淺談如何規范公辦學校食堂財務管理

梁 杰 江蘇省鹽南高新技術產業開發區教育發展中心

引言

規范學校食堂財務管理，促使學校食堂的整體管理符合省市規范要求，保障學生的營養健康，是教育行政部門的責任和義務。學校食堂的管理水平不僅反映了學校后勤保障的水平和質量，并會對學生的身心健康造成很大的影響，這與國家安危和千家萬戶幸福相關。對此，本篇針對于一些公辦學校食堂的管理體系中存在的某些主要問題與出現的現象進行全面分析調研。

一、學校食堂財務管理所存問題分析

(一)財務管理配備滯后

食堂管理相對來說，比較繁瑣復雜，涉及的范圍比較廣，比如食品安全管理、環境衛生管理、財務管理、服務人員管理等方方面面。食堂管理應以財務管理為基礎，不斷提升食堂管理的質量，將財務管理工作真正落實到位，這是保證學校食堂安全和質量的基礎。然而，教學和科研在多數教育工作者甚至是學校管理人員的眼中是極為重要的，從事教學和科研工作的人員不但多，而且具備一定的資質和資歷。而學校食堂作為“后勤”部門，在大多數學校未受到重視，不管是人員還是其他硬件設施都是較為落后的。出現這樣情況的主要有如下兩個原因：其一，學校的會計人才相對偏少，財務人員“半路出家”現象普遍存在，甚至有些學校是老師兼職食堂財務工作。其二，學校食堂財會人員，多是定位為后勤“崗位”，職稱不好上，年終績效比較低。有些學校認為，學校食堂的財務工作主要是收取餐卡費、登記進貨價等，并不需要掌握太多的財務專業技能就能勝任。正是因為這種認知，很多學校食堂會計多是由兼職老師、非財務專業的老年人、殘疾人擔任。眾所周知，食堂的財務管理與學生的飲食質量息息相關，它是食堂管理的重要組成部分。提高食堂財務管理的水平，能夠促進學校食堂向著科學化、規范化、透明化方向發展。

(二)核算體系不完善

首先，公辦學校食堂的會計大多由老師兼任，財務知識欠缺，多是記錄資金往來。學校很少開展食堂會計培訓，很多的會計并未經過系統的培訓，經驗不多，業務能力水平不高。但是財務管理既要記錄和核算，還需要通過科學的辦法加以剖析，掌握數據的內涵。很多的公辦學校食堂會計財務分析水平不高，職業素養有待提升。

其次，食堂管理人員多數年齡較大。這些老教師多是從教學崗位轉入食堂，他們更多的是偏向于“求穩”，不利于食堂管理工作的進行。

再次，因為公辦學校編制較少，食堂的不少工作人員是從社會聘用的臨時人員。這些人員素養不高，未經過專業的培訓，對食堂的出入庫單據、工作規范、財務管理等工作并不了解其意義，執行不到位，隱患較多。

最后，有些公辦學校食堂依然使用手工記賬的辦法，還未使用會計電算化，這就使得食堂的賬目沒有一個存儲的平臺，財務數據丟失或者損壞的風險較大，財務報表和財務分析表制作比較困難。

(三)審計監督機制不健全

不少公立學校的食堂是學校工會牽頭組織老師檢查食堂一年的財務賬目，但是這些老師并未將查賬工作落到實處，只是敷衍了事，無法發現食堂存在的問題。因為審計監督機制不健全，監管力度不強，使得公立學校食堂腐敗隱患增高。由于學校食堂財務管理不規范、監管不力，容易出現成本核算不正確、收入管理不合理等諸多問題。成本計算應包括主食、副食、調味料、燃料、后勤人員工資等。然而，一些學校增加了招待費、差旅費和加班費等費用。又如采購過程失控時，批量采購過程不按規定步驟進行，買方直接向賣方下單和報價。有時存在對庫存物品的管理和驗收不當，沒有庫存物品的記錄等，這些漏洞降低了學校食堂的服務質量，損害了學生的利益。

二、強化學校食堂財務管理的策略

(一)強化食堂管理，規范財務行為

學校食堂屬于“非營利”性質，食堂財務收支獨立入賬，并納入學校財務部門統一管理。

1.食堂收入管理

(1)食堂收入是指為師生提供餐飲服務的收入，即伙食收入(學生收入、教職工收入)、補貼收入、其他收入。(2)學校代理提供的所有免稅收入和其他服務收入不包括在食堂收入中，如租金收入和校園商店收入。(3)學校食堂食品成本根據非營利原則和成本補償定價。各學校根據本單位食堂目前的原材料和人工成本、學年就餐人數、收支情況，確定食堂伙食參考價格。學校食堂在學期初實行預記賬制，采用配餐制，食品消費水平不得超過當地食品消費基價。使用充值卡的食堂應根據實際用餐費用合理定價，并實行明碼標價。(4)學校食堂的所有收入必須及時返還到專款賬戶，不得貪污或據為己有。

2.食堂支出管理

(1)學校食堂費用以學校食堂日常經營和服務活動所需的各項直接費用為基礎核算，主要包括：生活費(原材料、人工等費用)及其他費用成本。(2)原材料成本包括實際消耗的食品、蔬菜、豆制品、肉制品、水產品、蛋奶制品、食用油、香料、燃料、輔助成本等原材料成本，但包含的成本不包括與運營沒有直接關系的學校運行費用和食堂費用。(3)義務教育階段，學校食堂的水、電、燃料等費用納入學校公共費用，這就更能有效的降低食堂的經營成本，也在保證產品質量的同時節約經費。(4)人工費就是包含了食堂職工所有職員的工資并且同時也有按規定繳納的各項社會保險費。此外，食堂人員以外人員的工資和服務不計入食堂人工成本。食堂員工人數上限為：如果用餐人數少于200人，食堂員工人數為4人。200人以上的用餐，每增加100人增加1人。

3.經營結余管理

(1)學生伙食按實際在校天數結算。在食堂，學生按每學期實際用餐天數與計劃用餐天數的差額計費，教師和員工按實際用餐計費。(2)學校要加強食堂收支控制。如果收入和支出之間存在很大差距，則需要隨著時間的推移調整價格和膳食類型，使得伙食費都用在師生身上。(3)食堂結余用于改善學生飲食或退費，對于經濟困難家庭的學生可酌情減免部分或者全部食堂用餐費用。學校食堂的款項需專款專用，既不可直接以工資或者福利費等形式發放給教師，也不可用于學校娛樂或轉入學校用于非餐飲業務費用。

(二)規范食材采購，強化進出庫管理

學校需要嚴抓食品質量，對食品采購、入庫、使用全過程進行全面監管，責任到人，加強食堂原料管理。1.食堂主要食材通過公開招標確定供應商。2.采購的主食需提供三證(經營許可證、衛生許可證、生產許可證)和質量檢驗報告復印件。對于收購“三無”食品和質檢違規的有害食品時，相關部門會進行嚴打嚴抓。并建立食品質量檔案。3.可選取教職工代表作為食堂物資監督人，連同學校后勤副校長、負責食堂的主任一起對原材料進行驗收，如無誤，則可記錄入庫。4.在學校食堂財務人員的指導下，食堂物資管理人員應詳細編制入庫、出庫原材料清單，及時記錄入庫出庫原材料，記錄準確。5.食堂物資管理人員應及時記錄庫存丟失的食品物料，說明具體原因，并與食堂負責人聯系確認，且必須向學校主管和財務管理主管報告具體內容從而加強管理。如果發生自然災害，學校需要將相關費用計入公用經費，以支付食堂的損失；人為造成的損失，由責任人全額承擔。6.原材料出庫后，食堂物料管理員和食堂物資監督人確認出庫的物料種類和數量，填寫“出庫表”，附上代表老師的證明以及食堂管理人員的報告給學校負責人審批。

(三)健全內控機制，落實監管責任

學校應選派一名副校長，全面負責后勤事宜。還要選派一名主任作為食堂的主要負責人，負責經營學校食堂。學校配備專職食堂物資主管，具體負責管理學校食堂物資和餐飲物資入賬。1.需成立由學校管理人員、后勤管理部門負責人、食堂管理人員組成的食堂管理領導小組。學校食堂需定期召開會議，研究制定食堂食品雜貨等重要開支和重要問題。擬提高伙食費標準的，應在規定期限內召開學生代表、家長代表等相關工作人員的聽證會，征求意見。2.學校食堂原材料采購、貨物控制、出入庫等關鍵環節的管理，要健全“多方參與、定期輪換”的約束機制。食堂負責人不得連續超過3年，供應商不得超過1年；同時，應隨機選擇教職工代表參與食堂監督管理。3.學校要加強食堂財務和物資保管員基本會計技能的培訓，嚴格執行食堂食材等進出庫規定。4.每月5日前，學校必須清點銀行賬戶、收支賬戶、上個月的進出賬、食堂盤點，確保賬實相符。5.學校要嚴格執行食堂財務管理制度，自覺接受師生監督，公布食堂《食堂每日收支表》、每學期《財務收支盈虧表》在公告欄上。6.餐費清單必須告知學生和家長，餐費必須由家長或學生本人簽字確認。7.區教育行政部門和財政部門定期組織人員對轄區內學校食堂財務管理情況進行檢查，及時排查問題，整改。8.根據違規程度輕重大小，有針對性地給予批評、警告、黨紀處分等，情節嚴重時，還將受到法律的制裁。

三、食堂會計核算辦法

(一)會計科目使用說明

1.資產類

(1)庫存現金。第一，本科目核算食堂的庫存現金。周轉使用的備用金，通過“其他應收款”核算。第二，收到現金，借記本科目，貸記“預收賬款”“伙食收入”等科目；支出現金，借記“應付賬款”“伙食成本支出”等科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數。第三，食堂應設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐筆登記。每日終了，應計算出當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，將結余數與實際庫存數核對，做到賬實相符。

(2)銀行存款。第一，本科目核算食堂在銀行開設賬戶中存入的各種款項。第二，將款項存入銀行時，借記本科目，貸記“預收賬款”“伙食收入”等科目；提取或支付存款時，借記“應付賬款”“伙食成本支出”等科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映食堂的銀行存款實際數。

(3)其他應收款。第一，本科目核算食堂發生的各類應收款、備用金等。第二，發生應收款、備用金時，借記本科目，貸記“伙食收入”“庫存現金”等科目；收回應收款、備用金時，借記“庫存現金”等科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映各種應收款的總額。第三，本科目按“學校、備用金、其他”進行明細核算。

(4)庫存物資。本科目核算食堂各種主、副食品、燃料、低值易耗品等一次購買分批分期使用的各種物資。

2.負債類

(1)應付賬款。第一，本科目主要核算應付而未付的各種貨款，如采購主副食品、燃料等發生的應付貨款。第二，采購的貨物已驗收入庫，貨款尚未支付時，借記“庫存物資”科目，貸記本科目；歸還貨款時，借記本科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映食堂尚未支付的應付賬款。第三，本科目按債權單位進行明細核算。

(2)其他應付款。第一，本科目主要核算除采購主副食品、燃料等以外發生的各類應付款。如：食堂代扣的應由職工個人負擔的保險費。第二，本科目按債權單位進行明細核算。

(3)預收賬款。第一，本科目核算食堂發生的預收的學生、教師、學校的伙食費。第二，學生、教師、學校充值(預付伙食費)時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目；根據當日營業額借記本科目，貸記“伙食收入”科目。本科目貸方余額，反映預收的伙食費。第三，本科目按“學生、教師、學校、其他”進行明細核算。

3.凈資產類

(1)伙食基金。第一，本科目核算學校或其他上級部門撥給食堂的啟動資金和累計結余情況。第二，學校或其他上級部門撥給食堂的啟動資金或資產時，借記“銀行存款”“庫存物資”等科目，貨記本科目。年末計算伙食基金時，將“伙食結余”科目余額轉到本科目，借記“伙食結余”科目，貸記本科目。

(2)伙食結余。第一，本科目按月核算食堂各項收支相抵后的余額。第二，年末結賬后，將本科目余額轉入伙食基金。第三，為及時反映食堂的盈虧狀況，應按月編制“學校食堂盈虧表”。

(3)固定基金。第一，本科目核算學校食堂自行購置的固定資產所形成的基金。第二，增加固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。處置清理固定資產時，沖銷“固定基金”，借記本科目，貸記“固定資產”科目。

4.收入類

(1)伙食收入。第一，本科目核算食堂向師生提供膳食服務等收取的伙食費收入。第二，本科目可按收入來源類別進行明細核算。

(2)補貼收入。第一，本科目核算上級補助收入以及學校補貼收入。第二，本科目可按收入來源類別進行明細核算。

(3)其他收入。第一，本科目核算除伙食收入、補貼收入以外的收入，如利息、副產品收入、出售包裝物收入和飯菜下腳料處理等取得的收入。第二，確認收入時，借記“庫存現金”等科目，貸記本科目；月末結轉時借記本科目，貸記“伙食結余”科目。本科目期末無余額。第三，本科目可按收入類別進行明細核算。

5.支出類

(1)伙食成本支出。第一，本科目核算原材料成本支出和人工成本支出。第二，每月計算應由食堂負擔的各類工資時，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”；支付工資時，借記“應付職工薪酬”，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。第三，月末結轉時，借記“伙食結余”科目，貸記本科目。本科目期末無余額。

(2)其他支出。第一，本科目核算食堂運營過程中實際發生的，應由食堂承擔的各項管理支出，如食堂人員體檢、領取相關證照等。第二，本科目可按日常管理支出、其他等類別進行明細核算。

(二)內部控制制度

1.現金、銀行存款的管理

(1)各學校應配置2名會計，一名總賬、一名出納。根據業務量的多少可以兼職，可以專職。(2)每所學校自主經營食堂可開設一個銀行賬戶。(3)總賬每日負責監督現金日記賬與庫存現金的核對，做到賬實相符。

2.物資采購制度

(1)物資采購應定人、定責、定崗，必須有兩人或兩人以上采購，付款人必須與采購人分開。(2)建立驗收、登記制度。采購的物資經食堂司務長(負責人)、物資保管員和教職工代表共同驗收后，填制入庫單，注明名稱、數量、價格、金額等事項，并簽明意見和驗收人的名字及驗收日期。(3)必須到持有衛生許可證和有營業執照及質檢合格的相對固定的經營單位采購食物，并按照國家有關規定進行索證。

3.財產登記制度

(1)各學校應建立財產登記制度。(2)用食堂自有資金購置的財產應當建賬登記，主要包括“固定資產明細賬”“庫存物資明細賬”。(3)各學校應由專人負責各類財產的保管，責任到人。

四、結語

總之，學校食堂關系到孩子的健康和身體成長，學校尤其是公辦學校需要重視，加強管理。其中，財務管理是核心管理內容之一，學校領導需提高認識。財務管理部門的人員要誠信履職，嚴格執行財務制度，依據自身財務管理權責內容，定期做好成本核算工作。根據調查分析，食堂收入是在開學初收到，月底，根據余額和成本確認確定當月損益。食堂費用只能用于改善學生就餐和食堂設施和家具，不能作為其他外部服務的“費用”。學期末，向校委等匯報相關食堂財務收支情況，積極聽取學生、教師、家長和社會各方面的建議和意見，及時、持續地改進具體工作，確保食堂安全優質的服務。如此履行和堅持下去，相信學校食堂會在優秀的財務管理基礎上良好運作。