LNG 接收站財務竣工決算問題探究

李麗涵

（中海浙江寧波液化天然氣有限公司，浙江 寧波 315800）

0 引言

竣工項目的財務管理與財務狀況可以通過財務竣工決算進行反映，同時也是竣工項目設計概預算執行情況檢查的重要依據，通過對基礎資料的分析，可以為辦理資產驗收和移交等工作提供必要依據。

1 LNG 接收站基本建設現狀和竣工決算要求

液化天然氣（Liquefied Natural Gas，LNG）接收站基本建設項目總體有以下特點。一是接收站工程建設周期長，需2～3年，建設過程復雜煩瑣。二是在施工期間，由于項目周期較長，人員流動性強，無法對資料進行及時有效的報送；溝通缺乏實效性，結算數據不夠及時有效。三是超概算問題，前期做概算時，未考慮到施工過程中更新設計等相關因素帶來的影響，容易出現超概算。

編制竣工財務決算的基本要求如下。一是在決算編制期間，需要明確國家相關規定，對于國家不允許的絕對不能列入決算。二是需要保證編制工作的可靠性與合理性。尤其是新建成項目固定資產價值會受到工程造價的影響，所以需要及時結算工程款項。三是需要對竣工財務決算進行合理編制，保證數字的精準性。四是項目竣工財務決算的編制需要確保項目投資總額概算控制在5%以內。

2 LNG 接收站財務竣工決算存在的問題

2.1 財務竣工決算完成時間滯后于資產交付使用時間

基本建設項目在《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》中有著明確清晰的規定，相關人員在對項目審核進行檢驗，確保合格后，應在3 個月內完成竣工財務決算編報，如果有特殊情況發生，當項目屬于中小型時，一般不能超過2 個月，大型項目不能超過6 個月。在具體實踐期間，一般情況下無法確保執行的可靠性。同時，項目竣工之后需要驗收，這樣才能確保項目符合實際要求，此時財務先梳理在建工程項目付款情況，一般按照暫估價值入賬。

筆者所在LNG 接收站一期工程2012 年8 月份達到使用狀態，由于財務竣工決算屬于第一次，缺乏相關經驗，且在一期接收站建設參與的工作人員需要調離，也存在崗位變動等因素，導致財務竣工決算工作開展存在一定難度。

LNG 接收站建設周期長，對接方較多，分包、轉包等情況時有發生，而且還存在一些隱蔽工程，因此在建設期間突發事件出現較多，從而影響施工進度，難以在既定時間內完工，造成竣工結算延遲，而且對竣工財務決算工作的開展造成極大影響。

2.2 未準確核算竣工決算資產清單

在接收站竣工驗收時，接收站設備備品備件、建設期購買的工器具在驗收時候出現不一樣歸類。竣工決算中介機構出具竣工決算審計報告時，把工器具和備品備件歸類為流動資產，在財務資產核算中，工器具使用一年以上且金額在2 000 元以上的，財務人員在竣工決算入賬時歸為固定資產，因工器具符合固定資產和定義，造成竣工驗收移交的資產與財務核算不一致。

竣工決算審計報告中資產清單一般會出現以下問題。一是對于資產清單交付時，竣工決算資產不夠明晰，比如，對于一棟樓單獨運行的設備不進行單獨列示，如電梯、中央空調、排水系統、照明系統等，資產清單直接列一棟樓，電梯、照明系統等未單獨列為資產。二是決算資產清單不夠完整，某大型設備為單獨列示的固定資產，比如，接收站再冷凝設備作為資產，其他配套設備，如溫度計、閥門等需要單獨列示，不應該整體打包列入再冷凝設備資產，這會使會計人員難以了解再冷凝整套設備的資產明細，在對再冷凝設備溫度計更新改造時，很難準確剔除設備中溫度計單項資產金額，無法確定單項資產報廢金額，造成財務核算不夠精準。

2.3 基建項目工程物資管理和核算欠佳

接收站工程物資，其可以確定為流動資產，將其錯誤地計入固定資產后，工程物資在基建項目完工后有所剩余，工程物資分為倉庫物資和領用出庫現場物資。倉庫物資為機器設備的備品備件，現場物資主要為領用出庫使用后剩余的邊角料。當倉庫類物資在倉庫存放，工程物資入庫時記賬“借：工程物資；貸：銀行存款”，出庫時候，記“借：在建工程；貸：工程物資”，未領用出庫，不記賬到在建工程成本，待工程竣工驗收完成后，進入正式投產。倉庫類物資有剩余需要結轉到生產性物資，記“借：存貨；貸：工程物資”，財務人員需要對其倉庫物資進行性質調整，將其確定為生產性物資。在工程物資和生產物資進行轉換時，人員需要申請物資編碼，這需要一段時間才能完成，導致對賬務的處理不夠及時。工程完工后，財務需要對現場邊角料進行清理回收處理，處理所得價款沖減在建工程成本。

工程物資采辦大部分是國外設備和物資，國外物資入庫需將設備的運費、進口環節關稅和增值稅等分攤到物資成本中，稅費和運費由買方承擔，不包含在采辦合同總價中。倉庫管理人員在辦理國外物資入庫時，如果未將運費和相關稅費分攤到設備入庫金額中，而供貨商根據合同總金額開具發票，這就會導致入庫金額和合同總金額不一致。

2.4 財務核算存在一定的滯后性

這主要是由于財務核算與項目完工進度脫節導致的。在工程建設期間，基建人員一般與財務人員缺乏溝通，使得經濟活動比入賬時間更早，工程已完工80%后，基建人員再提交付款申請，提交付款申請后，經過層層審核再付款，財務入賬時間與基建項目的完工進度相比，財務付款和核算滯后于項目完工進度。

3 財務竣工決算問題的對策

3.1 成立財務竣工決算工作機構，提高財務竣工決算效率

為便于實現財務竣工全過程控制，要成立財務決算工作小組并明確財務竣工決算總負責人，明確工作職責。財務人員要嚴把數據關，確保決算資料的可靠性，提升決算基礎工作的質量。

在項目試生產伊始，要請示上級單位招標決算審計中介機構，便于提早安排決算審計機構進場。最重要的環節就是結算審核環節，結算審核單位要可靠，為竣工決算審計提供準確數據。竣工決算審計時間緊，任務重，財務人員要做好跟蹤，做好竣工決算審計周報，定時向財務決算工作小組匯報進度情況。

3.2 及早介入竣工決算數據收集工作，提高竣工決算資產清單準確率

項目試運行期間，財務人員在參與資產清單數據收集整理時，收集工作越細越便于管理，資產清單中數據越真實，資產清單質量越高，決算工作推進越順利。財務人員需要從項目建設各種報告中篩選出竣工決算需要的結決算數據和基礎資料，并進行核對和校準。稅務人員應該建立進項稅額抵扣臺賬，抵扣的稅款相對項目投資額來說總額不大，但可以沖減固定資產價值，提高竣工決算資產金額的準確率。

竣工驗收工作需要資產管理、使用部門和項目管理部共同完成新增資產盤點，資產管理部門先建立資產臺賬，再組織人員進行盤點竣工決算移交全部資產，并且需要蓋章確認。資產臺賬交付給使用單位時，要保證資產臺賬詳細，資產臺賬需要包括項目名稱、數量、使用部門、供應商等信息，財務竣工決算形成資產清單是整個竣工決算的最終憑證。

3.3 設置物資管理和核算崗位

應設立專門的倉庫管理崗位和工程物資核算崗位，負責工程物資的倉儲管理、工程物資入庫和工程物資出庫等工作，保證工程物資與生產物資分開存放、分開管理。同時建立工程物資出入庫臺賬，物資核算崗定期進行盤點，將盤點數量與物資出入庫臺賬和財務賬核對。在工程項目竣工之后，工程物資核算崗牽頭開展倉庫盤點和現場清理工作，當有設備或者材料多余時，需要及時實施退庫。若盤點數與賬務不一致，一定要及時查明差異原因，及時處理，保證會計記錄的準確性。

3.4 加強財務核算與基建項目進程管理

在項目開工前，財務部按照會計準則設置會計明細科目，單項工程輔助核算應與項目批復投資概算一一對應，會計核算和項目核算的數據要保持一致。例如，基建項目中的投資表以概算為依據，而竣工決算以在建工程項目財務明細賬為依據，當兩者的數據不一致時，財務人員需要重新進行竣工決算，梳理、調整在建工程明細賬，保證財務核算質量。

為了財務核算和項目進程一致，要建立項目合同臺賬，登記項目涉及全部合同，內容主要包括合同總金額、付款情況、未付款金額及會計憑證編號，方便以后的憑證查詢。建立項目合同臺賬，有助于在核算期間實現不重不漏，精準實施會計核算等各項工作。

3.5 提高財務人員專業水平

要鼓勵財務人員到一線學習，多與施工人員、監理人員等溝通，了解工程進展情況，便于財務核算工作的開展，及時解決問題。財務人員參與審計的過程中，要多與竣工決算審計中介機構溝通，學習財務竣工決算的知識，同時總結決算工作的經驗教訓。接收站項目的財務竣工決算工作是一項系統、復雜的工作，財務人員要做好資料收集工作，提高核算水平，提高財務竣工決算的準確性，為管理層決算提供保障。