“營改增”對企業會計核算工作的影響分析

劉穎賢

（武漢學院，武漢 430212）

0 引言

“營改增”經濟政策的全面實施，不僅能夠激發微觀經濟主體的活力、降低企業的稅負，還有利于推動我國市場經濟的改革。與此同時，“營改增”也會對企業造成一定的負面影響。因此，企業在執行“營改增”政策時，應全面剖析與解讀“營改增”的內涵，不斷優化、調整自身會計核算工作，從而為企業長遠發展奠定堅實的基礎。

1 “營改增”對企業會計核算工作的影響

1.1 對企業財務報表的影響

1.1.1 企業利潤表

對實施“營改增”前企業的利潤表來說，營業收入包含在主營業務收入中，而在“營改增”之后，企業主營業務收入便不包括營業收入。因此，在其他條件均相同的情況下，企業營業收入將有所下降。同時，由于成本費需要核算增值稅，其數額也明顯縮減，在全面“營改增”后，“稅金及附加”不用再進行核算，其數額同樣會縮減。因此，企業在實施“營改增”后，根據主營業務收入、成本以及相關科目數額，將其直接填寫在利潤表中即可，能夠有效減輕會計核算工作壓力。

1.1.2 企業負債表

“營改增”的實施給企業會計核算帶來許多影響，同樣也影響著企業固定資產的核算。企業日常生產運營離不開固定資產的使用，而固定資產與企業發展具有十分密切的聯系。“營改增”經濟政策在一定程度上加大了企業對固定資產的投入力度，只有通過不斷更新、優化設備與技術，才能提升企業核心競爭力。稅金在增值稅的效應作用下會互相抵扣，使得購入固定資產的成本與稅金發生分離，進而降低固定資產的核算金額，相應的累計折舊也會減少，這種情況便會直觀地體現在企業負債表中。

1.1.3 企業現金流量表

現金流量是企業維持日常生產經營秩序的關鍵，在實施“營改增”之后，企業在繳納增值稅的過程中不必再實行預繳制，這會降低對企業現金流量的影響，從根本上提升企業開展相關經營活動的能力，保障企業獲得穩定的利潤［1］。此外，“營改增”經濟政策與營業稅稅制下的企業核算工作相比，企業投資固定資產的現金不包含稅收，有利于企業將現金投入經營活動與籌資活動中，為穩固企業在激烈的市場競爭環境下的地位奠定良好的基礎。

1.2 對企業經營管理的影響

1.2.1 成本核算方式

企業實施“營改增”之前的價稅總數作為成本，具體分為實際成本與進項稅額。在全面實施“營改增”之后，根據納稅人身份與發票類型，要對進項稅以及銷項稅發票進行相應的抵扣處理。因此，“營改增”打破了專用發票的限制與約束，使企業人工、材料、設備等方面的核算效果得到大幅度提升。以某企業為例，其在執行“營改增”政策之后，原有的水泥材料增值稅為16%，其成本在不包含稅的情況下下降到10.6%；原有砼原料增值稅為6%，成本降低4%，極大提升了企業經濟效益，對企業發展起到了積極作用。

1.2.2 發票管理

在實施“營改增”之前，企業管理人員、納稅人、會計人員等對增值稅均不具備全面的認識，無法有效識別普通發票與相關發票之間的區別，從而增加了發票管理的難度。“營改增”這項經濟政策的實施不僅有利于企業各部門之間進行有效的溝通與交流，還促使會計核算人員通過提升自身專業技能做好發票管理工作，使得開具申報、認證抵扣、交叉對比等環節均得到管控。此外，以票控稅、抵稅的實行，促使會計核算人員不得不通過加強發票管理實現對企業稅負、現金流以及利潤的控制。與此同時，增值稅發票管理還會影響企業與合作對象之間的關系，促使企業充分發揮出大數據的優勢，從而為自身可持續發展奠定良好的基礎。

1.2.3 稅負管理

“營改增”實施之后，對企業稅負管理的影響如下。①無法在稅前抵扣增值稅。納稅人在計算應納營業稅所得數額時，不可再與增值稅前費用進行抵扣，從而導致應納所得稅數額增加。②針對產品增值部分進行征稅。在“營改增”之后，需要用銷項稅減進項稅才能得到應納的營業稅，并可用其抵扣購買原材料的進項增值稅，這在很大程度上減輕了企業的負擔。③由于無法獲得發票，企業的稅負增加。根據國家相關規定，只有在增值稅發票合格后，才可抵扣進項增值稅，這極大地減輕了企業會計核算人員的負擔［2］。

2 “營改增”背景下企業會計核算的建議

2.1 完善企業會計核算政策

現階段，由于政策不明確或存在缺陷，許多企業在實施“營改增”的實際工作中出現許多問題，部分企業由于采用不恰當的處理方式，導致稅負增加，進而影響“營改增”這項經濟政策的落實。因此，政府以及相關部門需要通過不斷完善企業會計核算政策，為企業營造實施“營改增”的良好環境，鼓勵企業會計核算人員迎接政策變化給工作帶來的挑戰。此外，在“營改增”全面實施的背景下，稅務機關也迎來了挑戰。因此，需要切實加強對稅務人員、會計人員的涉稅培訓，加大有關稅收政策的宣傳力度，從而引導企業會計核算人員嚴格按照相關規定與流程開展工作，幫助企業更好地應對“營改增”政策帶來的挑戰。

2.2 創新現有會計核算體系

當前，企業的會計核算體系內容包括數據、信息、資料的收集與整理，與企業任務制定、執行以及資源的優化等工作具有十分密切的聯系。為實現現有會計核算體系的創新與優化，首先應優化、改進核算流程。由于“營改增”的實施，稅收政策發生了明顯的變化，原有的核算流程已經不適用于當今企業的會計核算工作。因此，企業會計核算人員需要從自身實際情況出發，結合“營改增”這項經濟政策，對核算要求與目標進行重新規劃。例如，企業可以針對會計核算工作成立核算小組，在明確小組成員責任的同時，注重信息化手段與方式的運用，并加大對核算工作的監督力度，為企業提升會計核算工作水平奠定良好的基礎。另外，應充實企業會計核算工作內容。在“營改增”政策不斷落實的背景下，企業會計核算工作內容主要包括檔案管理、電算化、檢查等，需要根據會計核算工作不同崗位需求，安排與核算工作要求相符合的人員，保障各項核算工作做精、做細。最后，注重企業財務報表的編制工作。實施“營改增”之后的企業利潤、負債、現金流量報表均發生了較大的變化，因此要求會計人員全面掌握“營改增”的要求，明確會計要素、計量方法等，以此為提升會計核算工作效率、創新核算工作體系奠定良好的基礎，推動企業可持續發展［3］。

2.3 健全企業會計核算制度

會計核算制度對企業完善財務工作、規范核算工作、做好稅收籌劃等具有十分重要的現實意義。首先，會計核算人員應深入學習“營改增”政策，全面剖析、解讀“營改增”的內涵與要求，明確各項政策與法規，根據企業實際情況做好相關事項的增值稅核算工作，在此基礎上提升會計核算制度的合理性。其次，根據重新規劃的會計核算工作流程，明確核算工作的重點，牢牢把握企業財務的風險點。與此同時，嚴格按照規范流程梳理進項稅額的成本費用，并按照企業生產經營情況，執行相應的核算與決算工作，以此從根本上提升企業會計核算工作的有效性。最后，針對“營改增”實施背景下的會計核算工作，需要細化涉及稅金的原材料、機械設備等會計項目的實際工作，并單獨核算項目實際執行中出現的增值稅進項稅額，注意不要將這部分增值稅進項稅額作為成本，避免對后續核算工作造成麻煩，從而進一步提升企業會計核算制度的規范性與合理性。

在盤點企業固定資產的過程中，應選擇合理的核算方式來計算、分析固定資產的折舊情況。首先，堅持“細、實、準”的原則，做好預算編制工作，根據政策與預算編制要求，對企業經營項目進行全面評估。其次，在預算報表中明確資產使用情況、落實情況以及存在的風險因素，避免弄虛作假行為出現。最后，通過完善獎懲制度來提升核算人員工作的積極性與主動性，并由相關部門進行監督、突擊檢查等，以此提升核算工作的規范性。

2.4 提升企業會計核算水平

在“營改增”政策實施的背景下，企業開發產品的難度增加，并且制定的生產經營策略有了更高的要求，使得會計核算工作難度加大。此外，“營改增”背景下的企業發票管理需要按照更加嚴格的標準執行，若發票開具、保管工作有效性不足，相關人員需要承擔法律責任。對于發票管理的網絡認證方式，要求會計核算人員能夠熟練操作計算機，并運用大數據技術進行分析與計算，這增加了核算難度。因此，企業必須提高會計核算工作水平，不斷加強對核算人員的培訓，引導員工全面認識“營改增”政策。同時，企業可與高校聯合，從而為企業吸引更多高素質人才。另外，邀請專家為企業財務管理人員、會計核算人員開展專業講座，幫助企業解決“營改增”實施過程中會計核算工作存在的問題。針對企業發票管理，主要明確發票開具與保管流程，及時核對發票數量，避免出現虛開發票的行為，維持企業正常經營管理秩序。企業還應保障生產經營活動的真實性，降低不必要的增值稅進項稅額，充分發揮出“營改增”政策的優勢，以此從整體上提升企業核算水平。

3 結語

“營改增”的全面實施，給現階段企業發展帶來了全新的挑戰。因此，相關企業必須明確“營改增”對企業財務報表以及經營管理的影響，通過增強人員意識和專業技能、強化資金管理和稅務管理等，提升會計核算工作水平，同時牢牢把握國家和地方出臺的政策，解決“營改增”執行過程中遇到的難題，從而促進我國經濟良好發展。