關(guān)于企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制管理的探討

張 穎 遼寧眾達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)

費(fèi)用預(yù)算管理是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，它通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本、費(fèi)用進(jìn)行控制與管理，能夠達(dá)到規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算，在內(nèi)部樹(shù)立節(jié)約成本觀念的目的。

一、企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制管理的重要意義

(一)它使企業(yè)整體管理水平有所提高。隨著管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，特別是通過(guò)預(yù)算費(fèi)用控制來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金支付加以監(jiān)控。此外，企業(yè)通過(guò)費(fèi)用預(yù)算控制管理，還可以了解各部門(mén)在資金支出及經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足，通過(guò)將預(yù)算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，可以為管理層改善經(jīng)營(yíng)管理、提升管理水平提供重要的參考依據(jù)。

(二)使企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判性。企業(yè)管理層在強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算與控制管理后，可以減少其在投資、生產(chǎn)方面出現(xiàn)失敗的概率，特別是可以事前通過(guò)調(diào)研、評(píng)估，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過(guò)實(shí)施費(fèi)用預(yù)算管理，可以更加明確公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任和規(guī)范企業(yè)的控制管理，明確各個(gè)層級(jí)的責(zé)任范圍，明確企業(yè)的考核依據(jù)。也就是說(shuō)，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用預(yù)算的管理，就能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、實(shí)施和控制。

(三)使企業(yè)職工樹(shù)立起了節(jié)約成本的觀念。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)，可以與企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間及各個(gè)行政管理部門(mén)進(jìn)行溝通、反饋，這樣一來(lái)可以增進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)與各部門(mén)之間的聯(lián)系與溝通，二來(lái)可以使各個(gè)部門(mén)充分認(rèn)識(shí)到費(fèi)用預(yù)算在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的優(yōu)勢(shì)，促使企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起節(jié)約成本的觀念。

二、企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制管理現(xiàn)狀

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度未徹底執(zhí)行。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的基礎(chǔ)與成果，財(cái)務(wù)部門(mén)除了應(yīng)保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性外，還應(yīng)該通過(guò)預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前的監(jiān)控。如果各部門(mén)未能按照費(fèi)用預(yù)算開(kāi)展工作，將使預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)較大差異，也使企業(yè)制定科學(xué)、完善的預(yù)算管理制度形同虛設(shè)。例如，個(gè)別的企業(yè)管理層由于對(duì)費(fèi)用預(yù)算與控制工作的漠視，使企業(yè)各個(gè)部門(mén)對(duì)預(yù)算與控制工作重視不夠，未能按照制定好的預(yù)算指標(biāo)控制資金支出。

(二)企業(yè)職工工作效率低下。在企業(yè)傳統(tǒng)的報(bào)銷(xiāo)模式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員需要憑原始憑證到各個(gè)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)辦公室審批，但由于領(lǐng)導(dǎo)因公出不在單位，將使報(bào)銷(xiāo)程序停滯。甚至個(gè)別的領(lǐng)導(dǎo)也會(huì)超出費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)給經(jīng)辦人審批通過(guò)，都將影響到企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制管理工作作用的發(fā)揮。同時(shí)，當(dāng)規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)積累大量報(bào)銷(xiāo)單據(jù)后，經(jīng)辦人員在辦理資金支付時(shí)完全忽略了費(fèi)用預(yù)算管理制度規(guī)定，只關(guān)注資金能否被財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。加之，財(cái)務(wù)人員由于對(duì)各個(gè)部門(mén)費(fèi)用指標(biāo)不關(guān)心及工作量因素，使財(cái)務(wù)人員無(wú)法記起應(yīng)報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，一旦遇到不確定的金額，就需要依靠尋找相應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)制度來(lái)核對(duì)。而在核算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員需要將原始單據(jù)作為憑證，將其錄入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，這就造成了一定程度上的重復(fù)性工作，大大降低了工作的效率。

(三)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制內(nèi)容不全面。一些企業(yè)雖然制定了科學(xué)、可行的費(fèi)用預(yù)算管理制度，但由于制度本身與實(shí)際相差太多，常常使財(cái)務(wù)部門(mén)在考核中失去公平。特別是一些企業(yè)制定的預(yù)算管理制度單獨(dú)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品成本費(fèi)用制定預(yù)算指標(biāo)，未對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，指標(biāo)體系不夠完整，無(wú)法使企業(yè)從整體上對(duì)資金支付進(jìn)行控制，使企業(yè)存在大量資金隨意支出現(xiàn)象，嚴(yán)重地降低了企業(yè)資金使用效率。

(四)預(yù)算指標(biāo)調(diào)整前未進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估。個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)某部門(mén)資金支出超出預(yù)算后，只是簡(jiǎn)單地追加預(yù)算與調(diào)整預(yù)算，未能對(duì)現(xiàn)在的預(yù)算進(jìn)行合理地評(píng)估。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)影響預(yù)算指標(biāo)的因素加以考慮，對(duì)近期國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)行業(yè)政策、金融體制改革等因素給予關(guān)注，以保證企業(yè)預(yù)算指標(biāo)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律與國(guó)家政策精神，避免因預(yù)算指標(biāo)制定不科學(xué)，使全體職工失去參與費(fèi)用預(yù)算與控制管理的積極性。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不應(yīng)該當(dāng)費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)值超標(biāo)了就不予批準(zhǔn)其預(yù)算，而是應(yīng)該運(yùn)用相對(duì)的指標(biāo)來(lái)對(duì)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)只有根據(jù)不同的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行不斷的調(diào)整，才能更好的滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、完善企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制管理的具體措施

(一)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、完善的費(fèi)用預(yù)算與控制管理制度。沒(méi)有科學(xué)、完善的費(fèi)用預(yù)算管理制度將阻礙企業(yè)預(yù)算管理工作的正常開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與費(fèi)用預(yù)算管理制度相結(jié)合。在費(fèi)用預(yù)算管理制度中，應(yīng)明確一旦費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)被制定出來(lái)后，各生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)不得擅自修改預(yù)算指標(biāo)金額，不得超出預(yù)算辦理資金支付。在制度中，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持“超支不報(bào)銷(xiāo)”的處理原則，只要是沒(méi)有預(yù)算的資金支付項(xiàng)目就一律不給予辦理報(bào)銷(xiāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)把資金支付審核關(guān)，無(wú)論對(duì)待哪個(gè)部門(mén)都應(yīng)堅(jiān)持費(fèi)用預(yù)算報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，控制企業(yè)費(fèi)用支出的規(guī)模，保證一切資金支付都在預(yù)算指標(biāo)控制范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算完成情況進(jìn)行溝通與公告，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與晉升、績(jī)效等方面相掛鉤，真正使費(fèi)用預(yù)算管理與控制制度得以在企業(yè)內(nèi)部順利實(shí)施。

(二)在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起預(yù)算控制觀念。費(fèi)用預(yù)算與控制管理工作不可能是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的職責(zé)，它需要企業(yè)所有部門(mén)及全體職工的參與，方可保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)費(fèi)用預(yù)算管理工作如果不經(jīng)其他業(yè)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間的參與，將企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)制定的預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析與實(shí)際情況存在差異。因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)動(dòng)各部門(mén)、全體職工參與預(yù)算管理工作的積極性，只有這樣，才能更好的制定出切實(shí)可行的預(yù)算數(shù)據(jù)。不僅可以增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感，對(duì)與企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作還有強(qiáng)化作用。使員工充分的參與到管理過(guò)程中來(lái)，增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算的認(rèn)可，提升企業(yè)的管理水平。

(三)規(guī)范預(yù)算指標(biāo)調(diào)整工作流程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化而變化著的，所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生轉(zhuǎn)變的時(shí)候，企業(yè)就應(yīng)該相應(yīng)的對(duì)費(fèi)用預(yù)算作出調(diào)整。而不能一味的墨守成規(guī)、一成不變。企業(yè)各部門(mén)在擬對(duì)費(fèi)用預(yù)算作出調(diào)整或追加預(yù)算時(shí)，應(yīng)向指定的部門(mén)申請(qǐng)，相關(guān)部門(mén)在經(jīng)過(guò)調(diào)查、取證后方可對(duì)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。此外，企業(yè)管理層不應(yīng)在沒(méi)有客觀調(diào)整原因的情況下，指使財(cái)務(wù)人員報(bào)銷(xiāo)超出費(fèi)用預(yù)算的項(xiàng)目，提高企業(yè)費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)的權(quán)威性。

(四)對(duì)費(fèi)用預(yù)算與控制管理進(jìn)行考核。企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用預(yù)算管理結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部及業(yè)績(jī)工資發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)考核可以督促各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)、全體職工認(rèn)真地遵守制定的費(fèi)用預(yù)算管理制度與指標(biāo)，不斷地提高企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制管理工作的效率與水平。例如，企業(yè)可將預(yù)算的完成情況，作為考核員工績(jī)效工資的一部分。通過(guò)重視費(fèi)用預(yù)算的考核工作，爭(zhēng)取在一定范圍內(nèi)控制各項(xiàng)費(fèi)用，并對(duì)不同的預(yù)算完成情況，作出不同的獎(jiǎng)懲措施，以最終達(dá)成增加企業(yè)效益的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)提高對(duì)費(fèi)用預(yù)算與控制管理工作重視程度，通過(guò)建立、健全預(yù)算管理制度、樹(shù)立預(yù)算管理觀念及業(yè)績(jī)考核等措施，強(qiáng)化企業(yè)費(fèi)用預(yù)算與控制管理工作，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠處于不敗之地?！?/p>