試論管理會計在中小型企業(yè)研發(fā)管理中的應(yīng)用

廣州辰創(chuàng)科技發(fā)展有限公司

引言

近年來，我國對高科技創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)體在政策上多項(xiàng)扶持，并鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入，企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，逐漸認(rèn)識到研發(fā)投入對企業(yè)未來發(fā)展的重要性。管理會計上對大型企業(yè)的研發(fā)管理有一定的研究和關(guān)注，而中小型科技企業(yè)對此方面缺乏足夠的研究和關(guān)注。本文期望對此方面的研究可以對中小型科技企業(yè)的研發(fā)管理提供幫助。

一、中小型高科技創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理中的管理會計現(xiàn)狀

（一）技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)是企業(yè)未來迅猛發(fā)展和保持核心競爭力的基礎(chǔ)

20世紀(jì)80年代中國改革開放以來，技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)越來越重視的方向，國內(nèi)各學(xué)者雖沒有統(tǒng)一的說法，但是很多學(xué)者都傾向于認(rèn)為研發(fā)投入與企業(yè)的未來業(yè)績績效都呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。有學(xué)者比對國內(nèi)知名企業(yè)HW公司持續(xù)十年的時間，對研發(fā)投入都保持高速增長，與此同時，企業(yè)的業(yè)績增長保持了一個很高的速度。

（二）管理會計從意識上，很難理解企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)的價值

中小型企業(yè)財務(wù)人員在基本意識上，很容易簡單核算研發(fā)項(xiàng)目投入，甚至受限于會計知識更新、財務(wù)人力資源有限等因素，對研發(fā)項(xiàng)目投入的分項(xiàng)目核算沒有正確的理解，或者無專項(xiàng)核算。

某些企業(yè)會計人員將研發(fā)投入僅僅與經(jīng)營收入、訂單收入等，在一定期間內(nèi)簡單對比。而研發(fā)項(xiàng)目投入的產(chǎn)出滯后性，與該核算分析思路不能足夠匹配。往往得出的結(jié)論是，研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)出不能覆蓋收入，或者研發(fā)項(xiàng)目僅僅是資源的浪費(fèi)，與研發(fā)類人員、企業(yè)戰(zhàn)略管理者的思路形成背離。進(jìn)而企業(yè)管理層某種程度上，在作出決策時，沒有將財務(wù)部門的數(shù)據(jù)或者意見作為可參考信息，財務(wù)部門的分析被束之高閣。

（三）進(jìn)取型研發(fā)政策的內(nèi)部財務(wù)資源占用

中小型科技企業(yè)未來核心競爭力來源于技術(shù)創(chuàng)新、科技研發(fā)，但是因?yàn)橹行∑髽I(yè)在管理上經(jīng)驗(yàn)不足、受限于企業(yè)創(chuàng)始團(tuán)隊(duì)的意識限制等，容易在研發(fā)上無限投入，而置企業(yè)風(fēng)險于不顧。過多的研發(fā)可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，研發(fā)投入是一場長期的企業(yè)支出，任何支出肯定減少企業(yè)的利潤，而研發(fā)的產(chǎn)出具有不確定性、滯后性等特點(diǎn)，很多企業(yè)的數(shù)據(jù)顯示，研發(fā)投入的增加額與企業(yè)財務(wù)業(yè)績的增加額對比，研發(fā)投入的增加額呈現(xiàn)邊際效用遞減的情況。

中小型企業(yè)在研發(fā)投入上的特點(diǎn)更鮮明，個別科創(chuàng)型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用投入占總費(fèi)用比重超過40%，對于企業(yè)的影響舉足輕重。初創(chuàng)型企業(yè)的現(xiàn)金流不充裕、業(yè)務(wù)不穩(wěn)定，資源嚴(yán)重不匹配。快速發(fā)展期的企業(yè)往往投入大量資金在業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流也處于非常緊張的狀態(tài)，研發(fā)的投入對于企業(yè)來說，是一個重要的資金投入，也是巨大的壓力。中小型企業(yè)在管理上，一般由少數(shù)管理層決策研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和執(zhí)行，研發(fā)立項(xiàng)過程中沒有或者缺少足夠的論證文件和數(shù)據(jù)，往往導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行中出現(xiàn)許多始料未及的問題，或者研發(fā)的成果不滿足市場需要，對于企業(yè)提升市場競爭力毫無幫助。

（四）管理會計在享受稅收優(yōu)惠及政府補(bǔ)貼政策方面存在誤區(qū)

財政部、稅務(wù)總局、科技部三大部對于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策中，為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，充分給予企業(yè)各種優(yōu)惠政策。

管理會計上，財務(wù)人員沒有及時關(guān)注國家優(yōu)惠稅務(wù)政策，更新相關(guān)的專業(yè)知識，對于政策理解上存在誤區(qū)，或者根本上沒有理解。很多企業(yè)沒有依法享受國家的優(yōu)惠稅收政策，間接繳納更多的企業(yè)所得稅，影響企業(yè)研發(fā)投入的熱情。有些企業(yè)將享受優(yōu)惠稅收政策，必備的企業(yè)內(nèi)部管理資料等信息，委托給第三方機(jī)構(gòu)代為制作，由于第三方機(jī)構(gòu)不了解企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營情況，僅僅能做到表面合規(guī)，而對企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)揮不了價值。

會計準(zhǔn)則中對于研發(fā)費(fèi)用化和資本化的界定，給予企業(yè)較大的自主權(quán)，而中小型企業(yè)在此情況下，可能出現(xiàn)隨意套用準(zhǔn)則的情況，讓企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算中原則不清晰，數(shù)據(jù)不具有可參考的價值。

二、管理會計在研發(fā)項(xiàng)目管理中的關(guān)鍵關(guān)注點(diǎn)

（一）提升管理會計意識上，正確理解企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)的價值

財務(wù)人員在基本意識上，應(yīng)重視企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目投入，從正面的角度看企業(yè)研發(fā)投入，是企業(yè)未來業(yè)績的根本來源，必須有效進(jìn)行正向管理。

企業(yè)財務(wù)投入不能僅僅從經(jīng)營收入、訂單收入等反面考慮，管理會計上更多考慮知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)先進(jìn)性等方面，參考可對標(biāo)的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)值，對無形資產(chǎn)類未來收益進(jìn)行評估，進(jìn)一步衡量研發(fā)項(xiàng)目投入的產(chǎn)出。

（二）發(fā)揮研發(fā)項(xiàng)目核算價值

1.管理會計在研發(fā)項(xiàng)目全周期中發(fā)揮價值

研發(fā)項(xiàng)目在立項(xiàng)階段，管理會計應(yīng)該盡早介入，對項(xiàng)目是否立項(xiàng)、立項(xiàng)后會計核算如何開展、項(xiàng)目研發(fā)人員激勵和考核標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目各節(jié)點(diǎn)在財務(wù)上核算的界定，都需要在項(xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行早期規(guī)劃。

研發(fā)項(xiàng)目各里程碑節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵會計核算時點(diǎn)、其他關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，管理會計必須及時合適的關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目的投入，并與企業(yè)資源進(jìn)行匹配，最大可能的為企業(yè)創(chuàng)造價值。

研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)及后期的持續(xù)跟蹤，研發(fā)項(xiàng)目雖已經(jīng)結(jié)項(xiàng)，但是研發(fā)成果（如：新產(chǎn)品、新技術(shù)、無形資產(chǎn)等）的生命周期才剛剛開始，未來產(chǎn)生的收益將呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢，管理會計可以定期或不定期的回顧研發(fā)項(xiàng)目投入對未來收益之間的關(guān)系進(jìn)行關(guān)注，并提供給企業(yè)管理層合理的建議。

2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算充分考慮研發(fā)投入

科技企業(yè)研發(fā)投入的特點(diǎn)是，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)總費(fèi)用中占比比較高，研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)比重也比較高。持續(xù)的科技研發(fā)，就需要有持續(xù)的資源投入，而研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化，一直是類似企業(yè)的難點(diǎn)。科技成果的轉(zhuǎn)化，受制于很多不確定的因素，例如：市場環(huán)境變化、研發(fā)初期對市場需求的錯誤認(rèn)識、研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)難度估計不足、研發(fā)進(jìn)度無法達(dá)到預(yù)期。任何的不利因素對企業(yè)來說，都是增加的新成本。

企業(yè)財務(wù)預(yù)算充分考慮研發(fā)產(chǎn)出的滯后性，保證企業(yè)在穩(wěn)定現(xiàn)金流的基礎(chǔ)上，適度有效地投入研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)而為企業(yè)未來發(fā)展提供保障。

（三）適當(dāng)調(diào)整企業(yè)多研發(fā)項(xiàng)目之間的資源分配

科技研發(fā)企業(yè)研發(fā)人員多、費(fèi)用投入多，大企業(yè)在科研項(xiàng)目中的投入，一般在企業(yè)經(jīng)營盈余中就可以覆蓋，主要關(guān)注點(diǎn)在于研發(fā)項(xiàng)目投入在未來產(chǎn)生效益的可能性上。管理會計在進(jìn)取型研發(fā)政策的情況下，保持清醒的認(rèn)識，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目投入中的財務(wù)風(fēng)險。

所以選擇現(xiàn)階段最合適企業(yè)的項(xiàng)目，適當(dāng)放棄不合適的項(xiàng)目，是最符合企業(yè)根本利益的決策。管理會計在業(yè)務(wù)決策中必須給予足夠的數(shù)據(jù)支撐和專業(yè)建議，讓企業(yè)在決策中有據(jù)可行，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時，也發(fā)揮管理會計人員的專業(yè)價值。

（四）管理會計充分激發(fā)稅收優(yōu)惠及政府補(bǔ)貼等政策的正向引導(dǎo)

財稅〔2018〕99號文中，財政部、稅務(wù)總局、科技部三大部對于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策中，將研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例從原來的150%提升至175%。中小型科技企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的投入，稅前可抵扣的金額再次得到提升，很大程度上鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

管理會計上，財務(wù)人員要及時關(guān)注國家優(yōu)惠稅務(wù)政策，及時更新相關(guān)的專業(yè)知識。在新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)過程中，注意控制稅務(wù)風(fēng)險的同時，提升企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理效率，降低項(xiàng)目成本，為企業(yè)提升效率貢獻(xiàn)力量，充分激發(fā)國家研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)作用。

全國各地省、市、區(qū)各級政府，在促進(jìn)科技研發(fā)方面不遺余力，重點(diǎn)關(guān)注對國家鼓勵方向的科技型企業(yè)研發(fā)，出臺多種研發(fā)投入后補(bǔ)助、高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)資助、科技項(xiàng)目專項(xiàng)基金等各種政策，不斷向重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)業(yè)和技術(shù)方向傾斜資源。

科技型中小企業(yè)在企業(yè)發(fā)展的初創(chuàng)期、快速發(fā)展期，資源緊缺的情況下，更多應(yīng)該關(guān)注政府政策資源的扶持，充分利用各級政府的扶持，快速擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，鞏固市場地位，保證企業(yè)核心競爭力。

會計核算中，除滿足政府對稅收優(yōu)惠要求的基本會計核算要求外，必須切實(shí)結(jié)合企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理需要，建立企業(yè)內(nèi)部核算的二級、三級會計科目，細(xì)化企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的核算，正在讓管理會計為企業(yè)創(chuàng)造價值。

結(jié)語

無論是大型高新技術(shù)企業(yè)，還是中小型高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)項(xiàng)目投入是企業(yè)未來快速、高質(zhì)量發(fā)展的保障，已經(jīng)是企業(yè)間的共識。管理會計未來在研發(fā)項(xiàng)目管理中可發(fā)貨的價值空間很大，管理會計需要投入更多的精力為企業(yè)未來的發(fā)展發(fā)揮價值。