內控的制衡原則在實務中的應用探討

薛 慧 青島格萊默服裝有限公司

一、引言

一般而言，企業在建立內部控制制度時需要秉承五大原則，即全面性、重要性、適應性、制衡性和成本效益原則，其中制衡性原則是各類企業所必須要貫徹遵循的核心原則，對企業內部控制有效性的發揮起到重要的作用。內部控制的制衡性原則主要是指在企業內部的組織機構設置、業務流程制定和職責劃分方面所形成的相互制約、相互監督的動態管理體系，防止內部人員的各種違紀或違規行為的發生，從而有效保證企業健康平穩地運行。制衡性原則要求企業內部各部門職責劃分明確，且形成相互制約、相互監督效應，充分保障企業利益不受到損害。制衡性原則是企業實施內部控制活動的精髓所在，其運用的好壞會直接影響到企業內部控制實施的有效性。如果無法充分貫徹內部控制的制衡性原則就會導致企業內部控制活動失效，不利于企業內部管理水平的提升，也會影響到企業的長遠發展。因此，本文對當下企業內部控制制衡性原則運用方面存在的問題進行詳細探討，從而提出可行性的建議。

二、企業內部控制制衡性原則運用方面存在的問題

(一)不相容崗位未嚴格分離，尚未達到制衡性原則要求

當前部分企業在內部控制制衡性運行上面臨的另一關鍵問題就是其組織機構設置較為混亂，權責劃分不夠明確，不相容崗位未嚴格分離，無法形成合理有效的監督制約體系，極大地影響到企業內部控制活動的執行。例如，董事會和經理層應當明確自身的責任，按照企業標準的監督控制程序對企業各部門進行持續有效的監督，同時企業需要嚴格按照不兼容職務分離的原則科學合理地設置組織機構，當企業在處理某項經濟業務方面的不相容崗位未進行嚴格分離時，很可能會導致業務處理過程中出現違規舞弊的現象。此外，對于業務重復的組織機構也需進行相應的精簡，過多的管理層或者部門可能會導致內部控制的失衡，使企業全體員工明確自身權責，將制衡性原則落到實處，如果一旦某項業務出現問題，在職責劃分不明的情況下可能就會出現責任推諉現象，極大地影響到企業管理水平，從而給企業資產造成不必要的損失，一個合理有效的內部管理系統能有效提升企業內部控制活動執行的效率，也能相應提升內部控制質量。

(二)企業內部控制機制與其制衡性原則不匹配

企業在進行內部控制活動時，必須要按照其實際的組織架構制定出一套完善的內部控制機制，從而為管理層實現內部控制目標提供幫助。企業經營的目的往往就是為了實現企業整體的發展目標，對大多數企業來說，內部控制和外部業務運營是企業發展的兩大重點，內部控制實施的好壞取決于企業是否制定出有效的組織架構，企業的組織架構的作用主要就是制定出規劃、執行和監督的整體框架，從而保證企業內部控制活動的有效執行。當前，部分企業在進行內部控制活動時往往會面臨著許多問題，尤其是在運用制衡性原則方面的問題更加明顯，多數企業的內部控制機制不夠健全，制衡性得不到充分的發揮，企業內部無法形成相互監督制衡的局面，這就導致企業內部控制活動無法得到有效實施，嚴重影響到內部控制工作的效率。此外，企業治理結構缺乏合理性和有效性，集中型股權的企業在制衡性的發揮上存在較大難度，一股獨大的現象比較嚴重，董事會的監督作用被嚴重削弱，未形成真正的法人結構且缺少許多必要的常設機構，監事會的制約監督作用在董事會的制約之下根本無法得到正常發揮。

(三)企業內部審計工作缺乏相對獨立性，制衡力較弱

企業一般在設置組織架構時，出于對內部控制制衡性原則考慮會設立相應審計監督部門來對日常業務進行專業集中的審計處理，從而有效降低企業的經營風險。但是當前許多企業在內部控制制衡性運行上的問題也有部分來自于企業內部審計工作無法有效進行，主要表現在企業內部審計工作流程不夠規范，審計人員之間缺乏相對的獨立性。一般而言，當內部審計人員自身利益與企業利益無法達到一致時，內部審計人員會為了自身的利益而對企業內部違規或者不利行為選擇忽視，例如選擇對企業虛構成本費用、虛增報銷和偷稅漏稅行為直接默許等。主要原因也是因為企業缺乏標準的業務流程規范，造成內部審計人員對流程表現出隨意性。其次，內部審計部門屬于單位的內設部門，與其他部門之間存在著千絲萬縷的關系，這對內部審計工作的質量也會有一定的影響，在面臨著來自人際關系的壓力時，內部審計人員自身會受到限制，難以保證審計工作的質量。最后，企業內部審計的獨立性受到限制，許多審計工作無法進行深入的審計，審計部門中各個審計人員在日常的審計工作中難免會受到各級管理層的影響，審計部門在組織結構中的地位作用不明顯，這也間接導致其權威性不夠，從而使職責范圍內的審計工作受限。

三、貫徹內部控制制衡性原則的建議

(一)規范處理企業機構設置和權責問題，貫徹落實制衡性原則

企業組織機構的設置是企業為了維持正常的運轉，根據其分工的不同來設置不同的部門，例如生產、銷售、采購、財務和行政部門等。企業組織機構的設置是否合理直接會影響到企業內部控制活動執行的效率和經營發展，組織機構的設置也是為了明確企業各部門的權責分工，加強各部門員工的溝通交流，從而促進企業內部管理水平的提升，但是企業組織機構僅僅是給企業經營管理和內部控制提供合理的框架，關鍵在于能否落實到每一位企業員工。企業組織機構設置的核心要素就在于權責的劃分，權責的劃分是企業根據自身運營特點和組織結構設置去進一步劃分和分配各個部門和人員的職責和權限，主要包括經營活動權責的劃分、建設溝通渠道以及授權方式的建立等，科學合理的權責劃分也是內部控制制度有效性發揮的前提，因此，各個部門設置時應該依據相互制約權責一致原則，合理分配各個崗位職責，保證不相容的崗位嚴格進行分離，發揮制約效應。同時，建立健全獎懲體系和完備的崗位責任制度，充分細化崗位職責。強化員工責任意識，爭取將責任落實到個人，嚴格按照制度規范進行，對于重要的核心環節和核心崗位要做好把關，重要的核心環節主要有關鍵的審核程序、交接密碼、發票以及憑證的交接等。核心崗位主要包括銀行出納、現金保管出納、憑證審核和票據報銷人以及相關實物負責人等。

(二)構建與制衡性原則相匹配的內控機制，優化企業治理結構

有效的內部控制機制是企業有效執行內部控制活動的關鍵，針對當前企業在內部控制制衡性原則運行所存在的問題，首先企業所要做的第一步就是要建立健全企業的內部控制機制，沒有完善的內部控制機制企業內部控制制度的效率也無法得到發揮，更無法貫徹內部控制制衡性原則。因此，企業需要按照國家法律法規，結合企業自身的實際情況，制定出一套合理有效的且具有可操作性的內部控制管理方法，還要根據內部環境的變化及時作出調整和完善，從而使內部控制制度更加適應企業運行環境。

完善的企業治理結構是企業有效實施內部控制活動的前提和基礎，企業治理結構的合理性通常是指股權分配和監事會制度上的合理。優化企業治理結構不僅能夠增強企業的行業競爭力，還能有效提升企業的管理水平，從廣義上來說，公司治理是關于公司控股權和利潤分配的制度安排，這對于整個企業內部控制以及風險收益的分配都起著決定性的作用，企業法人治理結構嚴格意義上來說是一個有效的制衡機制，通過對企業治理結構的優化可以對企業經營和決策進行監督，突出董事會、監事會、經理層的作用，遵循三權分立的原則，從而進一步發揮內部制衡效果。如果不對其進行優化，就會存在結構混亂，權責劃分不清的現象，會對企業長遠發展產生影響。

(三)細化監管流程，加大制衡和監管力度

制衡性原則作為企業內部控制制度制定的重要原則，企業需要在日常的業務流程制定和實施中充分貫徹和體現，特別是對不相容的崗位更要充分突出。因此，企業在日常的運行和發展中需要設立科學合理的業務標準，規范業務流程，提升各項業務的工作效率。同時，對各項業務流程進行嚴格的監管，明確劃分各個崗位的權力和職責，建立相應的獎懲制度，將責任落實到個人，分工明確，避免責任的推諉和混淆，營造良好的內部控制環境和監管體系，保證內部控制的制衡性原則得到充分體現。如果業務流程較為混亂，則會影響企業正常的運營和發展，不利于企業利潤的增加，此外，企業監管不到位時，企業內部相關人員的獨立性會受到一定的限制，可能會導致大量內部腐敗和違規舞弊行為的出現，從而直接影響到企業的長久發展。因此，企業需要結合自身實際的經營業務，完善內部監督和控制制度，使各個環節得以相互制衡，使各部門相關人員遵循有關規定，嚴格按照流程規范操作，進一步細化監管流程，加大制約和監管力度。

四、結語

制衡性原則在企業內部控制中占據重要的地位，對企業內部控制活動的實行提出了一定的要求，要求企業在運用制衡性原則的過程中，盡量同時兼顧成本效益和重要性原則，防止過度制衡或者過度缺乏的現象。企業內部控制是一項復雜而又長期的工程，不在短時間內達到目標效果，制衡性原則的貫徹亦是如此。因此，企業在進行內部控制活動時，應當定期對企業內部和運營進行風險評估，充分運用制衡性原則及時制定和完善內部控制制度。制衡性原則的合理運用不僅能夠提升企業內部控制效率，還能保障企業長久穩定的發展。■