跟蹤審計在水利基建工程建設過程中運用研究

王小飛 云南華業會計師事務所(普通合伙)

引言

在公共基礎設施建設中，投資控制成為保障經濟穩步增長核心手段，怎樣通過最低投資發揮出工程最大價值也是工程項目研究重點。為此需要針對水利基建項目實施全過程跟蹤審計，優化標準體系建設，保障水利基建工程的順利竣工，提供更加安全有效公共服務和有效產品。

一、水利基建中的跟蹤審計分析

(一)基礎內涵

水利基建中的跟蹤審計即審計管理部門聯系相應的審計流程和基礎法律法規實踐狀況，創建專門面向水利基建的實時動態監控系統，利用多樣方法進行全面調查、深入走訪、系統分析，找出水利基建缺陷不足，聯系工程現實狀況形成合理改進措施，促進水利基建項目能夠形成規范管理機制，優化水利基建運行效率。當下，我國相關領域內研究學者對于跟蹤審計在水利基建中實際應用的研究內容較少，研究范圍較為狹窄，而水利基建在實施跟蹤審計中，需要重點關注工程建設環節，覆蓋項目設計、施工建設以及竣工各個環節。

(二)關注目標

在水利基建中應用跟蹤審計具有靈活性特征。采取有效內控措施能夠進一步優化工程管理流程，改善施工效率，提升施工速度，合理制定預算管理方案，尤其是在工程融資中，水利建設單位為了順利中標，普遍會在競標中調整資金投入，導致資金應用狀況不符合實際建設方案。項目實施不符合計劃標準，水利項目中，因為各種外部因素影響，延緩項目建設進度，無法順利完成項目目標。為此審計人員需要全過程監督項目實施。跟蹤審計工作也是保障資金安全利用、維護工程安全的基礎工程造價管理包括施工合同審查、內控制度審核、項目審計等內容。

水利基建中應用跟蹤審計主要包括以下優勢，第一是能夠進行及時審計工作。在項目實施中，審計人人員能夠在項目建設中及時反饋相關問題，有效改善不及時糾正問題所形成的風險隱患，優化水利基建效率。發揮出持續效應。傳統模式下審計工作普遍是在出現問題后才采取相應補救措施。但通過跟蹤審計措施，能夠全面覆蓋整個工程建設過程，涉及編制預算、政策制度制定、開工建設以及竣工等環節，提高工程建設關注度，及時解決各種問題。

(三)審計分類

結合水利基建中的跟蹤審計效率、審計速度和最終審計效果分析，將審計規劃進一步分解成兩種形式，一種是從時間層面，把跟蹤審計分成重點環節和全過程審計，水利基建工程中的全過程跟蹤審計需要審計人員具備較高的專業素質，形成扎實理論基礎，引導審計人員積極參與項目建設當中，簽署合同，踐行各項手續，從某種層面分析，重點環節審計屬于全過程審計的有效組成部分。

另一種是結合審計工作效果和力度分析，跟蹤審計在水利基建工程中被進一步分解成階段參與、現場參與兩種審計形式。而現場參與模式跟蹤設計突出特征便是負責人員實時跟蹤整個工程項目施工，于現場進行施工審計，幫助了解工程建設特征，方便評價工程質量。

二、跟蹤審計在水利基建工程中的應用思路

對于某些大型水利基建項目，傳統模式下審計制度尚不完善，因此不適合水利工程建設，即便在事后發現問題，但卻無法有效彌補時間和金錢損失。為此需要合理實施跟蹤審計工作。水利基建中的跟蹤審計可以細分為三種流程，第一是信息資料采集，對于批準后的各種設計概算、項目文件、資金支出、施工單位信用、土地應用證明都是材料采集目標。建設單位營業執照、各項決議和相關會議紀要和設計圖紙也是材料采集內容，項目建設中，需要快速采集資產移交報告、技術名稱變更以及工程結算報告等信息，全面記錄現場施工狀況。第二是現場跟蹤審計，相關審計人員全面參與各項工程建設，合理創建施工臺賬，順利得到土地使用證書。聯系現實發展狀況，得到項目改造、新建、擴建規劃和項目資產清單。對審核進度進行有效協調管理，方便核實、調查文件變更，對項目進展實施準確記錄和全過程跟蹤。第三是設計編制審計報告，項目建設中，相關審核人員需要和項目建設方進行積極聯系溝通，一旦發現存在工程運行、制度、內控問題，需要及時記錄，逐級上報，最終撰寫審計報告。

三、水利基建工程中應用跟蹤審計的重要性

(一)基建管理現實要求

水利基建項目中的專門財務部門員工很少專門從事基礎財務工作，所以大部分財務人員普遍缺少扎實的專業知識，專業深度不夠，缺少充足的實踐經驗。為此會對未來水利基建項目績效產生不良影響。嚴重情況下，還會影響未來工程預決算。為此在水利基建項目中，可以借助招標方法合理確定項目跟蹤審計目標和工作計劃，聯系工程招標以及規劃建設等現實經驗進行綜合考慮分析。

(二)能夠強化成本管理

我國相關政策規定了初期設計投資預算如果超出批準投資10%，則建設單位需要及時把問題狀況上報到對應管理單位部門當中，重新開展審批工作。為此可以發現水利基建實施跟蹤審計，能夠進一步提升項目成本控制性。水利基建中合理實施跟蹤審計還可以進一步改善粗放式工程監理問題，為工程成本控制留出充足空間。此外，監理市場和建筑工程市場較為復雜，一旦產生兩者利益勾結問題，便會對業主切身利益造成嚴重損傷。融入跟蹤審計，能夠合理指導監督第三方工作，有效控制工程違規行為。

(三)改善事后審計不足

應用跟蹤審計，還可以改善傳統模式下審計缺陷，傳統模式下跟蹤審計普遍是以事后審計為主，導致不清楚工程前期狀況。在項目竣工前，相關審計人員無法和水利基建工程進行直接接觸，具體涵蓋施工設計、制度政策、工程原狀以及合同協議等。而審計工作中，負責人只能按照合同以及圖紙設計進行項目審查。不了解工程變更內容，無法發揮出有效的審計效果。工程施工階段應及時確認變更環節支付比例，做好隱蔽工程審計結算，降低事后審計負擔，減少互相扯皮問題。除此之外，因為水利基建整體建設周期相對較長，涉及多種政策規定，屬于工程關鍵性內容，而制度落實會對后期工程產生不良影響。為此需要審計人員認真學習各項政策內涵，了解基礎法規，在項目啟動環節引入跟蹤審計，對工程事故賠償進行有效處理。

(四)控制腐敗問題發生

對簽署合同進行全面跟蹤審計階段，對應審計者應率先調查了解現場工程狀況，并及時提出各種建議，為最終決策提供合理參考。施工單位以及監理人員需要聯系技術變更要求以及進度款項咨詢建設人員。而不同參與方所提出意見決策存在多樣性特征，需要各個參見單位互相監督，促進權力全面優化利用，引導各方互相管理監督，形成科學監督決策機制，為提升項目建設決策水平打好基礎。水利基建項目中需要重點核查預算執行以及合同踐行狀況，分析工程管理是否形成完善制度保障，保證各種施工手續合理性。像是水利工程中轉包分包以及合同實施、工程技術變更等問題，需要進行全面核查，保證各項技術文件合規性。

四、水利基建工程相關跟蹤審計措施

(一)前期審計

水利基建中的跟蹤審計屬于實時性的全過程審計，前期項目審計中，需要針對水利基建中的各種項目審批文件、管理合同、質量管理機制、項目責任制等資料文件實施全面核查。開始工程建設前，針對整個工程項目形成質量控制方案、初期設計、工程技術書、可行性報告以及工程占地相關資料文件，需要針對相關資料文件實施全面核查，提升水利基建各項文件資料規范性和完善性?？茖W審核項目不同制度，保證項目規范實施，檢查施工單位具體招投標任務是否滿足水利基建類型和資質，檢驗施工方案和組織管理科學性。最后需要對項目建設中的資金利用狀況實施全面核查，保證各項建設資金全面落實，促進工程有序實施，明確跟蹤設計重點，促進資金合理操作[1]。

(二)過程審計

水利基建下，在實施跟蹤設計中，需要全面監控項目實施狀況，了解工程概預算實施效果，檢測工程內控完善性，準確分析判斷工程變更設計是否形成合理文件手續。像是在建設水利基建項目中，實施跟蹤審計需要對建設單位以及各個機構踐行效果實施全面檢查，了解工程轉包狀況，在工程變更后，需要檢測技術變更合理性。明確是否存在資金應用超出預算指標，以及資金應用是否符合標準要求，全面審核工程材料采購、驗收、資金支出過程，指導基建工作順利實施。

(三)竣工審計

在結束水利基建后，需要審計單位和相關審計人員對項目建設狀況進行全面核查，分析是否達到工程要求，工程造價可以聯系概預算實施，檢測工程量真實性。水利工程竣工后，對工程建設材料成本價格進行重點審計，避免產生惡意抬升材料成本問題，產生以次充好現象。做好隱蔽工程檢測驗收，保證技術變更信息準確性，避免產生虛假資料和事后找補問題。水利基建相關跟蹤審計也是審計有效擴展，屬于審計制度創新，能夠影響基建項目順利實施。跟蹤審計應用到水利基建當中，具有動態實時監控特征，能夠第一時間發現項目問題，優化水利基建整體水平，也是強化整個工程建設過程跟蹤審計基礎要求。借助全過程審計，可以優化工程管理質量，減少工程風險，提升建設資金利用率，保證工程順利竣工[2]。

五、結語

綜上所述，通過全面學習了解跟蹤審計，可以發現水利基建工程中的跟蹤審計對于控制工程建設成本具有重要作用，引入跟蹤審計可以幫助改善水利基建中的問題缺陷，健全監督管理機制，優化決策透明性，擺脫腐敗行為。