淺談企業財務舞弊動因及治理

蘭清清

（貴州財經大學，貴陽 550025）

1 財務舞弊概念

學術界對財務舞弊沒有統一的定義?；诖罅课墨I研究，本文將財務舞弊理解為：企業相關人員，包括高層管理者、基層財務人員等，為了達到其目的而實施的包括偽造財務數據、隱瞞相關交易等違反國家法律法規的行為，而這最終可能造成誤導財務報表使用者的后果，進而損害企業長期利益。財務舞弊行為是我國法律法規不能容忍的錯誤行為，各方必須進行防治。

2 財務舞弊的動因

2.1 利用財務舞弊手段騙取上市資格

在我國現有上市公司管理制度中，對于想要上市的公司都有著數據指標方面的規定，如：近3 個會計年度的凈利潤要為正值，且利潤累計超過3 000 萬元；近3 個會計年度企業經營活動現金流累計超過5 000 萬元，或者近3 個會計年度營業收入累計超過3 億元等。我國金融市場對上市公司的經營及盈利狀況要求相對較高。因此，對于一些將上市看作終極目標的企業來說，當不能達到上市的相關要求時，他們就會不擇手段。這也就能解釋一些企業為了上市而做出修改財務報表等一系列舉動。

2.2 內部控制制度不完善

一些企業會出現“一股獨大，三會形同虛設”的局面：企業的大多數股權集中在一個人或者企業內部核心的兩三個人手中，這些人對企業具有絕對的控制權。而企業內部的監管機構如董事會、股東大會、監事會等就很難發揮它們的監管作用，形同虛設。

2.3 外部審計機構失職

外部審計方應當保持自身立場的中立性、堅持保護好自身獨立性。但是，外部審計機構與企業之間是被雇傭者與雇主之間的關系；換言之就是外部審計機構的審計勞務費是由企業提供。一些企業的舞弊形式非常簡單常見，只要審計機構按照常規程序就能發現其中的問題，但是他們卻可以做到視而不見，并對企業的財務報表出具無保留意見。他們因為獲取了企業提供的“高報酬”而忘記了本身的職責；甚至一再破壞行業道德底線，在企業財務舞弊的不歸路上“幫忙”，“助紂為虐”。

2.4 企業舞弊代價小

目前，我國法律體系對財務舞弊行為普遍存在處罰力度較小、量刑較輕的現象。也正是因此，舞弊實施者并未受到震懾，反而是在權衡收益與成本后選擇了舞弊行為。新《證券法》對上市公司財務造假的最高處罰從60 萬元提高到1 000 萬元，雖然增加幅度不小，但與財務舞弊帶來的收益不成比例，處罰金額仍有進一步提高的空間。企業舞弊所帶來的回報可能是幾千萬元，甚至上億元。如此一對比，舞弊違規成本遠低于舞弊所帶來的收益，企業選擇實施舞弊行為也變成了有依據的理所應當。

2.5 利用財務舞弊手段獲取貸款資格

由于我國證券市場還處于發展階段，難免有一些不完善的現象。因此，我國企業若想像發達國家那樣在證券市場中募集到資金，還有一定的困難。此時，許多企業就會選擇向銀行等金融機構借款的方式。但是，對于銀行等金融機構來說，他們也沒有那么多資金可以出借給每個企業；同時，為了最大程度降低金融風險，防止貸款不能收回的事件發生，此時，銀行等金融機構就會從多角度，如企業的信用、盈利能力等方面對貸款企業進行綜合評估，以評估結果來決定最終將錢貸給哪個企業。當然，最先淘汰的就是經營困難的企業。

在競爭異常激烈的市場中，機會轉瞬即逝。若想要實現長遠發展，難免會需要向銀行等金融機構借款。若無法達到銀行評估要求，則無法取得貸款。因此，一些企業為了獲得借款，就會出現財務舞弊的違法行為，不然，可能就會錯過市場發展機會。

2.6 管理層職業素質及誠信認知低

一些高層管理者為了達到業績考核目標，不惜實施財務舞弊的違法行為。公司的經營績效是考核一個管理者的重要指標，如果在其任職期間出現經營不善甚至不能完成預定的經營目標時，那么管理者的處境就會很危險，甚至可能導致“被炒”的后果。因此，一些管理者在其經營業績下滑時，會為了降低自己被開的風險以及為了獲取自身不當利益做出修改報表數據等財務舞弊行為，從而騙取股東們的信任，穩住自己在企業中的地位。一些管理者對證監會開出的罰單不以為然，認為自己只是簡單地在會計賬上做了一些手腳，影響不大，從而一直針對處罰進行上訴。由此可以看出一些管理者對自己這種違背誠信甚至已經違法的舉動并不在意，因而也導致他們一而再，再而三地犯錯。

3 財務舞弊影響及治理措施

3.1 財務舞弊的影響

3.1.1 不利于企業的長遠發展

企業實施財務舞弊行為，短期內可以獲取利益，但長遠來看，并非明智之舉。一旦被監管機構發現，就會被通報甚至被處罰，這就使企業的信譽受損，企業形象一落千丈。對于上市公司來說，這將影響其股票價格走勢，也將產生一系列連鎖反應——公司的經營狀況開始不穩定，收益開始下滑，投資者拋售自己手中股票轉而投資其他企業。而企業對這樣的情況只能是束手無策，因為在短期內是無法挽回投資者信任的。

3.1.2 損害會計信息使用者的利益

首先，企業高層管理者根據會計人員提供的報表進行決策。存在問題的財務報表會影響高管們的決策，甚至導致決策失誤。其次，對于上市公司的投資者來說，財務報表是他們是否要對公司進行投資的重要依據。若該公司的財務報表是經過舞弊包裝后的報表，就會影響投資者判斷的科學性，使投資者利益受損。最后，對銀行等金融機構來說，財務報表中的數據是其是否要向該企業貸款的重要評估根據。若財務報表的數據出錯，勢必影響銀行等金融機構的利益。

3.1.3 破壞行業發展

犯罪心理學中，有名為“破窗效應”的著名理論。它是指：當環境當中一些不好的現象被人們放任不管時，那么就可能使其他人群模仿這種不好的現象，因而破壞環境的平穩狀態。這個理論也同樣可以應用到財務舞弊的狀況當中。當一個企業實施財務舞弊等違法行為獲取不當利益，而受到的處罰又很小時，難免會讓站在“窗外”的同行效仿。俗語講：一顆耗子屎，壞了一鍋湯。財務舞弊可以使一些企業獲得暫時利益，但同時也可能攪亂整個行業，使其陷入低迷狀態。

3.2 財務舞弊的治理措施

3.2.1 建立健全企業內部控制制度

內部控制制度是一套相對復雜的體系，對于不同主體，有不同的要求。對于管理層而言，應當制定完善的績效考核體系。企業不應當只將財務指標作為業績考核標準，還應當關注管理水平、企業發展前景等要素，以降低管理者的壓力。此外，企業還應當建立審計部門，同時提高審計部門的地位。一些企業中審計部門形同虛設的原因是受到管理層的壓制，因而審計部門無法發揮作用。如果條件允許，可以讓審計部門直接對高層負責。只有這樣，內部審計部門才能保持其獨立性。

3.2.2 完善公司法人治理結構

首先，應健全董事會制度。董事會與經營層應當嚴格分離，并且要杜絕董事長兼任總經理等模糊經營與管理決策的現象。其次，強化監事會職能。為了使監事會和董事會相對獨立，監事不能擔任多個職位。最后，鼓勵中小股東積極參與公司的經營決策，對公司的發展提出疑問并要求董事會解釋。

3.2.3 加大懲罰力度

監管機構懲罰力度過小，從未真正打到企業痛處，所以才有越來越多的企業敢頂風作案。所以，證監會、銀保監會等專門監督管理部門應加大執法和懲處力度，加大企業違法代價，使企業有敬畏之心，從根本上控制上市公司財務舞弊行為。此外，還應當根據法律規定來追究相關責任人的法律責任，對其進行嚴厲打擊，讓其知曉法律的崇高性和不可違抗性。

3.2.4 外部審計機構應嚴格履行監督職能

由于企業實質上是外部審計機構的客戶，外部審計機構的利益與企業不可分割，所以外部審計機構在利益的誘惑下，是很難維持其獨立性的。因此，除了加強審計人員職業道德的培訓外，也需要政府對制度進行改革，制定嚴格的處罰措施，從而切斷利益鏈條，防止外部審計機構協助企業進行財務舞弊的情況，提高審計質量，保持審計方的獨立性和客觀性。

4 結論

本文對企業財務舞弊的動因及治理進行了研究。一些企業為了獲取私利，不惜采用財務舞弊的方式。其中，為了取得上市資格、獲得融資借款等都是企業進行財務舞弊的動因。如果財務舞弊的問題不能得到解決，無論對市場的穩定還是經濟的發展都是致命性的打擊。所以，企業自身和企業外部相關機構、部門應當采取完善內部治理體系、加大懲罰力度等措施來防治財務舞弊問題。

總之，不管是對企業自身來說，還是對整個市場經濟而言，財務舞弊都會帶來不小的負面影響。因此，企業應當為了自身長遠發展考慮，政府應當為了整個市場經濟的平穩運行考慮，共同努力，防治財務舞弊行為，還市場一個平衡狀態。