事業單位固定資產內部控制流程優化與保障措施探討

胡雅琦

（北京動力機械研究所，北京 100074）

0 引言

固定資產管理工作一直以來都是行政事業單位財務管理的突出工作內容，同時在實際管理工作中也存在較為突出的問題。事業單位是履行我國政府各項社會公共服務職能的重要單位，固定資產則是保障事業單位各項業務及工作有序開展的重要基礎，加強固定資產管理不僅是提高事業單位整體管理工作質量的關鍵，還有助于強化國有資產管理的秩序與規范。內部控制作為提高單位內部管理質量、防范各類問題風險的重要手段，在事業單位固定資產管理中也應當得到廣泛且有效的應用。

1 事業單位固定資產管理現狀及典型問題

事業單位固定資產主要是指事業單位持有的使用年限超過一年（不含一年）且資產單位價值高于1 000 元（專用設備高于1 500 元），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。事業單位本身具有非營利屬性，其固定資產主要是由國家及地方各級財政撥款購置，因此事業單位固定資產也是國有資產，單位本身對資產只擁有使用權而無所有權。加強事業單位固定資產管理不僅是提高單位工作及服務質量的關鍵，也是實現國有資產安全管理和保值增值的重要工作內容。

近年來，國家進一步加強了對行政事業單位固定資產的管理。大部分事業單位都已經確立了自己的固定資產管理制度，相較以往更具規范性與有效性，但在執行過程中仍存在一些問題。例如，重資金、輕資產的管理觀念仍然存在，尤其是資產管理仍未得到單位領導的充分重視，導致實際管理中出現疏漏與不足。再如，部分事業單位整體上對固定資產管理的重視程度不足，容易導致固定資產管理流于形式、崗位與人員專業不匹配，甚至部分單位的固定資產管理沒有設置獨立崗位，而是由財務管理部門統一管理，既無法保證固定資產管理的專業性，也增加了財務管理部門工作人員的工作壓力。因此，加強固定資產內部控制刻不容緩。

2 事業單位固定資產內部控制流程優化及關鍵點

固定資產是保障事業單位各項工作順利開展的重要物質基礎，對其進行管理的重要性不言而喻。固定資產管理的流程可分為資產購置、資產維護、資產報廢3 個階段。固定資產內部控制也應從這3 個階段入手，分別進行流程優化及關鍵內控點梳理，以達到全面提高事業單位固定資產內部控制工作質量的根本目的。

2.1 固定資產購置業務內控流程優化及關鍵點

固定資產購置業務包括固定資產購置申請、審批、采購與付款，具體流程如下。首先，由固定資產具體使用部門負責人與經辦人提交固定資產購置申請，交由固定資產管理部門進行可行性論證。其次，由固定資產分管領導及單位最高負責人研究決定其購置項目是否屬于重大購置項目，若屬于非重大購置項目，則直接批準并進入采購流程；若屬于重大購置項目，則需要由固定資產管理部門進行二次審批。最后，在采購與付款業務完成之后，由固定資產管理部門就所采購固定資產進行票據憑證的匯總與登記。

固定資產購置業務的內控關鍵點在于請購單上請購資產的名稱、規格、型號以及請購原因；請購審批過程中是否全面詳細討論分析了請購設備金額與標準的合理性；對重大資產購置的認定是否經過了單位集體研究討論，是否形成了書面會議紀要，單位負責人是否進行了簽字確認；固定資產在驗收入庫階段是否會同了財務部門、業務部門及相關技術人員；固定資產整個購置業務環節的票據憑證是否完整、手續是否齊全。

2.2 固定資產維修養護業務內控流程優化及關鍵點

固定資產維修養護主要包括維修申請審批及實施兩個環節。首先，由固定資產使用部門提交維修申請并由固定資產管理部門匯總與評估審核；其次，對通過評估審核的維修申請進行匯總，編寫包含時間及費用的維修計劃；再次，在維修完成之后由財務部進行實際維修結果與維修計劃的對比確認復核；最后，辦理維修費用支付。

固定資產維修養護業務的內控關鍵點是注意維修申請內容的合規性，如名稱、規格、故障原因；申請維修的固定資產是否仍處于使用期、是否經由單位部門負責人簽字確認；維修費用核算是否合理合規；維修計劃編制是否合理合規；維修結束后的維修費用支付金額是否與維修計劃中的維修預算存在差異，如存在差異，則需要研究差異原因及合理性。

2.3 固定資產報廢業務內控流程優化及關鍵點

固定資產報廢也是固定資產管理流程中的一個重要環節，其直接影響整個固定資產管理工作的質量。個別單位由于沒有加強固定資產報廢環節的管理與規范，引發了諸多違法違規行為，甚至是貪污腐敗，給單位及國家造成了資產流失等嚴重影響。固定資產報廢應包括申請報廢、審批復核、處置報廢3個環節。首先，由固定資產使用部門及負責人、經辦人清點需要報廢的固定資產并整理報廢設備名單，編寫報廢申請提交分管領導初審；其次，分管領導初審批準后交由固定資產管理部門組織專家進行鑒定與復審，在審核過程中尤其需要注意報廢名單中是否存在重要設備，如果存在重要設備，則需要由單位領導集中討論是否批準報廢申請；最后，在報廢申請獲得批準后，由單位財務管理部門就處置與變賣價款的真實性及固定資產賣方資質與購買能力進行復核，之后進行處置與報廢，并及時注銷固定資產卡片及其他相關設備信息。

固定資產報廢業務內部控制的關鍵點主要包括以下幾方面：固定資產報廢申請表上的固定資產是否經過分析論證、是否因無法正常使用或無法滿足單位實際工作需要而進行報廢處置；重要資產報廢處置申請是否經過了專家組的集中討論、是否進行了有效的技術鑒定、鑒定標準是否符合國家相關規定、重大設備報廢審批是否有單位主要負責人及固定資產管理部門負責人簽字確認；固定資產報廢申請是否是固定資產使用部門、管理部門、財務部門及技術人員共同分析討論作出的決定；固定資產報廢處置完成以后是否及時在財務賬目上進行了相應的操作、是否及時注銷了固定資產管理卡片；固定資產報廢處置的執行程序是否合法合規、相應手續及憑證單據是否完整齊全、固定資產報廢處置過程中本單位涉及變賣處置工作人員與賣方單位或個人是否存在利益牽連等。

內部控制必須從上述三個環節入手，通過加強對內控關鍵點的監督控制來實現固定資產管理流程規范及操作有序。

3 事業單位固定資產內部控制其他保障措施

加強事業單位固定資產內部控制不僅需要強化對固定資產管理的具體流程的監督，同時還需要開展一些相關保障與輔助工作，以便提升整體固定資產內部控制工作的質量。具體措施如下。

3.1 從根本上確立固定資產內部控制的重要地位

事業單位具有非營利性，長期以來，單位財務管理意識都比較被動保守，財務人員的工作積極性與創新性有所不足。鑒于此，加強思想意識建設是提高固定資產內部控制工作質量的第一步，也是最重要的一步，要徹底改變單位人員重資金輕資產、重購置輕管理的固有的、落后的管理意識，使其真正以國有資產保值增值為管理的出發點和落腳點。

3.2 加快單位專業管理人才隊伍建設

固定資產管理雖然屬于財務管理范疇，但本身具有極強的專業性，一般的財務管理人員很難真正達到固定資產有效管理的工作要求。為此，單位應當在設置專門的固定資產管理部門的基礎上，結合固定資產管理及內部控制具體工作，有針對性地引入專門的管理人才，并加快本單位固定資產管理人員的能力培養與素質提升，盡快為單位打造一支素質過硬的專業管理人才隊伍。

3.3 加快內部審計信息化建設，發揮內部審計對固定資產管理和內部控制的輔助與支持作用

內部審計工作旨在及時發現問題并引導解決問題，隨著信息技術在事業單位管理工作中不斷應用，內部審計也應當加快此方面的手段升級，以提高審計工作整體質量、有效規避審計風險。

3.4 優化績效考核，凸顯固定資產內控的重要性

當前，以固定資產內部控制為核心的績效考核體系優化刻不容緩，在這一過程中，不僅要重視具體管理流程中的關鍵性內控指標考核，同時還要重視事業單位的社會公益屬性與社會影響力，從而保證績效考核評價體系始終符合事業單位固定資產管理的根本目標與發展方向。

4 結語

事業單位固定資產內部控制應包括流程優化與關鍵點控制兩方面內容，同時結合思想建設、人才隊伍建設、內部審計的信息化升級和績效考核體系優化，全面提升事業單位固定資產內部控制工作的質量。