新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與方法

孫自坤 昆明鋼鐵控股有限公司審計(jì)部

前言

在當(dāng)前時(shí)代背景之下，我國(guó)企業(yè)也邁入了全新的發(fā)展階段，所獲得的發(fā)展成果也是十分顯著，而為了更好的適應(yīng)生產(chǎn)布局所產(chǎn)生的改變，那么也越發(fā)注重于調(diào)整負(fù)責(zé)人，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)發(fā)揮出監(jiān)督職能以及服務(wù)職能的作用，從而保障內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成效。但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間所存在的問(wèn)題還較為突出，所以應(yīng)先針對(duì)其中問(wèn)題來(lái)探尋出解決問(wèn)題的方法。基于此，本文就以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題所在分析為出發(fā)點(diǎn)，而后探討了新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與方法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題所在

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)不明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，其目的在于提高國(guó)有資本的保值增值率。但在審計(jì)工作的開展過(guò)程中，存在審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容管理模糊的現(xiàn)狀，這制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展，主要包括財(cái)政專項(xiàng)資金、大量的資源及資產(chǎn)、土地騰退及政府拆遷工作等管理沒有進(jìn)行明確區(qū)分的情況。

(二)財(cái)務(wù)資源可信度較差

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，其重點(diǎn)內(nèi)容在于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)的完整性、合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)上述問(wèn)題的評(píng)價(jià)以及查處等方面均是根據(jù)審計(jì)證據(jù)來(lái)加以開展的，對(duì)于此審計(jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)，又需在財(cái)務(wù)資料之中獲得，而若財(cái)務(wù)資料的可信度較差，那么就會(huì)對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)的權(quán)威性以及正確性等方面造成消極影響，也會(huì)直接致使審計(jì)判斷錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)資料缺失可靠性以及準(zhǔn)確性，也會(huì)致使某些嚴(yán)重的問(wèn)題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，特別是被審計(jì)企業(yè)的損益以及收支等方面均難以及時(shí)反映出來(lái)，而若如此則會(huì)致使某些違法行為十分猖獗。

(三)審計(jì)界限劃分不清

現(xiàn)階段，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，主要法律根據(jù)為我國(guó)的《審計(jì)法》，為審計(jì)工作的開展提供了一定依據(jù)。而伴隨經(jīng)濟(jì)改革腳步的越發(fā)加快，審計(jì)工作的內(nèi)容也逐步細(xì)化，但審計(jì)工作的重點(diǎn)界限卻存在劃分不清的情況，這對(duì)審計(jì)工作的順利開展形成制約。

(四)審計(jì)力量不足

目前，審計(jì)工作在開展過(guò)程中，存在審計(jì)力量不足的問(wèn)題，在這種情況下，一旦遇到審計(jì)任務(wù)較為繁重的情況，在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)的過(guò)程之中，更是需開展重復(fù)性的勞動(dòng)，而最終則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)期間的成本較為之高，且審計(jì)質(zhì)量和效率還較為低下等消極狀況，也易于誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

二、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路

(一)以問(wèn)題作為導(dǎo)向的審計(jì)思路

在開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過(guò)程中，需要以單位的實(shí)際情況為依據(jù)，對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)化，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象庫(kù)進(jìn)行建立，并對(duì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行確定，并以分類的方式進(jìn)行管理。此外，還應(yīng)以問(wèn)題作為導(dǎo)向的審計(jì)思路，主要指的是以被審計(jì)企業(yè)所出現(xiàn)的問(wèn)題作為主要的線索，實(shí)施追蹤查證探析，這樣不但能夠明晰問(wèn)題產(chǎn)生的主要因素，也能夠明確了解到被審計(jì)企業(yè)在內(nèi)控制度方面上所產(chǎn)生的問(wèn)題，可實(shí)現(xiàn)明確離任領(lǐng)導(dǎo)者的主要責(zé)任，也能夠有的放矢地提出解決策略，這樣做非常有助于下任領(lǐng)導(dǎo)者提升自身的管控能力[1]。在運(yùn)用上述思路的過(guò)程之中，一般能夠適合運(yùn)用在被審計(jì)企業(yè)在環(huán)境層面上出現(xiàn)了嚴(yán)重事故、或是嚴(yán)重問(wèn)題等的情況之下。

(二)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)思路

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一審計(jì)形式主要是審計(jì)工作人員避免以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的一個(gè)重要著手點(diǎn)，是明確了解審計(jì)的主要性質(zhì)、時(shí)間以及范疇等方面的重要審計(jì)思路之一，其有助于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較高的某些業(yè)務(wù)，也可探尋到風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，能夠?qū)⒈揪筒蛔愕膶徲?jì)資源合理化分配至存在高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)之上，這樣則能夠及時(shí)揭露出弊端問(wèn)題以及差錯(cuò)問(wèn)題，在最大程度上降低與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。這種思路主要是基于審計(jì)訴訟案件的增多和風(fēng)險(xiǎn)性較高的職業(yè)環(huán)境之下來(lái)加以提出的一種重要思路，但還未能充分貫徹至我國(guó)的審計(jì)之中。

雖然目前還沒能清楚的體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，卻會(huì)牽扯到任用相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部這一問(wèn)題，若所任用的領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生消極問(wèn)題，同時(shí)也未能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，那么最終所造成的影響就會(huì)極為惡劣，其不單單會(huì)影響到某個(gè)企業(yè)或單位的利益，更甚還會(huì)影響到百姓的切身利益[2]。因此說(shuō)，通過(guò)了解現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況，將本就不足的審計(jì)資源合理化的分配至風(fēng)險(xiǎn)性較為高的一些項(xiàng)目上，能夠明顯提升審計(jì)的效果和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，可見也可作為一種切實(shí)可行的思路。

(三)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

在新時(shí)代之下，若想提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，那么則務(wù)必要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這是由于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高與低，會(huì)直接決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)情況，所以提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)極為關(guān)鍵和必要，對(duì)此，一方面應(yīng)重視開展培訓(xùn)工作，以期在培訓(xùn)期間來(lái)提升審計(jì)工作人員的專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)，并且在培訓(xùn)期間還應(yīng)將職業(yè)道德素質(zhì)作為培訓(xùn)的重點(diǎn)，這是由于工作人員若“無(wú)德”，那么即使具備極為科學(xué)的審計(jì)程序則也無(wú)任何用處。再者，在培訓(xùn)過(guò)后，還要將人員的成績(jī)當(dāng)作判斷其個(gè)人能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以期構(gòu)建出良好的用人機(jī)制[3]。另一方面還應(yīng)善于引入此方面的優(yōu)秀人才，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建高能力、高素養(yǎng)的現(xiàn)代審計(jì)團(tuán)隊(duì)。在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一審計(jì)模式的過(guò)程中，也對(duì)于審計(jì)工作人員具備著很高的要求，要求其具備分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。除此之外，還應(yīng)積極構(gòu)建考核激勵(lì)機(jī)制，這樣則能夠在最大程度上提高考核人員在平日工作中的主動(dòng)性，讓其能夠更為腳踏實(shí)地，勤勉忠誠(chéng)的奉獻(xiàn)在自身的工作崗位之中。

三、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法

(一)明確審計(jì)界限

在我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，雖然沒有具體的法律規(guī)定，但兩辦仍舊有規(guī)范化的管理模式，尤其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，我國(guó)已經(jīng)具有較為完善成熟的審計(jì)管理方式，這在世界范圍內(nèi)也是首屈一指的。隨著經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的逐步細(xì)化，可以通過(guò)明確審計(jì)界限的方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步完善，包括劃清審計(jì)工作的三個(gè)界限，包括劃清主觀客觀責(zé)任界限、劃清直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界限、劃清前后責(zé)任界限。此外，也應(yīng)將以崗位責(zé)任和單位性質(zhì)為依據(jù)，對(duì)干部的職責(zé)進(jìn)行區(qū)分，包括對(duì)資金、資源資產(chǎn)、土地騰退、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行等權(quán)利的干部進(jìn)行責(zé)權(quán)分開管理。

(二)補(bǔ)充審計(jì)力量

在開展經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)秉承以在任審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔的審計(jì)原則。由于目前審計(jì)工作的開展存在任務(wù)重、更新快的現(xiàn)狀，而審計(jì)隊(duì)伍的人員又較少，所以，可將問(wèn)題反映給上級(jí)部門，確保增加經(jīng)責(zé)人員，以此充實(shí)審計(jì)力量。還可以發(fā)揮聯(lián)席成員的監(jiān)管作用，通過(guò)將經(jīng)濟(jì)審計(jì)情況進(jìn)行公開通報(bào)的方式，提升人員的財(cái)經(jīng)意識(shí)理念，強(qiáng)化法紀(jì)意識(shí)，以此規(guī)范聯(lián)席成員的審計(jì)行為。此外，引入社會(huì)審計(jì)，多管齊下開展審計(jì)工作，以此補(bǔ)充審計(jì)力量。并明確在會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)之中務(wù)必要配備具備此方面從業(yè)資質(zhì)的現(xiàn)代化人才，這樣才能夠在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面讓客戶產(chǎn)生信任感，由此可見，在人員配備上此中介機(jī)構(gòu)具備著明顯的優(yōu)勢(shì)[4]。同時(shí)，此中介機(jī)構(gòu)的主要分布對(duì)象分布范圍十分廣泛，高水準(zhǔn)、高能力的審計(jì)工作人員自身所具備的工作經(jīng)驗(yàn)也是非常豐富，因此能夠開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這項(xiàng)工作[5]。■