企業如何進行應收賬款管理

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國資委《關于進一步加強中央企業“兩金”管控工作有關事項的通知》(國資發財評〔2020〕454號)要求持續加大“兩金”管控力度，確保“兩金”規模、并對非正常“兩金”壓降等方面提出管控目標。[1]央企隨即展開“降兩金，降杠桿”的行動，將“降兩金”作為考核指標。為貫徹落實國家重要決策部署，扎實推進中央企業提質增效行動，立足新發展階段、貫徹新發展理念，努力在新發展格局中推動公司高質量發展，鞏固經營發展持續向好態勢。央企加強“兩金”管控和考核力度，那么“兩金”是什么？所謂“兩金”，主要指應收賬款和存貨兩個會計科目。本文就應收賬款的管理，對應收賬款的形成的原因、管理的現狀以及提高應收賬款管理的思路進行初步探討。

一、應收賬款的形成

隨著市場化形成，企業的競爭加劇，外部市場競爭和企業內部管理的需要，采取賒銷的方式成為常態化。由于企業授信管理缺失或者不到位，以及企業銷售環節管理不規范，內控流程不完善，導致形成應收賬款，尤其是銷售合同條款不夠規范、付款的節點、回款的期限、付款的方式以及客戶經營出現問題，都容易導致形成應收賬款。歷史遺留問題長期掛賬，無相應的管控措施，企業管理風險防意識不強，壞賬準備計提不足，未開票未入賬款項未納入有效管控。應收賬款，是企業重要的資金占用渠道，直接影響企業的貨幣資金，對企業經營決策產生重大影響，應收賬款過多，加大企業經營風險，影響企業的盈利能力，因此，企業如何進行應收賬款管理，壓降應收賬款具有重要的現實意義。

二、應收賬款管理的現狀及表現

(一)應收賬款規模過大

應收款款金額過大，賬齡過長，應收賬款風險加大。通過對上市公司披露信息的觀察發現，上市公司的應收賬款處于一個很高的水平。隨機對100家制造上市公司的應收賬款統計發現，應收賬款在流動資產中的占比在12—35%之間，有的甚至更高，占很大比重。

(二)業務管理不規范

尤其基礎管理不到位，應收賬款單純的看是財務問題，實質映射的是基礎管理的問題，往往預示企業的業務基礎管理出了問題，制度的缺失，管理流于形式，沒有相關的監督檢查。企業在銷售的過程中，簽訂合同對收款條件、期限節點以及違約責任等規定不明確，容易形成應收賬款，再加之賬款責任沒有落實到人，及時跟進催收，導致應收賬款得不到及時清理。尤其涉及一些工程項目，工程施工期限長，各類業務單據收集整理不及時、不到位，各類向原始資料缺失，導致收入確認不及時不完整，工程核算混亂，記賬不規范，發生的應收賬款和潛在的未開票應收賬款的形成。

(三)客戶資信管理缺失，授信管理不到位

由于缺乏健全完善的客戶資信管理政策和授信制度，沒有形成有效的客戶授信體系，評價客戶的履約能力，對客戶沒有按照重要性分級管理，定期跟蹤客戶資信變化，客戶資信惡化后，沒有及時采取措施，導致應收賬款的風險加大。客戶企業嚴重虧損，財務狀況惡化，仍然進行賒銷。

(四)應收賬款管理混亂

在會計實務中，由于業務管理混亂，使得會計核算方法千差萬別，原始單據、發票等未及時傳遞到財務進行會計確認，個別企業發生各種頂賬行為，手續不完善，入賬不及時，相關制度要求不同，導致應收賬款財務核算混亂，給有些業務人員乘機發生舞弊行為提供了機會。

三、企業如何有效進行應收賬款管理和壓降

(一)建立健全應收賬款管理內控體系

應收賬款管理作為企業管理體系的重要組成部分，內控管理對保障企業的健康運營起到至關重要的作用。企業要管理好應收賬款，就要建立應收賬款的內部控制體系，對應收賬款管理的流程、關鍵控制點、關鍵控制點的控制描述和控制措施、相關管理制度、職責權限以及不相容職務分離等形成一個有效的應收賬款內控體系。例如，一般生產企業型生產企業的應收賬款管理流程主要包括信用管理流程、定價管理流程、銷售合同管理流程以及應收賬款過程管理流程。在進行信用流程設計時，就要關注客戶信用檔案建立及信用評級審批流程、客戶信用檔案維護流程以及客戶信用期間及信用額度審查流程。通過這些流程建立客戶的信用評價體系，對客戶進行科學合理的信用評價，確定客戶的資信狀況。在定價管理流程中，根據信用流程確定客戶的資信狀況，根據客戶的資信狀況提出定價或價格調整的建議，或者說制定營銷政策。在前兩個流程完善的基礎上，制定銷售合同的流程，在銷售合同的流程里主要關注業務洽談、磋商或談判，合同起草或合同文本的制定、關鍵職能部門(法務、財務)部門的審核以及合同的簽訂。尤其在合同文本的擬定過程中對結算的方式、期限、逾期的責任等要明確。要注意應收賬的過程管理流程，在應收賬款過程管理環節要關注應收賬款的確認流程、應收賬款對賬管理流程、應收賬款的催收流程以及應收賬款的壞賬流程。通過上述四個過程基本形成應收賬款的管理流程。[2]

流程梳理清晰以后，針對流程制定應收賬款管理制度，確保流程的實施，在制定應收賬款制度時，從應收賬款的管理原則、管理部門、管理范疇、管理職責、催收管理、過程管理以及考核等方面進行細化。通過流程制定和管理制度的制定，建立了應收賬款管理的體系，對于應收賬款的管理至關重要。

(二)完善客戶授信評價機制

按照內控管理的要求，建立和規范客戶授信評級和分級管理，合理進行授信或確定信用額度，選擇優質客戶。對客戶的資質、財務狀況、行業發展前景、以往的履約情況等進行有效資信評價，掌握客戶的資信狀況，審慎評估客戶的履約能力，定期跟蹤客戶的資信變化，對偶發或資信出現惡化的跡象實時掌握，及時調整客戶信用額度，使應收賬款管理始終處于可控狀態。客戶的授信評價一般由銷售部門牽頭、財務、審計合規或者監事部門參與。例如某企業開展客戶授信評價工作，首先根據客戶的業務類型和年銷量確定客戶的分類，即A、B、C、D四個信用等級；其次，制定客戶信用等級評價表，內容主要包括客戶的基本信息、行業地位、與公司合作的年限、不良記錄、銀行信譽或授信等級、銷售增長能力、年銷量、回款及時性、任務完成率等，對客戶進行打分評價，確定客戶的等級；第三、制定授信標準，根據各等級制定不同的授信標準。按照信用客戶評價進行授信，對客戶按照信用等級進行管理，降低應收賬款的風險。

(三)建立應收賬款臺賬，明確催收政策

營銷部門要建立應收賬款臺賬，按照客戶、業務負責人、開票時間、開票金額、回款時間、回款金額、欠款金額等逐項登記。加強應收賬款管理的基礎工作，按照“誰形成的欠款，誰負責催收”的原則，明確責任人，回款的時間節點、采取的收款措施，密切跟蹤收款的進度，定期登記臺賬。加大應收賬款的清收力度，建立清收責任制和激勵約束機制，加強應收賬款的管控和清收力度，防范損失風險。制定有效的應收賬款的催收政策，采取五定原則，定任務、定時間節點、定責任人、定措施、定結果的原則，對應收賬款的催收政策落到實處。與客戶、財務部門及時對賬，必要時進行函證，核實應收賬款，避免業務人員將應收賬款請收到私人賬戶，避免舞弊行為發生。

(四)建立應收賬款管控的長效機制

及時或定期梳理公司的應收賬款，強化精準管理，形成業務部門、財務部門、監事部門等相互協調，相互配合的工作格局，合理推動應收賬款清欠工作，不斷提高企業運行質量，保應收賬款的管理納入日常工作或業績考核，定期匯總應收賬款管控數據，分析應收款管控效果，把應收賬款的管控形成長效機制。具體做法，就是每月召開應收賬清欠會議，由財務、業務、監事部門參加，各業務部門對應收賬款管理及清欠的工作進行匯報，對應收賬款的數據進行分析，評估清欠的效果，分析清欠中出現的問題，有針對性的提出解決問題的辦法，跟蹤進展，從根本上管控應收賬款，壓降應收賬款的額度額度，降低應收賬款的風險。必要的時候，為加快資金的回籠，對于歷史遺留或清收難度比較大的應收賬款，采取激勵政策，按照回款的額度給予一定比例的獎勵，激發清欠的潛能。例如，某企業為了加快資金回籠，解決歷史遺留欠款，按照回款5%給予獎勵，資金到賬立即兌現。

(五)多措并舉，不斷創新應收賬款盤活措施

企業營銷、財務、法務、審計等相關部門，要研究應收賬款管控措施，開拓思路，創新方法，從“產供銷”整個價值鏈各環節挖掘應收賬款的管理或盤活方法，采取有效措施，多渠道、多方式同向發力處置盤活應收賬款。比如，某企業在“產供銷”鏈條上的客戶之間存在往來款的掛賬，可以溝通協調進行債務重組，清理三角債。也有的客戶目前金融機構推出多款與盤活應收賬款有關的產品，比如，結合企業資金需求，在成本、風險可控的原則下，開展應收賬款證券化及保理業務，盤活存量應收賬款。對于催收難度很大客戶，分情況采取不同的措施，能用物資或資產頂賬的，溝通協調通過頂賬的方式解決，對于信用不好的企業，采取法律的手段清欠。