有不同的理解，各企業可根據自身情況具體界定。對于預算內部調整，由于其不影響預算目標的實現，只是內部資源的重新整合，可以考慮定期調整。

預算調整的頻率和次數可以進行固化設置，避免頻繁調整影響預算的嚴肅性和實用性。當企業面臨內外環境的重大變化時，可以及時對現有的預算進行調整，但除此之外，企業預算調整的頻率要控制在每個季度或每半年一次。企業可以根據自身生產經營情況以及產品的生產周期、企業整體發展速度等安排預算調整頻率。

（二）規范預算調整權限與流程

因為對預算指標的調整會在一定程度上影響企業未來的發展以及戰略目標，而預算內部調整對戰略目標的影響相對較小，因此在制定預算調整的權限和流程時，須對二者進行區別對待。

預算指標調整屬于非正常的特殊事項，牽涉面廣，預算調整的批準權限應該高度集中，由企業最高權力機構批準。按照《公司法》的規定，股東會是企業最高權力機構，負責審議批準公司年度財務預算、決算方案，所以企業預算的重大調整應向股東會報告并得到批準。預算內部調整時，可以建立預算調整授權機制，某一層次的管理者可以在一定程度上擁有預算調整權，如股東會可以授權預算管理委員會批準預算內部的調整。

如果確定需要對預算指標進行調整，則需要相關部門提交申請，隨后逐一落實審批、下達等流程，該流程與預算編制的流程基本相同。確認進行預算調整之后，需要由相關責任單位提出具體的調整方案及預算調整的實際理由，對比預算調整前后的指標并明確預算指標調整的負責人及執行人等相關具體信息。責任部門提出預算調整的申請之后，需要直接提交預算管理部門進行統一審議，對預算調整事項進行全面的論證與調查，同時對預算調整的審議意見負主要責任；審議之后的預算調整申請可以交由企業權力機構進行批準，并出具是否同意進行預算調整的書面意見，然后下發給申請預算調整的責任單位。

（三）構建預算信息反饋系統

企業應建立預算信息反饋系統，以預算責任單位為對象，對其經營活動及預算執行情況進行日常記錄和反映。由于預算信息反饋是全方位的，涉及各部門、各環節、全體人員，因此有效的預算信息反饋是預算責任單位自我監控和預算管理單位監督約束的結合。預算責任單位在執行預算管理指標的過程中，應時刻關注該項目的內外環境變化，特別是當前國家政策及市場環境的變化情況，對預算項目及預算指標的執行情況進行全面的檢查與監督，向本企業的預算管理部門進行定期匯報，幫助管理部門實時掌握預算執行情況，為預算管理的調整奠定良好的基礎。預算管理部門可以與其他業務部門保持順暢的溝通與聯系，特別是企業下轄的生產、銷售、采購等部門，要對各部門預算管理指標的完成情況、執行情況進行動態化的跟蹤與監控，及時發現重大偏差問題。

（四）重視預算調整執行分析

企業在對現有預算管理指標進行調整后，也需要配合必要的事后審核與分析，進一步增強預算調整的合理性，對預算調整的整體效果進行合理評估。在審核與評估的過程中，首先要對預算調整的具體事項進行目標戰略方面的探討，確保預算調整事項與企業未來發展戰略目標相符，如果在預算執行過程中暴露出問題，要重新判斷預算調整方案的可行性。其次要對預算調整的具體內容進行評估，判斷其是否符合預算調整的規定程序，預算調整的范圍頻率是否與企業原有的規定相符，已調整項目的具體數額以及相關措施是否合理科學。最后要加強對預算責任單位的監督，輔以獎懲措施，通過恰當的監督、分析與控制，及時發現預算調整存在的問題，追究預算責任人的責任，迫使預算責任單位有效執行預算管理制度，提高預算管理的執行力。

五、結語

在企業的預算管理中實施預算調整控制有重要意義，基于此，本文深入剖析預算調整中存在問題的原因，提出預算管理中預算調整控制相關對策，分別論述了嚴格界定預算調整范圍與頻次、規范預算調整權限與流程、構建預算信息反饋系統、重視預算調整執行分析的預算調整控制方法，希望本文的研究能夠提高企業預算管理水平，幫助企業實現預算管理目標。