淺談基于平衡計分卡的中央企業財務總監考核指標體系

王 謙 陳舒琦 中國機械工業集團有限公司

委派財務總監是現代企業制度下中央企業加強對國有資產管理監督的重要途徑，也是維護國有權益的基本方式。中央企業委派財務總監的基本目的是規范中央企業各層級的經營行為，維護國有資產的合法權益，保證國有資產保值增值的有力手段。因此構建科學合理的財務總監考核指標體系，完善有效的激勵與約束機制，是中央企業強化企業內部控制力的有效手段，是保障國有資本權益的重要保障。

一、財務總監考核的原則

結合中央企業發展實際，堅持高質量發展、堅持戰略引領、堅持科學分類，突出主業、堅持問題導向、堅持激勵與約束并重，不斷改善財務管理，實現高質量發展。

二、平衡積分卡的內容和優勢

績效考核是現代企業一項有效的管理工具，是企業綜合應用各種定性和定量方法周期性評估員工工作表現的管理系統。績效考核可分為定期考核和不定期考核，特征導向型、行為導向型和結果導向型考核等。常用的績效考核方法有平衡計分卡、經濟增加值、目標管理和關鍵績效指標。

其中，平衡記分卡以其具有的系統綜合性和整體性強的特點越來越廣泛應用于各種領域的績效評價，獲得了認同。卡普蘭和諾頓(1992)在《哈佛商業評論》上發表了《平衡計分卡方法：驅動績效的計量》中正式提出平衡計分卡系統(BSC)概念。自從平衡計分卡方法的理念提出后，對其理論性的研討得到廣泛關注，使用平衡計分卡方法設計企業的薪酬體系，評價高管績效，評價個人績效等實際應用也越來越多。

運用平衡計分卡法的主要優勢表現在：第一，系統的全面性。平衡計分卡法改變了只注重單項指標或系列指標的績效管理方法，考核評價包括財務、市場、內部經營、學習成長等多個維度；第二，戰略定位方面更加注重戰略導向，將企業的發展戰略細化為具體的可衡量的目標；第三，綜合應用。平衡計分卡方法以企業的戰略為基礎，將各種績效評價方法進行了有機整合；第四，組織成長方面，既包含了財務等運營結果指標，也包括市場開發度量、內部運營效果、組織學習和發展等運營發展指標，密切關注企業能力和未來發展潛力等成長的有效運營發展指標的進展。

三、基于平衡計分卡法的中央企業財務總監考核指標體系的總體設計

目前中央企業對下屬公司派出財務總監的考核評價大多仍停留在使用傳統KPI辦法，本文引用包括四個相互關聯的維度：財務、客戶、內部運營和學習與發展在內的平衡計分卡方法對財務總監考核指標進行研究，提出構建基于平衡計分卡法的財務總監考核指標體系建議，以期對財務總監實施進行全面客觀的評價，彌補不能科學、系統地對派出財務總監進行考核的空白。

(一)財務維度

平衡計分卡方法中所有核心目標在于財務指標。財務指標的確定應滿足于能有效判斷企業運營結果這一核心，其目的是提高央企財務業績。從企業財務戰略目標開始，然后將這些指標同一系列戰略經營管理措施相聯系，這些策略性的經營管理措施包括創新產品和服務、開拓市場、內部運營以及員工與團隊的成長，以實現企業愿景和戰略規劃的經營績效。

財務總監財務維度考核指標分為基本指標和專項指標(權重30%)。不同企業在指標的權重分配和分類指標的設置上實行差異化管理。

基本指標。包括：凈利潤、經濟增加值(EVA)、營業收入利潤率、全員勞動生產率。

1.凈利潤是指經審定的企業考核期財務決算合并報表的凈利潤。

2.經濟增加值是經批準后的營業凈利潤減去資本成本后的數值。

3.營業利潤率指考核期內營業利潤占營業總收入的百分比，反映企業經營盈利水平。

4.全員勞動生產率是指考核期內勞動生產總值與平均從業人員的比率，用來衡量企業總體的勞動生產效率。

專項指標。專項指標是針對中央企業經營運行管理中的重點專項工作確定的導向性指標，是對基本指標的重要補充。可以包括國資監管的重點：虧損企業治理、“兩金”壓降、資金集中度、資產負債率等。

(二)市場維度

中央企業要想要實現長期的、穩定的并達成卓越經營業績，就必須提供符合市場要求的產品或服務。平衡計分卡法的市場維度可以讓企業根據目標客戶和細分市場判斷其核心客戶的指標，并規劃未來市場和潛在市場。

財務總監市場維度考核可以概括為財務總監對中央企業重點工作的落實情況(權重30%)。綜合考慮，建議包括5個二級指標。

1.財務信息管理情況。標準為財務信息及時準確完整，無明顯錯報漏報，財務分析清晰準確到位；年度審計報告意見為標準無保留意見，或對影響審計報告意見類型的歷史遺留問題整改推進有進展，財務決算編制質量較高。

2.全面預算管理情況。標準為企業所有費用限制在預算范圍內，持續推進全面預算管理機制，年度預算的準確性、及時性高，主要績效指標預算執行非合理偏差不超過5%。

3.資產管理情況。標準為企業上報備案的資產評估事項，應事先對評估資料進行全面審核。從國資管理的角度有效把控工作質量和風險。

4.財務信息系統建設情況。標準為遵守中央企業財務信息系統建設管理要求，會計信息標準化程度高，落地實施效果好；會計核算系統全面覆蓋、建設完善，憑證自動化程度達到規定標準；合并報表系統應用程度高，核算系統與報表系統數據對接順暢，數據信息質量符合要求，快報及決算報表自動化程度達標等。

5.財務總監報告制度履行情況。標準為可以向央企精準報告企業資產和經濟效益，及時改變企業經營中存在的主要問題，嚴格按照規章制度和企業管理行為規范及時制止資產損失。

(三)內部運營維度

內部運營指標，重視的是對顧客滿意度和實現企業財務目標影響起重要作用或關鍵作用的一些業務流程。在建立財務指標和市場維度指標后，通過設計內部流程指標或進行內業部業務流程重組將企業的關注點集中在長期財務目標實現和顧客滿意度等重要環節上。

財務總監內部運營維度考核指標為財務總監參與所在企業經營決策及內部管理工作開展情況(權重30%)，包括5個二級指標。

1.重大經營決策的參與和監督情況。標準對所在企業的投融資、擔保、重要項目或業務合同、大額資金使用、審查并持續監督公司改制、資產重組與產權轉讓等交易事項。

2.財務內控體系建設及執行情況。標準為能夠建立健全的監督企業內部管理的財務監管制度，優化財務監督方案，能有效保障資金支付依法合規、資產賬實相符、會計記錄真實完整，會計檔案嚴格管理，無明顯內控缺陷；積極采取措施，優化工作流程，能顯著改進工作質量和提供工作效率。

3.稅務管理情況。標準為能貫徹執行中央企業稅收管理制度和要求，及時防范并化解各種涉稅風險，主動進行合理稅務籌劃，落實稅務優惠政策。具備稅收主動管理能力，建設以流程控制為核心的稅務風險管理體系等。

4.財務分析體系建設情況。標準為建立并完善合理有效的財務分析體系；按照中央企業管控要求落實財務分析制度，不斷完善提高財務分析報告的質量，為經營決策提供支撐。

5.財務管控能力提升情況。標準為持續改進財務管控體系、優化內部流程和制度建設，在風險防控、提質增效、資本運作、資產質量等方面提升分管業務和整體工作效能。

(四)學習與發展維度

平衡計分卡法強調中央企業未來增長的重要性，中央企業僅僅投資于傳統的產品或服務領域(如新產品的研發和新服務模式的建立)是不充分的，如果中央企業希望能達到穩定的、長期的財務增長目標預期，就必須對企業基礎框架組成部分——員工、業務系統、工作平臺和流程給予必要的關注并加大進行投入與開發。因為員工是實現企業目標促進企業發展的動力源泉。基于平衡計分卡法的財務總監學習與發展層面的評價指標主要是圍繞建立人才培養長效機制，維護職工的滿意度，維護中央企業的長期可持續發展的角度來考慮。

財務總監學習與發展維度的考核指標考核分為財務總監管理能力和業務水平兩方面的提高以及財務隊伍建設情況兩方面(權重10%)，包括4個二級指標。

1.財務總監自身履職能力和專業業績情況。標準為具有累計10年以上會計工作經歷或者相關的經濟、審計或法律等工作經歷，從事財務、會計或者審計、投融資、法律等相關工作時間累計不少于8年，具有良好的專業素質。為作為項目負責人或重要參與者，組織推進企業重點財務工作，并取得較好的工作成效或組織開展過1項以上重大財務創新、財務攻關、管理創新等工作，并取得重要成果或經濟效益。

2.財務總監自身教育培訓和業務水平提升情況。其標準需要達到擁有經濟管理等高等級的職稱。考核期內參加過1次以上中央企業、國家會計學院、高等院校或同等專業技術團體等舉辦的財務、審計、資產管理、經營管理等相關專業培訓，且培訓時間累計達到5天以上。

3.財務團隊管理情況。標準為考核期內，未發現財務團隊存在財務造假、違法違紀、泄密等違法違紀違規行為。

4.財務團隊建設情況。標準為帶領團隊積極主動參與中央企業各項會議、培訓活動，重視財務管控要求的宣貫落實，財務團隊協作能力持續提升。財務人員梯隊建設穩步開展，制定財務人員能力提升規劃、組織學習考核和內部交流、支持財務人員依法行使職權等。

綜上，基于平衡計分卡法中央企業財務總監考核指標體系其實質是通過對財務總監進行充分的量化指標考核，實現中央企業短期目標和長期目標的平衡發展，促進中央企業短期利益和長期利益的協調發展，達到中央企業內部、外部績效協同發展的目的。

鑒于中央企業經營業務的多元化和復雜性，實踐中構建客觀科學的財務總監考核體系需要綜合考慮多方面因素，考核制度需要順應經濟發展的要求，并在實施過程中不斷總結經驗，逐步修正完善考核辦法，優化考核指標，改進考核管理水平，激發財務總監工作積極性，從而完善企業內部監督管理機制，促進央企可持續的穩健發展。