關于企業集團稅務籌劃與風險控制方案的探討

王 震 中鐵十四局集團有限公司

引言

我國稅務機關逐漸推出“營改增”“金三稅系統”“國地稅合并”“個稅改革”，以大數據分析為依托稅務監管更為嚴格，實現全面全稅種監管，提高了稅務稽查效率與能力，倒逼建筑企業規范納稅行為。稅收政策的變化，對企業集團而言，不僅是改變了稅收申報繳納、增值稅計稅方式等程序，也代表合同造價、財務核算方式改變。特別是建筑企業集團具有產業鏈長、上下游規模不一、關聯多種行業的特點，應當加強稅務籌劃，做好稅務風險控制工作，從而提高企業集團稅務籌劃質量。

一、企業集團稅務籌劃概述

企業集團稅務籌劃是指企業集團為將納稅金額減少，結合自身發展情況，通過開展涉稅事項規劃，達到應繳實繳目的的行為。稅務籌劃通常是在企業集團納稅前期，目的是依法合規的減少納稅金額，前期需分析企業集團經營情況，降低稅務風險，尋找應對風險政策和策略。稅務籌劃重要性如下：

(一)提高內部管理水平

企業投資理財、經營管理中，稅務籌劃作為內部管理事先安排與規劃的活動，納稅行為應具備超前性，合理稅務籌劃能夠將集團管理水平反映出來，在經濟發展、社會進步的情況下，內部管控水平已經成為決定企業集團能否可持續、健康、穩定發展的主要因素。因此，企業必須提高內控水平，采取有效的稅務籌劃方式，防控稅務籌劃風險，提高管理效率。

(二)實現生產經營目標

企業經營目的在于利益最大化，需通過強化稅務籌劃，節約支出成本，優化資源配置，提高整體利益。并且，加強稅務籌劃與風險控制，能夠提高全額財務管理質量，提高人員工作效率，減少勞動時間，增加經營利益，達成企業經營目標，科學、有效地減少稅收支出，對稅務內容合理規劃。例如，建筑集團企業可采取租賃設備的方式建設工程，主要是能夠減輕稅負，不僅能夠避免設備全款購買增加資金負擔及后期損壞設備的風險，還能以租金為費用沖減利潤，減輕稅負。承租人與出租人同屬于利益集團，租賃能夠以公開、直接的方式將資產從一個企業向另一企業轉移，按照市場價格合理收取租金，可降低集團稅負。

二、企業集團稅務籌劃風險分析

(一)認識風險

企業集團正確認識稅務籌劃是工作開展的前提與基礎，可為工作順利實施提供支持，認知不足會加大集團風險。在稅務籌劃中，企業集團缺乏正確認知，對于稅務籌劃作用缺乏重視，內部人員也無法有效判斷，將稅務籌劃看作普通作業，易引發風險。另外，還有部分企業集團僅注重稅務籌劃，使得自身發展與稅務目標缺乏平衡性，決策者與領導者管理過于追求眼前利益，出現違反稅法的行為，長時間后會影響企業信譽，難以實現長遠發展。

(二)財務風險

在集團企業管理中，稅務籌劃財務管理，存在合同、發票管理的風險。以建筑集團為例，財務人員盡管擁有合同審核權力，卻將稅款約定放在次要因素，未能發揮財務人員作用，甚至部分緊急合同跳過審核環節，人員難以了解簽訂合同進度，未能遵循規定繳納印花稅。而發票管理方面，發票多是業務經辦人負責，由于部分人員對發票缺乏認知，難以核實增值稅發票合規性，稅務管理意識不足，通常是財務人員催促，方將發票交到財務，難以及時審核。加上建筑企業由于產業鏈長、工程周期長，獲取發票難度高，更是增加了該方面風險。

(三)市場風險

企業集團稅務籌劃受到市場環境影響，財務管理需結合市場變化加以調整，方能保障財務管理質量，達到稅務籌劃目標。根據市場的變動，如果出現資金供求危機，此種情況下企業集團必定會受到影響，處理稅務中，可能由于通貨膨脹，增加籌措資金難度。并且，企業集團為優化自身經營，加大成本投入，特別是建筑企業集團，工程建設周期長、回款慢，會增加市場風險，需在前期做好市場評估工作，結合市場變動優化稅務籌劃方案。

(四)政策風險

企業集團稅務籌劃需要遵循政策的指導與約束，有效處理集團稅務，降低稅務壓力。因此，企業集團稅務籌劃中，可能遭受稅務風險，一方面是政策變化引發的風險，導致企業之前稅務籌劃方案與發展需求不符，產生風險；另一方面是選擇政策的風險，企業集團稅務籌劃中，對于政策由于了解不足，選擇不符合實際的政策內容，引發風險，進而導致稅務行為違背法律法規，企業集團遭受損失。

(五)監管風險

企業集團發展中，部分集團未能設置獨立管理稅務人員，或是聘請第三方獨立稅務機構評估執行稅務風控體系，對于稅務風險疏于監管，管理稅務奉獻中，未能確定監管稅務風險的內容。現階段，稅務部門稽查違法納稅的效率、能力逐漸提高，國家對懲罰違法行為力度也隨之加大，集團如果未能監管稅務管控流程，則難以核實風控制度執行是否符合實際，達到控制風險作用，也無法預防潛在經濟稅務風險，被稅務部門稽查違法行為，不僅會造成經濟損失，涉稅金額如果較大，還會承擔刑事責任。

三、企業集團稅務籌劃工作方法

企業集團稅務籌劃方法較多，主要采取稅收優惠政策配合籌劃工作方式，利用稅法內的條例及制度開展籌劃工作，合理應用會計處理籌劃法、轉讓定價籌劃法等，結合實際集團情況，通過對各種稅務籌劃方式的靈活應用及有效銜接，提高了企業集團經濟效益，達到稅務籌劃目的。

(一)稅法漏洞籌劃

該籌劃方式主要是集團利用稅法規則問題制定籌劃方案，尋找稅收法律“漏洞”，或是稅收工作中，合理把控稅務籌劃各種方法，利用稅收政策制度條例中，人員必須明確自身籌劃工作應強化自身專業素質，擁有分析納稅風險的豐富經驗，把控企業納稅流程及納稅過程所需相關條件，確定納稅籌劃工作要點，打好稅法“擦邊球”，做好財務保密措施和保障措施，提高稅務籌劃隱蔽性與安全性。

(二)稅收優惠籌劃

該籌劃方法主要是根據國家、政府為扶持特定區域產業發發展，予以內部納稅人及征稅對象良好的稅收鼓勵政策，照顧特殊地區、特殊類型企業的發展，規定中合理應用稅收優惠籌劃方案，針對的是納稅人能夠借助稅收法律、政府優惠政策，重新安排稅收籌劃工作，提高企業經濟效益。集團采取該方式籌劃中，要求及時掌握優惠政策，且合理應用國家、政府頒布的政策，減少納稅數量，提高工作質量，和稅務部門、國家構筑良好納稅關系。

(三)會計處理籌劃

該方法是利用會計處理統籌方式，提高企業集團籌劃工作效果及質量，具有選擇性特點，能夠結合稅務籌劃工作，擴寬會計處理的選擇角度。要求稅務籌劃中，人員能夠合理使用會計處理技巧、能力及稅收法律法規，選擇恰當、科學的會計處理方式，以會計語言記錄好企業發展的各個事項，保證記錄寫實，結合國家稅法政策及財經規范等，人員需高效、準確分析企業每項業務，深入研究國家頒布稅收政策，確保會計工作質量，優化企業集團稅務籌劃工作。

(四)轉讓定價籌劃

該方法是指不同關聯企業，合理應用市場買賣規則、價格等，做好市場交易工作，制定籌劃定價模式，納稅人需在工作中明確企業發展運營模式，利用稅務籌劃方式和經營活動，有效落實轉讓定價籌劃。在稅收籌劃中，需要把控價格等因素，爭取獲得稅務機關的認同，通過審核工作，預防納稅工作誤差問題，采取預約定價工作體制，可簽訂預約定價保障協議書，提高轉讓定價籌劃合理性與科學性。

四、企業集團稅務籌劃風險控制措施

(一)提高風險意識

企業集團管理層應當轉變理念，注重控制稅務風險，將稅務風險控制納入風險文化中，鼓勵引導人員積極控制稅務風險，領導需加強稅務管理，從上至下地營造注重稅務風險氛圍，發揮領導帶頭作用。管理層應當將防控稅務風險貫穿生產經營，制定發展戰略及決策中，綜合考慮稅務風險，督促財務人員對稅收政策積極研究，利用稅務績效考核的方式，調動員工風險控制積極性，支持企業跨部門溝通涉稅信息，形成控制稅務風險文化。一方面需培訓財務會計核算人員，為業務人員、管理層針對性普及稅收政策要點，確保各部門業務開展中，能夠合法合規及時獲取發票、簽訂合同，將防范稅務風險意識貫穿其中。例如，采購部門選擇供應商資質良好、信譽優良，招標部選擇核算與稅務管理良好企業合作，項目部及時催收款項減少壞賬損失；另一方面，在財務部門引導下，企業集團業務部門應根據增值稅鏈條征收特點，實現全鏈條業務稅務管理，在源頭降低發生風險可能。財稅人員負責風險控制統籌工作，研究稅收法規政策，根據相關政策向稅務機關及時申請優惠政策，做好申報繳納、稅務登記等工作，保證財務與業務部門及時溝通，降低稅務風險。同時，選拔潛力高的稅務人員重點培養，并提供外出學習機會，使其能夠在成功的企業籌劃中吸取經驗，促使企業利用稅務籌劃減緩稅負。

(二)完善應對機制

在集團稅務籌劃風險控制中，應加強合同管理與發票管理，便于財務人員根據情況進行稅務籌劃。具體如下：

1.合同管理流程。企業擬定合同前，承辦部門不僅需調查信用，還應當調查簽約方資格，包含簽約方財務信息、資格證件等，以此為確定合同稅收條款奠定基礎。財務信息包含生產能力報告、審計財務報告、產品研發報告等，根據財務資料分析簽約方生產、經營能力，考察經營場所，分析履約條件。各部門也要落實自身責任，法律部負責資格、條款審核，合同承辦不負責政策、戰略發展、內容審核、稅務部負責合同價格、收付時間、發票開具審核。

2.發票管理機制。企業集團開票，由發票開具申請人提交《開票申請表》，列明購買方名稱、銀行賬戶、稅號、合同金額、發票類型等信息，財務人員根據信息核對合同文件，無異常即可開具發票，將其上傳至系統中記錄。在增值稅發票管理中，為盡快獲取工程款，可在合同約定收款日或結算工程簽訂前開具發票，財務部需做好增值稅發票審核工作，審核發票購買方名稱、注冊地址、銀行賬號、銷售方名稱、發票印章等，及時傳遞發票至財務部。

3.規范稅務核算。稅務人員應當結合法律法規、稅法進行計算，按照稅種分別制定計算稅項列表，計算稅項后，由稅務管理崗位人員做好復核工作，內容包含：稅目應用正確性、稅率使用正確性、計稅依據完整性及真實性、計算應納稅額正確性、歸集進項稅額準確性等。人員完成復核后，根據稅務數據納稅申報。

(三)加強稅務合作

企業集團面對市場環境的變化，可根據分離崗位原則，獨立設置內部審計部門，負責評價控制稅務風險執行情況，將自查結果向財務部反饋，通過開會后做好整改工作，加強上下游企業溝通。例如，建筑企業集團，一方面應加強建設單位協作，在涉稅事項中投入更多精力，簡化和建設單位溝通程序，以免建設單位負責人與項目負責人溝通出現涉稅信息失真的情況，做到直接對接財務人員，明確建設單位處理稅務規定，注意自身稅務事項，實現高效化溝通，制定科學稅務管理計劃，控制涉稅風險；另一方面，構建供應商管理體系，企業集團可構建供應商數據庫，信息資料包含供應商履約記錄、資質調查等，便于企業對供應商納稅信用等級、經營情況、內控管理等進行全方位研究，以打分評估方式選擇優良供應商，歸集至優良資料庫內，低分值供應商則歸集至黑名單資料庫。企業集團結合實際情況選擇供應商，注意其是否違約，根據物品管理制度檢查品質，調查完稅情況，以免由于不合規供應商納稅行為導致自身受到牽連。通過此種方式，有效應對市場環境變化，構建產業鏈稅務籌劃風險控制機制。

(四)順暢溝通機制

在企業集團稅務管理中，為避免應對政策風險不及時導致損失，應當順暢溝通機制，實現跨部門稅收政策的及時溝通。一方面，完善跨部門溝通機制，云服務、大數據技術的發展提高了稅務系統與銀行、工商多部門信息比對準確性與效率，稅收征管向透明化發展。企業集團也應當積極利用新技術，構建稅務、財務、業務共享信息平臺，建設OA系統，智能化監督日常管理，以免由于稅務信息失真增加稅務風險。以物資管理為例，各部門在OA系統中上傳涉稅信息，包含建筑合同掃描件、資信資料、材料運輸單等，系統自動進行物流信息查詢，核對業務真實性，選擇恰當風險預警值，超出預警后自動發送郵件至高層與財務人員郵箱中，實現跨部門溝通，提高溝通效率；另一方面，加強企業與稅務部門的聯系，以新媒體、公眾號等方式，掌握最新稅收政策法規，遇到復雜業務，咨詢專業人士或機構，設計合法合理的低成本稅務方案，以規避稅務風險。集團還應當加強對稅務機關稅務稽查的關注，調整內部稅務控制體系，以此規避稅務風險，明確自身行業是否為稅務稽查重要領域，強化數據風險意識，通過銷存數據庫開展反向自查，結合稅務機關的核查重點，設置自查稅務事項，保證及時彌補漏洞，包含主動轉出處理不合規增值稅、自查補稅等。

(五)健全稅務監管

企業集團可遵循崗位分離原則，建立獨立內審部門，負責評價稅務風控制度合理性，監督執行制度有效性，保證集團能夠按時繳納稅務，每年檢查頻次需超過2次，將自查結果反饋至財務部門，財務部門討論整改意見。自查事項內容如下：

1.審核成本費用，人員需查看異常支出費用，抽樣檢查成本項目原始憑證，明確是否出現送禮請客、交際應酬列為項目成本，主要是由于按照稅法規定，送禮請客、交際應酬無法納入項目成本，需調整處理。

2.查看項目材料及簽訂合同，對比結算金額數量是否符合發票金額數量，查詢企業采購材料資金流向，并核實是否遵循“四流合一”原則，關注材料應用合理性，明確材料用于哪個車間、哪個項目，保證項目成本金額符合實際。

3.查看項目科目，簡單計稅項目與一般計稅項目主要是測算材料占比，核查相近項目使用材料占比差距，驗證財務核算準確性。面對疑點項目，核查供貨合同及原始憑證，對比材料種類、供貨信息、項目環節等，確認項目歸集準確性。

五、結語

綜上所述，企業集團發展中，不僅需注重經營活動，也要做好財務管理，稅務籌劃作為重要環節，是提高企業集團管理水平的必要手段。因此，企業集團應當結合自身情況，采取提高風險意識、完善應對機制、加強稅務合作、順暢溝通機制、健全稅務監管的方式，有效控制稅務籌劃風險，從而提高企業管理水平。