論述高新技術企業研發費用加計扣除的風險和完善

趙 嬌 鞍山新興會計師事務所有限公司

國家已經在企業所得稅法中規定，被認定為高新技術的企業在開發新產品、工藝與技術過程中所支付的研發費用，可以在計算企業所得稅前加計75%進行扣除。這個政策的出臺，有力地扶持了我國高新技術企業的技術創新與產品創新能力與動力，解決了企業研發創新費用不足的困難。

一、高新技術企業在研發費用加計扣除過程中面臨的風險

稅收政策的出臺是影響企業經濟發展的重要舉措，但如果企業運用不當或主觀出現惡意，將使企業面臨極大的稅收風險。從目前加計扣除政策對企業的幫扶來看，企業的發展有了更大的空間，整合企業研發費用加計扣除的各類稅務風險，可將其分為研發項目的管理風險、申報資料的準備風險、研發費用的歸集風險三大類。

(一)企業對擬研發項目的內部管理風險。產品研發也是存在一定的風險的，如果企業未能針對研發過程制定風險防范措施，將造成企業無法享受稅收優惠政策。所謂內部管理風險是指企業由于未能建立、完善管理制度與流程，使企業研發項目失利的風險。具體的風險如下：一是如果企業未能對研發項目進行可行性分析，極有可能使企業研發出來的項目在市場中缺少創新的競爭力，造成企業研發費用極大的浪費。二是由于企業各部門未能給予研發部門應有的支持或因研發人員業務能力與數量不足，都會造成企業研發項目的失敗。三是研發部門與財務部門之間溝通不暢，財務部門無法及時、準確地記錄研發費用支出，將使企業上報的費用加計扣除金額與實際不符，造成企業稅負增加。四是企業對研發項目的保密也對研發成果的利用及經濟效益具有巨大的影響，如果企業研發的項目技術被泄露，將使企業大量的研發資金支出失去價值。以上這些均是由于企業內部管理混亂，造成企業研發項目具有一定的風險。

(二)企業因研發材料申報錯誤而面臨的風險。研發費用申報由于國務院提倡“簡政放權、放管結合、優化服務”，研發費用申報由原來的審批、備案改為“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，看似為企業簡化了流程，實則增加了企業的稅收風險。企業研發項目管理的風險需要企業管理層的重視與各部門的配合，而研發資料在申報時的風險則需要企業財務人員通過認真的復核加以規避，避免企業因資料填報錯誤而失去稅收優惠待遇。因此，企業管理層應提高對研發費用申報資料的重要程度，不斷地提高申報材料的準確度，針對以下研發項目申報風險制定可行的風險防范措施：一是申報的數據不完整所帶來的風險。財務人員在申報時由于對資料收集不齊，沒有在法律規定的時間內收集完所有的研發費用支出材料，將使企業喪失優惠政策。二是申報材料在格式上的問題。個別的企業財務人員由于工作態度、業務能力的限制，未能按照當地稅務機關公示的格式申報各項資料，極易造成企業在初審時被稅務機構不予通過。三是企業在研發費用申報方法上出現問題。研發費用申報采用網上申報和資料留存備查方式，研發費用加計扣除申報不僅需要所得稅匯算時在稅務局網站進行申報，同時需要在科技局的企業年報上填列。如果報表填列信息不一致，有可能導致研發費用不能加計扣除。以上這些企業在研發項目資料填寫、方法及材料完整性方面的問題，均會造成企業研發費用加計出現風險，增加了企業整體的稅負。因此，建議企業應提高研發項目加計扣除申報材料準確性、及時性與完整性，督促各個業務部門密切與財務部門進行溝通、配合。

(三)會計人員在歸集研發費用過程中的風險。目前,高新技術企業在歸集研發費用時首先要遵守工信部門的高新技術企業工作指引,而在向稅務機關申報資料時,則加計扣除的計算要以稅務主管部門和財政部門出臺的相關管理規定進行。因此，企業實際發生的研發費用與財務歸集的研發費用、稅務機關申報的研發費用執行不同的歸集標準，如果財務人員未能認真遵守不同的標準，則會造成申報的加計扣除項目未能完全享受稅收優惠，使企業受到經濟損失。同時，一些企業管理層為了增加加計扣除的比例，將一些非研發支出也通過財務核算與科目調整加以處理，增加了企業的稅務風險。例如，一些企業在其他的直接費用中存在一定的歸集差異，按照稅務機關相關規定，其他直接費用不應該占到研究開發總費用的20%以上，而研發費用加計扣除時總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。因此，企業在進行研發費用歸集時，一定要注意費用歸集范圍，從源頭遏制稅務風險，降低企業無法申報優惠政策的概率，實現國家企業雙贏局面。

二、完善高新技術企業研發費用加計扣除風險防范的對策

(一)政府機關針對高新技術企業研發費用加計扣除的風險防范措施。一般情況下，一項高新技術的研發需要大量的資金投入及長期的研發過程，這就造成財務人員需要對一定期間的支出加以分類、歸集及核算，對財務人員的耐心、專業能力及職業道德提出了較高的要求。因此，財政部門、稅務機關應從培養合格的財務人員入手，通過組織培訓、加大宣傳、耐心解答等方式，使高新技術企業的財務人員提高專業技能水平，這樣才能保證國家優惠的稅收政策真正落實到位，并提高企業會計信息的質量及稅收籌劃水平。同時加強稅務部門之間的相互交流，以定期考察加計扣除專業知識的形式，鞏固和提升財稅人員的專業技能，為其提供學習平臺營造學習氛圍,其中表現優秀的專業人員，可予以深造或專職負責等方式提升整體稅務處理工作的效率和水平。

(二)高新技術企業應強化對研發費用歸集的核算。企業降低研發費用加計扣除稅務風險的首要任務就是提高會計核算的質量，只有會計基礎核算質量的提升，才能保證財務人員在按照稅務口徑歸集研發費用及申報資料時避免錯誤的發生，如果企業財務人員疏于核算，將給企業帶來不可挽回的經濟損失及承擔一定的稅務風險。因此，企業財務人員一定要樹立起稅務風險防范的意識，通過強化培訓，提高財務人員的專業技能水平，例如，一些剛成立的高新技術企業，由于未能配備具備一定專業能力及財務人員實踐經驗不足，常常對稅務政策理解出現偏差，有必要在自身學習方面下功夫，并及時地與當地稅務機關工作人員取得溝通與認同，了解清楚后再操作能從源頭規避稅務風險。財務數據龐大繁雜，建議高新技術企業構建財務信息系統，對研發技術各個環節進行系統紀錄，不僅能更好地匯總分析研發數據，還能利用專業軟件得出加計扣除政策的最優方案。因此，企業應建立健全財務管理制度，并結合研發流程設計內部控制制度，通過互相牽制與監督機制，使企業經濟業務核算更加規范、合法。

三、結語

高新技術企業為了有效地降低企業整體的稅負,應在充分了解國家研發費用加計扣除政策的同時,不斷地提高研發能力與會計核算水平,針對加計扣除中存在的稅務風險制定防范措施,不斷地降低高新技術企業所承受的稅務風險。從國家層面，財政與稅務部門應進一步出臺研發費用加計扣除相關細則,使高新技術企業在申報時能夠明確相關范圍、內容，避免因政策理解有誤而出現差錯，喪失稅收優惠。從高新技術企業層面，企業管理層首先要提高對研發費用加計扣除稅務風險的防范意識，通過完善流程、強化會計核算及培養財務人員等措施，逐步降低企業所承受的稅務風險，并積極地與當地稅務機關取得聯系，使企業加計扣除申報符合國家法律規定。各項優惠政策的目的是幫扶企業，企業嚴格遵守稅收法律其實是一條雙贏之路，這是一條關乎自身存亡和國家興亡之路，所有企業都應共同進步，迎來行業牛市走出寒冬，為社會發展盡一份力。