中外管理會計發展的歷史解析

上海新黃浦實業集團股份有限公司 上海應用技術大學經濟與管理學院

引言

管理會計是一種以創造和維護企業價值為核心理念，通過經營管理的改善、經濟效益的提高來加強并推行企業戰略、營業、財政的有效工具。從歷史的角度來看，管理科學和會計實踐發展造就了管理會計的產生，更是在經濟全球化、區域經濟一體化大背景下帶動大小企業追求利潤最大化。從20世紀開始，企業家們的管理理念被管理會計的飛速發展所改變，因此為了適應這個結果，人們開始注重管理會計的研究和運用。

一、西方管理會計發展

（一）傳統管理會計階段

管理會計學術語言與管理會計實踐完全相同，許多學術會計師和組織以各種方式解釋了管理會計的定義。這些定義中描述了一個基本點，說明管理會計作為提供會計信息的方法或主題，以支持管理人員而做出決定。管理人員發現，可以根據管理會計信息解決問題，再利用信息來評估執行效率。英格蘭特許會計師協會認為管理會計是一種會計，這有助于實體更有效地運作。在美國，全國會計師協會認為，管理人員使用從財務信息處理中產生的管理會計信息來協助規劃，評估，治理和保證高效使用。由管理會計師（IMA）研究所提供的權威定義如下：“管理會計是一個專業，涉及合作管理決策，制定計劃和績效管理系統，并提供財務報告和控制方面的專業知識，以協助管理層制定和實施組織的戰略。”這些著名組織上述的所有定義清楚地表明管理會計作為一個多層次的決策支持系統發揮的關鍵作用，其中有效的信息被提交給管理人員來規劃，控制，組織和做出決定。

（二）現代管理會計階段

當代成本方法的先行成本計算是管理會計的鼻祖，比如基于活動的成本計算，增值成本分析，以及生命周期，目標和戰略成本計算都建立在成本信息必須堅定管理者決策的信念，特別是他們努力持續降低成本以應對不間斷的全球競爭。勞動力的標準成本核算應該由更適合于戰略問題的成本管理程序所代替，并且與自動化制造的成本結構相一致。然而，傳統的標準成本核算是在一個優先考慮成本控制而不是降低成本的時代制定的。實現當前可實現的標準將不再滿足20世紀年代和以后的全球競爭的世界。從組織的角度來看，時代的標志是持續的變革和創新，多任務靈活性，以客戶為中心的創造力，以及持續降低成本的需要。從成本控制向成本削減的轉變是“重要的根本變化”。一般說來，基于勞動力的標準成本制度采用了明確定義的責任和問責框架。它們根本不是為了處理不斷變化的、虛無的關系和連續創新的環境。

（三）管理會計的反思和深化階段

在西方，有兩大學派陸續產生在管理會計的發展歷史上：一個是以成本為中心的傳統學派，另一個是以發展為中心的創新學派。傳統學派重視歷史的經驗，重視預算控制和差異分析，并且在歷史經驗的基礎上加以發展。理論與實際相結合，通過理論進行指導，又用實踐增強理論基礎。創新派則輕基礎理論，重創新發展，往往針對企業的經營模式和未來發展道路提出新的方法理念，不拘泥于舊的理論基礎，觀念新穎，注重預測以適應新的經濟大環境。

二、我國管理會計發展

（一）執行性管理會計階段

1978年以前，中國實施了計劃經濟體制，當時的管理理念會計在中國沒有使用，但這個并不意味著中國管理會計沒有任何理論和實踐。在計劃經濟體制下，國有企業只是一個政府行政區劃。國有企業沒有決策的權力。國有企業生產產品按照政府計劃分配，成本是效率的指標。因此，政府一直很好的控制重要成本。在指定的條件和指定的價格下國有企業按制度安排企業生產，理論與實踐同中國后來發展出的管理會計有一些區分，充滿了中國特色。在計劃經濟體制下，中國管理會計是一種績效管理會計，尋求高效率。根據績效管理會計，中國管理會計解決了公平和效率這個在西方國家很難解決的問題。

（二）管理會計轉變階段

我國管理會計在黨的十一屆三中全會召開時而轉折，尤其在黨的十四大召開后，表明了政府和企業要分開，要改變計劃經濟體制，建立社會主義市場經濟體制，從此產品不再由政府分配，企業將獨立生產產品并成為其經營者。同時國家從宏觀角度調節經濟杠桿、規劃經濟立法、研究大政方針，發揮管理職能，并讓企業自行管理內部責任，最大化的發揮創造性，利用環境及條件使得經濟資源有合理化的匹配，確確實實使經營放在第一位，管理會計也變為適應周遭現有環境從而向決策性轉變。

（三）管理會計在我國運用現狀及問題

會計的目標是通過更好地了解收入和支出來改善企業。會計信息歷史上在理解戰術和戰略定量問題上發揮了重要作用。管理會計的重要性可以很容易地被其包含的范圍所強調，其以提高經濟效益為主要目標，采用企業特色辦法，綜合性，制度性，連續性等多種組織機構影響綜合經濟活動，加強會計監督，提供會計信息。隨著社會經濟的不斷發展，管理會計控制和分析經濟管理活動，成為財務管理活動重要的一環。

三、管理會計歷史與發展的融合

1978年以后，中國實行市場經濟體制。中國開始引入和普及管理會計的概念，越來越多的中國企業開始運用管理會計的概念。20世紀90年代，中國管理會計的經典案例不斷涌現。這些經典包括“實際成本核算，目標成本控制，責任成本管理”（武漢鋼鐵股份有限公司）、“總預算管理”（寶山鋼鐵股份有限公司）、“目標成本核算”（杭州鋼鐵股份有限公司）。管理會計成為具有多種經營項目的核算，根據測量和網絡披露的確認，這是財務和業務協同，會計信息系統的網絡環境提供了全面的支持，顯著改變傳統的會計過程的環境和實踐。21世紀以來，由于管理會計發展，越來越多的中國企業采用作業成本核算，經濟附加值和平衡計分卡，許多關于管理會計的研究論文每年都在中國出版。現代專業的會計發展與社會經濟發展需要財務管理規范化，社會各類企業單位對會計要求大大增加。

結語

管理會計的特征是企業化以及行為化。如何加強分析，預測管理會計綜合預算和決策已成為當前會計發展面臨的最大挑戰之一。研究管理會計問題是無法脫離企業組織和它內部的流程管理的。21世紀的一個重要發展趨勢為創新來取得競爭優勢并通過提升競爭能力取得經濟效益。打破“就會計論會計”的狹隘理解，實踐為我國管理會計的不斷研究打下了基礎，在這之中也用到了許多理論和方法來解決問題，總結多年所累積下來的經驗。圍繞“立足中國企業實踐，追蹤和借鑒國際經驗”這一領域的培植和發展方向，我們可以通過以下對策來提高我國管理會計應用水平：

第一企業決策者必須積極帶領會計人員，使兩者互相受益并共同提高其專業素質。第二要有系統化的常規完整教材來幫助會計人員進行完整的基礎教育，從而使他們的知識更加扎實。第三建立和完善會計理論體系，使會計目標得到完善的同時改善成本結構。第四應定期向上級管理部門發送含有綜合內容的管理報告或者內部報告，同時分析案例，經理們會更好地把握企業的經營情況，然后做出改善弱點和強化優勢的決策。第五應實施一個績效管理考評制度，提高會計人員的積極性同時也為企業帶來更高效益。第六通過確認、計量、記錄和報告，從持續、系統化地完成各個單位的數量指標來反映經濟活動，為加強經濟管理和經濟效益而提供會計信息，健全會計法律規范。第七減少會計信息的收集、分類、處理、反饋程序等傳統手工操作，提高經濟管理水平，讓計算機技術廣泛應用于會計，大大提高工作效率，實現會計科學的根本性的變化。

總之，我國應加快對管理會計理論的研究，規范管理會計的實踐。同時管理會計協會的成立不僅能推動管理會計的研究和應用，而且也能加強管理會計師的社會地位，因此，我國可以組建自己的管理會計師協會，促進管理會計的迅速發展。