新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮的再認識

穆建祥（中國移動通信集團山西有限公司 山西太原 030032）

內(nèi)部審計作為一種受托責(zé)任履行的控制機制，是組織管理的延伸，通過發(fā)揮內(nèi)部審計職能，為組織實現(xiàn)目標(biāo)保駕護航。新時代，國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨著企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新環(huán)境，國家對企業(yè)的監(jiān)管對內(nèi)部審計也提出了新的要求，拓展了內(nèi)部審計的職能，因此，內(nèi)部審計發(fā)揮審計職能，需要結(jié)合國家對國有企業(yè)的要求，合理確定內(nèi)部審計職能范圍，并做好統(tǒng)籌推進，在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和目標(biāo)實現(xiàn)過程中發(fā)揮作用。

一、新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境

（一）國有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，給內(nèi)部審計提供了更大空間

我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期。國家對國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，促使國有企業(yè)進行供給側(cè)改革，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中，在貫徹執(zhí)行黨和國家的經(jīng)濟方針政策及決策部署，落實企業(yè)戰(zhàn)略舉措及工作要求，推動本企業(yè)發(fā)展，管理國有資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動方面必然會面臨更多新的風(fēng)險，而內(nèi)部審計作為企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督者，能夠通過審計發(fā)現(xiàn)問題，揭示企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險，為企業(yè)管理層提供更多的參考，使內(nèi)部審計在推進企業(yè)改革措施的落地、促進企業(yè)補強能力短板、持續(xù)深化改革、促進公司治理結(jié)構(gòu)及治理能力提升等方面，有了更大的職能發(fā)揮空間。

（二）內(nèi)部審計職能范圍拓展，對內(nèi)部審計提出了更高的要求

審計署2018年修訂發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）對內(nèi)部審計的職能進行了拓展，即在以前強調(diào)“監(jiān)督、評價”的基礎(chǔ)上，增加了“建議”這項職能，進一步拓展了內(nèi)部審計的職能范圍。國資委2020年發(fā)布的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)［2020］60號），要求中央企業(yè)內(nèi)部審計工作須同落實黨和國家方針政策以及國有資產(chǎn)監(jiān)管各項政策制度結(jié)合起來，要圍繞深化企業(yè)改革，服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提升公司治理水平和風(fēng)險防范能力開展工作，對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系、管理機制、工作職責(zé)、職能發(fā)揮等方面提出了全面具體的指導(dǎo)意見，要求內(nèi)部審計在企業(yè)重大投資項目、重大風(fēng)險領(lǐng)域等方面發(fā)揮監(jiān)督作用，促使內(nèi)部審計加強對重點領(lǐng)域的審計頻率和審計力度，并提出加強出資人對內(nèi)部審計工作的監(jiān)管，組織開展檢查評價和責(zé)任追究，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。

（三）審計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，新的風(fēng)險不斷涌現(xiàn)，對內(nèi)部審計職能發(fā)揮帶來更多挑戰(zhàn)

全球?qū)徲嬓袠I(yè)關(guān)注視角發(fā)生變化，更多新興風(fēng)險代替?zhèn)鹘y(tǒng)風(fēng)險成為關(guān)注熱點，包括網(wǎng)絡(luò)安全與數(shù)據(jù)隱私、監(jiān)管、數(shù)字化與商業(yè)模式顛覆、“第N方”風(fēng)險、品牌與聲譽等（IIA對全球企業(yè)CEO、CFO、CAE的調(diào)查）；IIA在2020年7月對原有“三道防線模型”進行了修訂，充分突出內(nèi)部審計在治理中的職責(zé)和作用，尤其是修訂了治理層、管理層和內(nèi)部審計各自應(yīng)扮演的角色及應(yīng)履行的職責(zé)，并從風(fēng)險管理拓展到了組織的整體治理層面；國內(nèi)外數(shù)字化審計蓬勃發(fā)展，安永等“四大”會計師事務(wù)所和眾多企業(yè)競相進軍智能審計領(lǐng)域；近年來內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包等新準(zhǔn)則、審計報告等新實務(wù)指南的出臺，對內(nèi)審人員在專業(yè)知識儲備和審計方法運用等方面提出更高要求。審計關(guān)注范圍的日益擴大，技術(shù)難度和復(fù)雜程度的加深，使內(nèi)審人員的職業(yè)危機感日漸顯現(xiàn)。

（四）科學(xué)技術(shù)的整體進步，對內(nèi)部審計職能發(fā)揮的效率和效果產(chǎn)生影響

當(dāng)前，5G、云計算、人工智能以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，在企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中起到了推動作用。內(nèi)部審計的審計范圍涉及到企業(yè)的方方面面，面對新技術(shù)帶來的新變化，內(nèi)部審計在審計手段上需要提升，比如審計對象將由原有的實物形式的會計賬簿、業(yè)務(wù)資料等，逐漸變成海量的數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計人員必然會從原來翻賬本、查資料的方式逐步向數(shù)據(jù)分析、挖掘方面轉(zhuǎn)變，同時在審計模式上，也必然會減少現(xiàn)場審計的時間投入，增加遠程審計的時間。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對審計人員的工作技能提出了更高的要求，審計人員須充分利用新的技術(shù)，創(chuàng)新審計手段，提高審計能力，以便進一步提高審計的效率和效果。

綜上所述，新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計職能有所拓展，在職能定位上，內(nèi)部審計從審計監(jiān)督拓展至審計服務(wù)，在內(nèi)部審計的對象和業(yè)務(wù)范圍上，從以往的糾錯防弊逐步轉(zhuǎn)向完善治理、價值增值，從本單位財務(wù)收支拓展到業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略決策。日趨復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)和新技術(shù)的出現(xiàn)，給國有企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計的效率變革和動力變革產(chǎn)生了深刻影響。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮存在的問題

（一）內(nèi)部審計職能定位不能滿足企業(yè)發(fā)展

首先，國有企業(yè)內(nèi)部審計尚未從單純的財務(wù)監(jiān)督完全轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的全面監(jiān)督，更沒有樹立起國家治理的審計觀，在審計立項和審計實施過程中，審計視野和審計范圍受到限制，審計空間仍然非常局限，審計職能發(fā)揮不足。其次，目前國有企業(yè)內(nèi)部審計仍然是以“監(jiān)督導(dǎo)向型”為主，從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”過渡還有很長的路要走，在審計理念和審計能力的積累方面還有很大差距，內(nèi)部審計職能定位不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，同國家監(jiān)管機構(gòu)的要求存在偏差。再次，各類審計項目功能發(fā)揮不足，沒有將財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計以及信息系統(tǒng)審計等各類審計功能進行細分，對各類審計項目揭示的問題沒有分界，審計項目的相對功能表現(xiàn)失調(diào)，影響了審計職能針對性發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計自身未做到“有為”

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏有效的自我推銷，致使企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的了解不足，對內(nèi)部審計定位和價值認識不足，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不利于內(nèi)部審計職能發(fā)揮，使內(nèi)部審計工作在開展過程中，人為的阻力比較大。其次，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮不充分。主要體現(xiàn)在審計項目立項求大求全，不能契合企業(yè)發(fā)展面臨的熱點難點問題；審計發(fā)現(xiàn)的表面性問題多，深入不夠；審計成果缺乏必要的提煉，審計價值不高。再次，內(nèi)部審計機制建設(shè)滯后，沒有形成對內(nèi)部審計工作開展的制度保障。審計工作開展“人治”多于“法制”，審計工作的開展缺乏有力的制度依據(jù)，致使審計工作缺乏連續(xù)性，影響了內(nèi)部審計在能力和水平方面的持續(xù)積累。

（三）內(nèi)部審計能力建設(shè)有待提高

首先，內(nèi)部審計人員自身知識儲備和能力有待提高。面對新技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，比如在網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)隱私監(jiān)管、云計算、人工智能等方面，需要內(nèi)部審計人員具備相關(guān)的業(yè)務(wù)知識儲備，以應(yīng)對審計業(yè)務(wù)開展的要求，更好地服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險控制，審計人員是內(nèi)部審計職能發(fā)揮的最有力的保障，而自身能力匱乏會影響到審計職能的發(fā)揮。其次，審計信息化能力不足。缺乏成熟的審計信息化體系的建設(shè)思路，沒有形成有效的審計信息化審計工具，面對海量數(shù)據(jù)和新興業(yè)務(wù)，在信息挖掘、審計模型建設(shè)等方面明顯不足，審計效率和效果受到影響，不能使審計職能得到充分發(fā)揮。

（四）企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠

當(dāng)前內(nèi)部審計在企業(yè)中受重視程度不高，在領(lǐng)導(dǎo)干部的配備和審計人員的職業(yè)提升方面缺乏必要的管理機制。有些內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人對審計業(yè)務(wù)并不熟悉，更談不上專業(yè)化，“外行”領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行”現(xiàn)象仍然存在，大大制約了內(nèi)部審計的發(fā)展；內(nèi)審人員職業(yè)提升的路徑很少，在人員的晉升、流動方面缺乏通道，影響了審計人員工作積極性和上進心，在專業(yè)技能的提升和對內(nèi)部審計工作的深度開展方面，缺乏動力，使內(nèi)部審計職能發(fā)揮受到影響；國有企業(yè)“重業(yè)務(wù)”“輕管理”的現(xiàn)象仍然很嚴重，并未真正將內(nèi)部審計作為企業(yè)健康發(fā)展的重要保障，對內(nèi)部審計職責(zé)履行缺乏明確的要求，致使內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的職能發(fā)揮受到影響。

三、新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮的再認識

新時代國有內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，必須將審計理念統(tǒng)一到國家整體發(fā)展上來，統(tǒng)一到推動企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)上來，需要從審計管理機制、審計手段、審計隊伍建設(shè)、審計項目質(zhì)量和審計結(jié)果的運用方面統(tǒng)籌推進，使內(nèi)部審計在國有企業(yè)重大風(fēng)險防范、促進企業(yè)治理能力和水平方面發(fā)揮作用。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，提高內(nèi)部審計工作站位

發(fā)揮內(nèi)部審計職能，就要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，始終堅持黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，不斷提高政治站位，貫徹落實黨中央的部署要求，推動企業(yè)戰(zhàn)略落地執(zhí)行。首先，要旗幟鮮明講政治，把內(nèi)部審計工作放到國家治理和國家戰(zhàn)略的全局中去思考謀劃和推動，要著力推動黨中央國務(wù)院決策部署的貫徹落實，著力推動新發(fā)展理念，全面深化改革的貫徹落實。其次，要聚焦審計重點，服務(wù)發(fā)展全局。圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，做好審計工作計劃，要突出審計重點，推動服務(wù)降本增效，防范重大風(fēng)險，兼顧審計監(jiān)督和服務(wù)兩個職能發(fā)揮，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。再次，把對違規(guī)經(jīng)營投資行為的責(zé)任追究融入到內(nèi)部審計工作中。國資委對國有企業(yè)的違規(guī)經(jīng)營投資行為進行責(zé)任追究，內(nèi)部審計須借力“責(zé)任追究”這一抓手，提高內(nèi)部審計工作效能，增加內(nèi)部審計價值。

（二）加強內(nèi)部審計體制機制建設(shè)，發(fā)揮合力作用

新時代加強內(nèi)部審計體制機制建設(shè)，要同國家對審計工作的總體要求保持一致。2018年中共中央印發(fā)的《深化黨和國家機關(guān)的改革方案》提出“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系”。為此，首先，內(nèi)部審計應(yīng)面向企業(yè)內(nèi)部運營管理的需要，統(tǒng)籌做好審計隊伍和審計項目管理，在人少事多的條件下，充分發(fā)揮審計隊伍的整體能力，發(fā)揮最大的效能。同時要積極探索對審計項目統(tǒng)籌管理，做好風(fēng)險監(jiān)督和審計對象的整體規(guī)劃和計劃，使審計項目有計劃地覆蓋所有的風(fēng)險領(lǐng)域，同時也能對審計對象進行全覆蓋審計，不留死角。其次，建立內(nèi)部審計機構(gòu)同企業(yè)管理層及各單位有效的溝通匯報的機制。在新的環(huán)境下，內(nèi)部審計在促進國家和企業(yè)重大戰(zhàn)略舉措落地、改善公司治理水平和治理能力方面被賦予更大的責(zé)任。因此，內(nèi)部審計工作需要更加積極地融入到企業(yè)的發(fā)展中，準(zhǔn)確把握企業(yè)發(fā)展過程中面臨的熱點和難點問題，使內(nèi)部審計工作更加貼近企業(yè)的發(fā)展，逐步提升內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的品牌形象。

（三）專注于審計手段的改進和提高，適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展

內(nèi)部審計信息化能力提升是當(dāng)前必然的要求，是充分發(fā)揮審計職能的必要手段。因此，提升內(nèi)部審計信息化和智能化水平，是當(dāng)前和今后很長一個階段的重要工作，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行。第一，審計方法的信息化。依托大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能技術(shù)，實現(xiàn)遠程審計和現(xiàn)場審計的有機結(jié)合，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)全量分析統(tǒng)計的技術(shù)支撐，實現(xiàn)對更廣泛領(lǐng)域的實時監(jiān)控和覆蓋。第二，審計管理信息化。構(gòu)建起內(nèi)審系統(tǒng)管理功能，實現(xiàn)管理協(xié)同高效化；加強知識管理，促進總結(jié)應(yīng)用系統(tǒng)化；強化統(tǒng)計分析，提升決策支持智能化。第三，審計作業(yè)信息化，實時使用內(nèi)審系統(tǒng)開展審計作業(yè)，支撐審計流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，提高審計成果完整性、準(zhǔn)確性，實現(xiàn)審計過程友好性、模板化。第四，逐漸構(gòu)建信息化審計系統(tǒng)。全方位、多樣化采集各類結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化信息，實現(xiàn)數(shù)字化多維應(yīng)用，推動審計從主要依賴“現(xiàn)場”向“遠程+現(xiàn)場”人機互動審計模式變革，最終形成“遠程+現(xiàn)場”互動、循環(huán)與學(xué)習(xí)的審計機制，提高審計效率，節(jié)約審計資源。

（四）提升審計人員素質(zhì)和能力，加強隊伍建設(shè)

第一，提高審計人員的政治意識，在國家大監(jiān)督體系中，審計人員要深刻認識審計監(jiān)督是國家監(jiān)督體系的一部分，而內(nèi)部審計在促進權(quán)力規(guī)范運行、反腐倡廉以及公司治理能力提升方面發(fā)揮重要作用。第二，加強對審計人員的培訓(xùn)，包括國家監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計的要求、新審計準(zhǔn)則、審計業(yè)務(wù)的新技術(shù)等，通過培訓(xùn)使審計人員從審計理念、審計項目實施等方面得到提升，為內(nèi)部審計的高質(zhì)量開展奠定基礎(chǔ)。第三，提升審計人員的審計能力。首要的是發(fā)現(xiàn)問題的能力，審計人員需要在審計項目中承擔(dān)具體審計任務(wù)，在發(fā)現(xiàn)問題中不斷積累經(jīng)驗，逐步將自身專業(yè)知識和審計工作有機結(jié)合，增強審計人員自身的勝任能力。第四，審計人員職業(yè)化轉(zhuǎn)變。審計職業(yè)化是指審計人員在審計線條上能夠通過自身的不斷努力，提升職位和待遇，在審計領(lǐng)域中持續(xù)發(fā)揮作用。優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員具備良好的專業(yè)素質(zhì)，往往能夠全方位、跨領(lǐng)域地去思考和解決問題，全局意識和系統(tǒng)思維能力較強，但是內(nèi)部審計人員若沒有通暢的職業(yè)發(fā)展通道，最終會出現(xiàn)轉(zhuǎn)崗或職業(yè)懈怠，審計人員職業(yè)化能夠解決這一問題，并在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮更大作用。

（五）高質(zhì)量開展審計項目，切實履行內(nèi)部審計職責(zé)

第一，高質(zhì)量開展審計項目，需要聚焦中央和國家決策部署落地執(zhí)行情況，圍繞企業(yè)的重要決策部署和戰(zhàn)略舉措開展審計工作。加強年度審計計劃管理，將重大事項、重大風(fēng)險等列入年度審計計劃。第二，圍繞審計項目的審計目標(biāo)制定科學(xué)合理的審計方案，要充分評估被審計領(lǐng)域和被審計單位的風(fēng)險狀況，編制完善審計方案，制定合理的審計程序，做到有的放矢。第三，控制審計質(zhì)量，嚴格執(zhí)行審計程序，對于高風(fēng)險點要充分評估，對重點事項要查深查透，執(zhí)行多級復(fù)核制度，保證審計證據(jù)充分可靠。第四，對于審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，要及時進行匯總匯報，杜絕發(fā)生對重大問題拖延不查、敷衍不追、隱匿不報等失職瀆職行為。第五，把好審計報告質(zhì)量關(guān)。對審計發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因進行剖析，從機制體制、制度建設(shè)、內(nèi)部控制等方面追溯問題產(chǎn)生的根源，從不同的層面提出管理建議，促進企業(yè)內(nèi)部各層級對審計發(fā)現(xiàn)問題的有效整改。第六，有效發(fā)揮各類型審計項目的特有功能，區(qū)分財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計以及信息系統(tǒng)審計的功能差別，突出各類審計項目的審計重點，審計成果體現(xiàn)各類項目價值，全方位提升內(nèi)部審計各類型審計項目的功能。

（六）重視審計成果的提煉和應(yīng)用，促進審計增值

審計成果有效轉(zhuǎn)化成管理成果，是內(nèi)部審計增值的表現(xiàn)，也是內(nèi)部審計工作得到認可、持續(xù)發(fā)展的必然要求。首先，建立審計管理建議提出和溝通機制。內(nèi)部審計管理建議需要同被審計單位、相關(guān)職能管理部門進行溝通，共同形成管理建議，使管理建議的提出更加符合企業(yè)發(fā)展實際，目的是能夠通過管理建議的落地，促進企業(yè)在運營管理機制、系統(tǒng)控制、流程優(yōu)化和強化執(zhí)行等方面得到提升。其次，加強審計發(fā)現(xiàn)問題整改跟進工作。建立審計整改監(jiān)督機制，落實審計發(fā)現(xiàn)問題整改主體責(zé)任，加強同黨群、巡查、紀檢、人力以及業(yè)務(wù)管理等部門的高效協(xié)同，強化審計跟進“回頭看”工作，對于審計發(fā)現(xiàn)的具體問題，根據(jù)前期所提的管理建議，制定科學(xué)合理的審計跟進程序，尤其對存在重大風(fēng)險的問題要重點關(guān)注，審計整改結(jié)果須同審計問責(zé)結(jié)合起來，促進審計的閉環(huán)管理。再次，加強審計發(fā)現(xiàn)問題的提煉和分析，重點關(guān)注具有典型性、普遍性、傾向性問題，找出那些共性和新出現(xiàn)的問題，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理風(fēng)險點報告，通過審計問題通報和風(fēng)險警示等手段，揭示風(fēng)險，并提出改善建議，旨在提高企業(yè)規(guī)范管理水平。

綜上所述，內(nèi)部審計在當(dāng)前經(jīng)濟由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的背景下，需要貫徹新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變自身觀念，完善審計管理體制機制，不斷提高內(nèi)部審計自身的審計能力，適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和國家監(jiān)管機構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計能夠成為企業(yè)健康發(fā)展的忠誠衛(wèi)士，更要善作企業(yè)發(fā)展的謀士，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的作用，體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。