建筑企業納稅風險識別與控制初探

胡睿鈺

（西安石油大學 經濟管理學院，西安 710000）

0 引言

隨著社會經濟的不斷發展，稅制改革的不斷演進，我國建筑企業所能享受到的稅收優惠也有國家政策支持，但從目前建筑企業稅負情況來看，似乎并不樂觀。從企業每年所繳納的增值稅、所得稅、印花稅等稅種來看，稅額波動浮動較大。為了指出具體問題，對納稅風險有效識別、評價、控制，本次將建筑行業普遍存在的風險點進行歸納、整理并提出合理對策及建議，以供行業參考。

1 建筑企業納稅風險歸納

1.1 發票管理風險

建筑企業在施工建設中所需原材料數量眾多，大多發包方為了節約施工成本，會選擇與一些個體戶達成供貨協議，這些供貨商所提供材料單價雖較低，但企業需求量大，是一筆不小的開銷。然而面對巨額耗材成本的壓力，這些小型供貨商不能提供原材料進項抵扣專票，這就導致建筑企業在繳納增值稅款時不能充分抵扣進項稅，只能按高額的銷項稅稅率正常繳納，長期以來會使得企業的稅負開支不降反增。企業如果不進行發票方面的管理，那么這就會造成企業的納稅風險，給企業的資金帶來雙重壓力。

另外一種情況是發包方—承包方—供貨方的關系，如果供貨方能夠提供材料發票并將發票給了承包方，那么承包方就可以在施工環節繳納稅款時抵扣進項稅費，但同時對發包方而言就大大地增加了納稅負擔，縮減了利潤；另外，如果供貨商將材料發票給了發包方，如果發包方據實抵扣了下屬分包方提供的發票，當出現發票與實際消耗物流不一致的情況，那么就會面臨稅務機關的稽查。

1.2 收入與成本帶來的納稅風險

一般企業為了少繳納所得稅，通常會存在少計收入、多列成本的問題，建筑企業也不例外，一般建筑企業應繳納增值稅、城建稅、地方城建稅、教育費附加、所得稅、印花稅。當面臨繳納所得稅時，由于申報收入與成本和原始憑證或者實際賬目的不一致，結果少申報了應納所得額，就會引來稅務機關的核查，按規定繳納滯納金和罰款，影響企業聲譽。

一般情況下，會根據企業營業收入和營業成本以及相關科目之間的關系進行應繳納稅款的計算，發現資金出入或者增長幅度不一致就是納稅風險點的來源之一。這次以應收賬款為例來分析稅務機關是如何發現納稅問題的：某建筑公司在2019年營業收入為2 400 萬元，應收賬款增加了4 200 萬元，所適用的稅率為13%，那么計算含稅營業收入為2 400×（1＋13%）＝2 712 萬元，明顯小于應收賬款增加數。另外，應收賬款增加數與收入的增長幅度不配比，一般情況下會保持1∶1 的變動，這里的應收賬款增加數遠大于營收，所以該企業存在多列成本、少計收入的問題。

分析企業成本是否正確核算，關鍵是觀察企業所申報的營業成本、期間費用等。一般情況下，期間費用增長幅度應該小于營業成本的增長幅度。如果測算出的成本費用率近似于預警值1，說明納稅申報數據正常；如果小于預警值，說明存在多支成本的問題。比如某建筑企業在2019 年申報的營業成本為270萬元，其中費用合計為50 萬元，預警值在25%～30%之間。根據成本費用率指標分析50÷270＝18.5%＜25%，則說明納稅人存在多支成本的問題，導致企業少繳納稅款。這種隱瞞實際收支的情況會給企業帶來納稅風險。

1.3 工程轉包的納稅風險

目前在建筑行業中會存在工程轉包的問題，有部分建筑單位由于資質未達到標準或者人手不夠，會選擇將工程肢解，然后以分包的名義交由其他建筑單位承包完成。該建筑單位賺取中間差價，在合同法規定下，該建筑單位并未履行合同職責，違反了合同的規定，屬于違法行為。法律明確規定，禁止分包單位將承包工程再分包，建筑工程主體結構的施工必須由承包人自行完成。不過由于受到利益的驅使，很多建筑單位還是會冒險再分包，通過定期收取管理費來保證工程的正常經營，根據事先簽訂的協議，按照風險大小來確定收取多少管理費。不過這種掩飾行為自然會受到稅務機關的稽查，到時候的后果是即便收取再多的管理費也擋不住稅務違法帶來的損失。

1.4 采購環節的納稅風險

建筑企業在施工環節中經常面臨外出采購原材料等事務，對于建筑行業來說，外出運輸服務適用增值稅稅率為9%，采購建筑原材料適用增值稅稅率為13%，但是在開具增值稅專票時會存在兩種模式：一種是將適用不同稅率的服務分開開具發票，共開兩種專票；另一種是按照一種稅率將不同應稅服務開具在同一張發票上，那么以第二種模式開具增值稅專票時，企業就要么會存在以9%的稅率開具專票，導致企業偷稅漏稅，要么以13%的稅率開具專票則會多出6%的可抵扣進項稅，所以不管以哪種稅率來開，總是會引來因少繳納或者多抵扣稅費而給企業帶來納稅風險。

1.5 設備租賃環節的納稅風險

在企業施工環節總是會有相關大型機械設備的租賃，如果企業選擇購買這些設備，是一筆不小的開銷、另外設備外觀大，不便移動，一般完成這個項目后設備會長期閑置，從長遠看不值得購買。當選擇設備租賃時，按照增值稅率13%繳納增值稅，下游供應商應當開具專票并交予建筑企業以抵扣稅費。但是供貨商是小規模納稅人或者是個人，不能開具專票，只能以3%的征收率代開普票，這樣建筑企業就不能充分抵扣進項稅，由此會給企業帶來納稅風險，提高企業稅收負擔。這一筆設備租賃費并沒有帶來納稅福利，直接影響了企業的稅負高低。

2 建筑企業納稅風險控制措施

2.1 樹立納稅風險防范意識

面對建筑企業各個環節的納稅風險，企業高層管理者應該保持時刻警醒，對在各環節發生的納稅行為需保持基本的考量和籌劃。具體是要對建筑企業內部可能發生的納稅風險及時規避和防范；對已經發生但稅務機關還未稽查的，企業相關財稅負責人應該對問題細致分析、考察，將應交但未交的稅款及時補足，避免因為欠稅導致后期被處罰。所以說，企業上級樹立納稅風險防范意識對于下級工作人員有很好的先鋒模范作用，在上級對稅務重視行為的潛移默化作用下，可以帶動全體員工加強納稅意識，減少不合理或者不合規等納稅行為發生，將納稅風險及時遏制，保證企業正常運營。

2.2 加強企業內部稅法政策的學習

市場經濟的不斷變化，給企業在納稅環節帶來了更多的可乘之機，國家稅收收入沒有明顯的提高，所以國家稅法政策為了跟進市場經濟的變化，不斷將稅法政策加以細化、優化。為了要在企業的納稅環節及時補齊稅法漏洞，規范市場競爭環境，所以這對于企業內部的財稅工作人員來說，就需要及時學習稅法知識，提高納稅意識，根據建筑企業實際業務或項目的發生情況，合理規避風險。相關財稅工作人員及時學習新稅法政策，可以及時利用稅法新規定進行納稅籌劃，享受稅收優惠。加強企業內部積極學習稅法新政，一方面可以構建內部學習氛圍，另一面可以率先掌握稅收優惠政策，降低企業納稅負擔。對建筑企業來說，資金本就是一大問題，經常會出現因為資金流斷裂造成的不能按期完工或者拖欠人員工資的糾紛。企業節省了稅負，多出的資金可以繼續利用，保證建筑施工正常運行。

2.3 完善企業稅務管理組織

建筑企業項目較多，每個項目所發生的材料費、人工費、機械租賃費等支出都需要數據管理和現場實地盤問。建筑總公司可以設置管理系統，要求每個項目負責部按月或者按季向總公司報送施工現場成本消耗情況，總公司根據實際耗用來整體掌握成本，進而根據收到的進項專票進行數據核對。如果發現票面金額與實際金額不符，可以及時現場盤問，避免企業由于虛開專票造成被稅務局稽查的可能。在實際核查后，據實根據銷項稅抵扣進項，在企業內外作用下，保證企業納稅工作合理合法地進行。企業內部定期整理并核對數據，檢查無誤后向總部報送，自上而下系統化地整合數據，總部根據項目部的反饋再進一步核查，從內部帶動了稅務工作的管理，加強了組織管理緊實程度，這樣更進一步地完善企業稅務工作，確保企業在稅務活動中能夠遵守稅法法規。

2.4 加強企業納稅風險自查

自查工作做得好，即便面臨稅務局的臨時稽查也能從容應對。企業應該鼓勵相關財稅部門工作人員做好稅務自查工作，及時發現問題、分析問題、解決問題。一般稅務局會通過納稅申報表、企業財務報表之間的數據鉤稽關系發現問題，通過相關科目內部同幅度變動情況或者指數關系發現問題，或者計算數量、百分比來發現問題。對于建筑企業來說，本身的行業特殊性會造成企業納稅情況復雜，建筑企業為了防范稅務這方面的風險就應該提高財稅人員的專業和能力，積極自查、及時自查，對重點往來有解釋依據，做到合理自查。當建筑企業面臨的問題自身實在無力解決，可以對外請求第三方事務所介入，通過合理合法的手段解決企業納稅風險問題。

3 總結

建筑企業存在的納稅風險需要企業管理人員重視，面對各環節會涉及的納稅風險應該保持警惕心，及時地對納稅風險識別、評價、分析、應對，才能總結出合理的控制措施并加以應用，這需要公司內部人員的共同努力，關鍵在于加強納稅風險意識和構建良好的企業氛圍。建筑企業納稅風險是重點關注的問題，如何做到風險識別和防范控制會是行業內持續討論的話題。