剖析新金融工具對傳統會計的挑戰及對策

俞冬妃 新昌信安達聯合會計師事務所

引言

隨著科學技術的發展速度在不斷地加快，新金融工具的應用范圍也得到了極大的擴展，在金融市場當中發揮的作用也變得越來越大。新金融工具雖然能夠給運用者帶來一定的利潤，但是由于新金融工具的交易而造成的虧損現象接連發生，這也給傳統會計帶來了一定的挑戰，為了有效地應對新金融工具帶來的挑戰，必須要盡快制定出相應的解決對策，這樣才能更好地發揮出新金融工具的應用優勢。

一、新金融工具給傳統會計帶來的挑戰

首先，新金融工具有著以小博大的高杠桿效應，只要投資者在操作的時候方式得當，而且在預測價格的時候準確無誤的話，那么就可以利用較少的投資金額牟取十倍甚至更多的收益，所以很多投資者都愿意去運用新金融工具。其次，新金融工具籌資的成本也比較低，融資的手段比較多樣化，可以給融資者提供較多的融資手段，這樣就會吸引更多的人使用新金融工具進行融資[1]。最后，新金融工具有著多樣性的特點，使得投資者有了一定的防范以及規避風險的選擇。正是因為新金融工具存在的各種特點，給傳統會計也帶來了相應的挑戰，主要體現在以下四個方面。

（一）對會計原則的挑戰

對傳統會計而言，在進行報告的時候主要的內容是過去所發生的一些實際的經濟業務，所以在確認以及報告會計要素的時候，必須要遵循穩健性、客觀性以及歷史成本等原則。但是新金融工具會計則是對未來的一些具有不確定因素的經濟業務進行的披露，根據傳統會計當中的客觀性原則，對于所有新金融工具中的經濟業務都不能被會計進行確認。根據穩健性原則來看的話，這類業務當中的資產以及可能收益也不能被確認，由于壓根不存在歷史成本，所以也就沒有所謂地歷史成本的原則。

（二）對會計計價基礎的挑戰

在傳統的會計當中計價基礎主要是歷史成本，只要是需要計量的會計要素，都是要利用歷史成本，如果是對已經發生的經濟業務進行計量還有報告是沒有任何問題的，這是因為已經發生的經濟業務的歷史成本早就被客觀地確定下來。但是新金融工具會計需要將未來發生的經濟業務進行揭示，這樣就不能將歷史成本作為計價的基礎了[2]。因此，在對新金融工具涉及的會計要素進行計價的時候，必須要重新制定計價基礎。

（三）對會計報告的挑戰

傳統的會計報表當中報告的內容主要是過去所發生的交易以及事項，報表的體系以及報表的內部結構等都不能很好地滿足使用新金融工具用戶對信息的需求。比如按照現行的資產負債表中項目還有分類，根本無法充分地披露金融資產負債，而且在損益表當中也不能很好地將新金融工具可能造成的損益體現出來，所以說新金融工具對傳統會計報告具有較大的挑戰。

（四）對會計要素的挑戰

在現有的會計理論當中，將資產定義成過去發生的交易以及事項，而且是企業所擁有的資源，這些資源會給未來的企業帶來一定的經濟利益。在定義負債的時候則是過去的交易以及事項形成的現時義務，企業在履行該義務的時候會出現經濟利益的流失。資產以及負債的定義都是立足于過去的交易以及事項，并且在發生這些交易還有事項之后會給未來的經濟利益造成改變。在簽訂新金融工具合約之后，的確會給企業帶來相應的權利以及義務，而且在未來可能產生經濟利益或者出現資源的流入以及流出問題，不過這種權利以及義務究竟能否被履行，顯然在契約生效的時候是預測不到的，這些交易以及事項不是在過去發生的，是在未來發生的，加上不能有效地確定金額，新金融工具涉及的權利以及義務并不能符合傳統會計的確認標準，也就是說不在確認的范圍當中[3]。對于縣金融工具在信息披露方面的要求，傳統的會計要素已經無法滿足。

二、應對新金融工具挑戰的解決對策

（一）調整會計原則

為了有效地應對新金融工具給傳統會計原則帶來的挑戰，可以將會計原則進行相應的調整。根據會計所確認以及計量的業務所具有的特點，如果是已經發生的經濟業務，在進行會計確認以及計量的時候可以按照現有的會計原則來執行，這樣能夠讓這類會計的信息質量更加具有保障。如果是確認以及計量新金融工具的相關業務，那么就可以采用和傳統會計不一樣的原則，必須要更加注重重要性以及相關性的原則。在進行計價的時候需要始終堅持公允價值原則，并不是堅持歷史成本原則，因為新金融工具涉及的業務風險較大，而且不確定因素也比較多等，所以還得適當地將原則進行調整，才能夠更好地將這類信息的相關性提升上來，從而更好地應對新金融工具給傳統會計帶來的挑戰。

（二）采用多重的計價基礎

在傳統會計當中的將歷史成本當作主要的計價基礎的，使用歷史成本具有較多的優點，不過新金融工具并沒有歷史成本，因而使用歷史成本進行計價也就不成立了，為了有效地應對新金融工具給傳統會計計價基礎帶來的挑戰，可以采用多重的計價基礎[4]。針對新金融工具的會計計價基礎來說，根據公允價值進行計價顯得比較合理，不管是對金融資產以及負債的初始確認進行計價，抑或者是在新金融工具的契約生效之后再去對金融資產以及負債進行計價，都是能夠使用公允價值進行計價的。這樣做可以讓會計的計價基礎變得不再單一，計價基礎成為歷史成本以及公允價值二者并存的一種雙重計價基礎。在實際的計價過程當中，不同的會計計價基礎的對應的也是不同經濟業務對計價的要求，不能滿足所有的計價要求。有的人認為可以根據持有的目的來將金融工具進行分類，然后再結合不同的計價標準來進行計價，這種想法很難在實際的事事務中進行操作，主要是在對金融工具進行分類的時候就已經存在了不確定性，而且金融工具也在不斷地創新，合成的金融工具也在層出不窮，對于怎樣將計價進行歸類也一直很難得出明確的答案。

（三）改造會計報表

為了更好地適應新金融工具對信息披露的要求，可以將傳統的會計報表進行相應地改造。比如不再是根據流動性來將資產以及負債進行分類，還得根據金融資產、負債以及非金融資產、負債來進行分類。在將非金融資產以及負債進行分類的時候還是可以按照目前的劃分方法，也就是還是按照流動性額大小來進行劃分。對于金融資產以及負債可以根據風險的大小程度來進行有序的排列[5]。之所以根據風險的大小程度進行排序，主要是因為人們非常關注風險問題。另外，還可以將會計報表的附注進行改造，充分地披露表外項目中的一些新金融工具。如果在改造完會計報表之后還是有一些信息不能得到有效披露的話，還可以增設一張關于新金融工具的明細表，在這張表當中將新金融工具的類別以及風險系數、持有日等信息添加進去，這樣使用會計報表的用戶就能結合這些內容做出相應的判斷以及決策，從而有效地提高會計報表的實用性。

（四）重構財務會計的要素

因為傳統的財務會計要素還有一些基本的概念無法將新金融工具很好地進行涵蓋，所以，可以重構財務會計要素以及一些相關的概念。比如將資產不再只是限定成過去發生的經濟業務可以給未來的企業帶來經濟利益的經濟資源，還應該包括現在契約所約定的在未來可以讓企業得到經濟利益的經濟資源。對于負債，也不再僅僅限定成過去經濟業務所產生的而且需要企業進行承擔的經濟責任，還應該將現在契約上所約定的需要企業在未來進行承擔的經濟責任添加進去。通過這樣做可以有效地擴大會計要素的概念[6]。當涉及金融工具的資產以及負債的時候，一般都是稱之為金融資產以及金融負債，和一般闡述的資產以及負債具有概念上的區別，主要是因為金融資產以及金融負債的都存在著一定的不確定性，所以在對其進行劃分的時候具有一定的難度。當重構了會計要素之后，資產以及負債就可以劃分為確定性資產和負債，還有不確定性資產以及負債。對使用會計報表的用戶而言，金融資產、負債以及非金融資產、負債這些要素之間關系的信息是非常重要的，將這些關系在資產負債報表揭示出來有利于將會計信息的相關性提升上來。

結語

新金融工具的出現給傳統會計的理論產生了非常大的沖擊，會計界需要針對這個問題及時地制定相應的解決對策。隨著我國社會經濟的不斷發展，會有更多的企業開展運用新金融工具，對于新金融工具帶來的會計問題也更加會受到人們的重視。因此，可以通過調整會計原則、改造會計報表、采用多重的計價基礎以及重構財務會計的要素，從而有效地應對新金融工具給傳統會計帶來的挑戰，讓傳統會計模式得到有效的改革。