政府投資項目審計風險及關鍵點分析

何繼續 大信會計師事務所（特殊普通合伙）甘肅分所

引言

政府投資項目的審計工作開展，是審計機構開展監督工作的一種體現，需要貫穿在工程項目的各個階段。因政府投資的項目一般是重大項目，社會的關注度比較高，因此對于審計的要求也更高。審計機構需要加大審計力度，提高審計水平，減少審計風險，全面保障政府資金的安全使用。

一、政府投資項目的審計風險

（一）環境風險

1.制度風險

在當前針對政府投資項目的審計制度還存在一定不完善的現象，造成在實際開展審計工作的過程中，缺少完善法律制度的依據，出現審計風險。比如，當前我國雖然針對政府投資項目的管理工作，頒布了法律法規，但是對于具體管理工作中開展的審計工作并沒有明確，造成實際審計工作中的方向、程序、標準等內容，都缺少規范。造成審計過程中，對權利、責任的劃分不明確，出現風險。除此之外，我國當前頒布的建設項目相關法律內容，與審計工作相關法律內容之間，存在銜接不力的現象，也為實際開展的項目審計工作帶來了難度。

2.政治風險

在當前，我國的審計機關開展工作，主要是通過公開招標的方式，對政府投資的項目進行監督，在這個過程中，我國的造價事業發展，還處于起步的階段，一些造價公司是由政府主持建立的，與政府之間的關系非常密切。因此，對這些造價公司開展審計工作的過程中，常常會受到政府部門的影響，造成實際開展的審計工作公正、公平性受到影響，同時審計工作的獨立性也不能有效地保障，造成了審計風險的發生。

3.技術風險

在開展政府投資項目的審計工作過程中，受到經濟環境、技術應用的影響，也會出現一定的審計風險。比如在針對政府投資的高速公路建設項目中，在經濟和技術的作用中，對其進行審計監督的過程中，會受到工程的施工、設計等不同因素的制約，影響審計工作的完整性，系統性。隨著科技的發展，在技術不斷提升的過程中，建筑工程中，使用的新技術、新材料不斷增多，需要審計人員使用更為專業的技術和知識，才能應對更嚴格的審計形勢。如果兩者之間存在矛盾，會直接造成審計的風險發生。

（二）管理風險

1.不定性因素的影響

在針對政府投資的項目建設過程中，一些不定性因素的影響，也會加劇審計風險的發生。比如，我國政府審計機構對項目開展跟蹤審計，不僅需要對整個建設的過程進行全程的參與，還需要對項目在進行投資、造價等不同階段，進行審計參與。而這些過程中，各種關系錯綜復雜，比較容易產生各種問題，增加了審計的難度。比如在項目的建設過程中，之前簽訂的合同內容比較含糊，造成在實際的施工中出現隨意更改合同條款的現象，不能嚴格地按照合同約定的進度施工等問題，造成審計工作不能正常進行。

2.審計人員的影響

在針對政府投資項目開展的審計工作中，人員的水平也會造成審計風險的發生。比如在實際審計工作的過程中，需要對政府投資項目進行全程的跟蹤審計，因此涉及的時間較長，審計內容比較復雜，牽涉的部門和行業很多，對審計人員的專業水平要求很高。同時，還要求審計人員具備較強的職業素養，能夠在開展審計工作的過程中，敬崗愛業，才能保證審計工作的質量。但實際上，我國當前開展審計工作的專業人才存在短缺現象，尤其是具備財務知識、法律知識、工程知識等多專業的復合型人才，更為短缺，在一定程度上影響了審計的水平。

3.審查中介的影響

在我國法律建設不斷完善的過程中，針對政府投資的項目在進行審計工作的開展中，也不斷地增加了力度。對審計機構的要求也在不斷提升。這些審計的中介機構建設的水平高低不一，開展工作的專業度也存在差異，也是造成審計風險的一個因素。比如在某審計機構開展審計工作的過程中，工作人員的實際審計水平不高，審計經驗不足，對存在的漏洞不同及時的發現，影響了審計的質量。另外，這些中介審計機構的人員存在很大的流動性，人員的不固定，造成其在開展工作的過程中，不能形成系統，如果在交接的過程中，不能完善手續，還將造成信息的丟失問題發生，增加審計的風險。

二、政府投資項目的審計關鍵點

（一）完善審計法規

政府投資項目在開展審計工作的過程中，審計的相關法律法規是開展工作的關鍵。但是在當前我國的審計法律建設工作中，還存在不完善的現象，造成部分工作的開展，存在不規范的問題發生。比如在開展招投標環節的審計過程中，并沒有專業的法律法規進行約束，只能參考招投標工作法律條款進行執行，造成實際的執行力度不高。因此，要對審計的法律條款進行完善的建設，對審計人員的行為進行約束，對審計單位的工作開展進行規范，保證開展的審計工作能夠有法可依，有據可循。

（二）堅持問題導向

堅持問題導向，也是政府投資項目審計的關鍵點。在開展審計工作的過程中，要從“人”的審計中開始，對項目相關的責任主體進行審計工作落實。比如在實踐的審計工作中，可以從項目的決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段和竣工結算階段等五個環節中，對產生的審計風險進行關注，堅持問題導向，從源頭進行問題的控制，提出有效的審計建議，保證政府投資項目的規范性建設開展，實現政府資金的安全、高效使用。

（三）加強隊伍建設

審計隊伍的工作水平決定著審計的質量。隨著我國經濟的快速發展，政府投資項目在不斷增多，投資的規模也在不斷增大，為相關的審計工作提高了難度。要不斷地進行審計隊伍建設，保障審計工作的順利進行。比如，要在審計隊伍的建設中，增加審計專業人員的教育教學力度，吸納更多財務專業、法律專業、工程專業的人員到審計隊伍中，提升隊伍的專業性。還比如，可以對新招聘的審計人員進行高標準，嚴要求。并且不斷通過學習，提升整體素質。

（四）重視外部監督

政府投資項目在進行審計的過程中，要加強外部的監督。比如，在開展審計工作的過程中，可以考慮將政府投資項目的審計報告進行社會的公開發布，接受社會力量的監督。這樣，可以更好地在社會輿論的作用中，保障審計工作的規范性。另外，將審計報告進行公開，還可以更好地對審查中發現的問題，進行及時的整改，發揮切實的監督作用，保障審計的效果和質量，同時，更好地促進政府投資項目的高質量建設，高水平管理，發揮促進當地經濟發展的建設作用。

三、政府投資項目規避審計風險的措施

（一）建立跟蹤審計制度

在當前開展的審計工作中，要形成跟蹤審計的制度建設。要求相關的管理機構，要對開展的審計工作進行法律的完善，準則的規范，保證審計工作的正常開展。同時，還要對審計單位結合社會的發展要求，開展高水平的審計工作。對內部的機構進行不斷的整改，根據跟蹤審計的要求，對不同部門的職責進行完善，并且建立跟蹤審計工作的質量控制制度，保證人員在開展審計的過程中，使用先進的方法，促進審計工作的系統開展。除此之外，還要對項目的整體建設過程，從合同的審查，到工程量的監督，到左后的竣工結算，全部環節，進行有效的監督，減少審計風險，提高審計水平。

（二）擴展審計的范圍

在進行政府投資項目的審計工作中，要求審計部門要對審計的范圍進行不斷的擴展。基本涵蓋城市建設的各個方面、各個領域。要在傳統政府投資項目的審計基礎上，對審計的內容進行不斷地深化。比如要對工程的資金使用、工程造價等內容進行審計，還要對項目的建設過程中，程序、簽證、決算、效益等內容進行審計。減少審計的風險，保證政府投資建設的項目能夠在完善的審計工作中，質量得到保障，建設速度得到提升，整體效益明顯提高。不僅獲得顯著的經濟效益，還能獲得明顯的社會效益。

（三）提升審計隊伍水平

首先，要通過社會招聘的方式，對現有的審計隊伍水平進行提升。其次，要對現有的人員進行專業的培訓、考核，提升其專業素質。再次，對在各種考核中不合格的人員，進行及時的清退、換崗，保證隊伍的專業性、高效性。另外，要加強對審計隊伍的資金保障。要通過完善的福利待遇、成長空間等制度的完善，保證審計隊伍人員的穩定性，能夠保證審計工作的專業性，系統性。最后，要加強職業素養的培訓。要求審計人員不僅具備專業技能，還具備道德品質，能夠應對各種審計風險，開展高水平審計工作。

（四）防范和化解審計風險

首先，要對審計的目標進行明確。要在長時間的跟蹤審計過程中，對重點的環節，進行重點的審計風險。其次，要落實跟蹤審計。要在工程確定的階段開始，到最終的竣工決算階段結束，進行全程審計。最后，要加強財物審計和工程審計的結合。重點對資金的管理，保障政府資金的合理使用，化解各種風險，提高審計效率。

結語

綜上所述，政府投資項目的審計工作，是保障政府資金安全的基礎。在開展審計工作的過程中，要不斷地進行制度完善，擴大審計范圍，提升審計水平，增強防范意識等所示的實施，保障項目的順利建設，高質量完成，更好地發揮服務的作用，推動當地經濟的發展。