高新技術企業研發費用的納稅籌劃探討

浙江嘉晟稅務師事務所有限公司

引言

近幾年，國家為了鼓勵高新技術企業加大研發力度，發布了各種優惠政策，為高新技術企業研發發展提供支持。所以高新技術企業應該抓住發展機遇，努力做好納稅籌劃，減少企業稅務成本，緩解企業稅負壓力，促進我國社會經濟更好發展。從目前情況來看，我國部分高新技術企業在研發費用納稅籌劃上，存在各種問題，例如對國家最新發布的稅收優惠政策了解不全面、研發支出界面不清晰、申報資料不完善等。為了改變這種局面，高新技術企業應結合國家稅法要求，科學編制研發費用納稅籌劃方案，合理納稅，科學減少企業稅負壓力，獲得更高稅后效益。

一、納稅籌劃的意義

“營改增”是繼1994年分稅制改革以后的又一次深入改革，于2016年5月1日實施。隨著“稅收鏈”理念發布、增值稅稅率下調，在避免重復納稅、緩解各企業稅負的同時，也有效提升市場交易的靈活性，讓更多的納稅人享受稅收優惠。對于高新技術企業來說，就是指具有一定知識產權的技術和創新密集型產業，是實現國家經濟快速發展及技術轉型的關鍵。在會計核算及稅務核算過程中，高新技術企業存在產品毛利率高，研發費用投放量大，優惠政策具有行業性等特征。在全面實施營改增政策以后，高新技術企業增值稅鏈條逐漸完善，第二產業及第三產業之間合作更加緊密。但是，與此同時，也會面臨采購貨物議價空間小、抵扣范疇窄等問題，機遇與風險并存。所以，要想對高新技術企業在營改增背景下納稅情況深入分析，需要結合國家稅務改革要求，做好納稅籌劃工作，合理的稅收籌劃能增強高新技術企業綜合競爭實力，促進企業健康發展。

二、高新技術企業研發費用納稅籌劃存在的問題

（一）對稅收優惠政策了解不全面

深入解讀，對各種優惠政策缺少全面了解，對外界信息獲取比較片面，無法獲取并識別國家最新發布的相關政策，使得編制的納稅籌劃方案與現狀不符，影響高新技術企業對各種優惠政策的使用。例如：企業研發費用歸集的口徑在高企認定與加計扣除中政策有所不同，企業用于研發的在用建筑物折舊費不能享受加計扣除稅收優惠；研發設施的改進、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用也不能享受加計扣除稅收優惠。

（二）研發支出界面不清晰

部分高新技術企業在經營發展中，把工作重心放在研發創新上，投放大量的精力與成本。例如設有對應的基礎研發中心，持續開發新產品，每年立項項目數量多，申請多種專利和軟件著作權，實施監控從方案設計、產品研發、質量檢測等各個環節，不斷優化改革技術創新。但是在研發費用納稅籌劃與管理上，缺少明確的定義，研發支出界面不清晰，導致企業無法享受國家發布的各種稅收優惠政策。例如，用于研發活動的儀器設備同時用于非研發活動，企業未對其儀器設備使用情況做必要記錄，未將其實際發生的折舊費、租賃費、檢測費按實際工時占比等合理的方法在研發費用和生產經營費用之間分配，或未在不同的RD項目之間分配；研發檢測費用、圖書采購費用資料、翻譯費用等發票內容與格式符合國家稅務部門相關要求。此類費用將無法得到充分加計扣除。

（三）申報資料不完善

部分高新技術企業財務工作人員沒有提前對國家發布的最新稅務政策進行深入解讀，同時也沒有與企業技術部門對技術資料進行銜接，研發部門立項沒有形成對應的文件、獲得立項文件數據不全面、立項書上沒有具體標記研發內容，如相關重要技術、研發周期、項目預算等信息。在項目研發過程中沒有做好最重要的管理工作，沒有工作使用情況記錄，研發費用分配缺少依據。雖然當前在加計扣除上可以采用“以備待查”的方式，但是結合稅務部門加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理相關要求，企業在5年內被稅務部門抽查數量不小于一次，如果被抽查到，歷年數據中存在的問題將會展現出來，倘若備查資料不完善，將會面臨涉稅風險。

三、高新技術企業研發費用的納稅籌劃對策

（一）了解最新發布的稅收政策

對于高新技術企業來說，為了更好完成研發費用納稅籌劃工作，需要對國家最新發布的稅收政策有充分了解，幫助企業制定合理的納稅籌劃方案。因為當前國家全面鼓勵高新技術企業研發創新，所以在研發費用上發布了諸多優惠政策，廣為人知的就是研發費用加計扣除。只有高新技術企業合理使用各種優惠政策，才能實現企業稅后效益最大化。例如，國家稅務總局于2017下半年至2018年出臺一系列稅收優惠政策，對研發費用加計扣除內容進行更新、延長高新技術企業虧損結轉彌補年限、大幅度提升研發費用加計扣除比例。與此同時，國家在某些特定領域和產業內發布了相應的優惠政策，如在高新技術園區、經濟特區以及稅收示范區等相關區域，發布了增值稅、所得稅等減免政策，在國家重點扶持的行業中，適用稅率也隨之改變，所以高新技術企業需要對自身所在區域和產業范疇有充分了解，可以使用優惠政策，選擇適宜的納稅身份，從而減少企業自身稅負。特別是對于創業初期的高新技術企業，可以大大緩解高研發投入導致的資金運行的緊張問題。

（二）清晰界定研發支出

首先，高新技術企業需要設置“研發支出”一級科目，單獨核算研發費用，在月末結轉到“管理費用-研發費用”二級科目。高新技術企業還應根據各RD項目設置三級科目，每項RD項目下設費用明細，各項費用按不同的RD項目分別歸類。針對研發項目開發過程中滿足資本化要求的費用，應資本化處理，將其結轉到“無形資產”科目中。

其次，高新技術企業需要對各個研發階段的材料費用、研發設備費用、研發人員費用進行科學劃分，按實際工時占比等合理的方法將各個研發項目費用支出情況進行真實展現。例如，科學劃分在職人員和臨時聘用人員，對在職人員社保公積金繳納情況如實記錄，并區分每位研發人員在研發項目中的工作情況和研發重點，按照每個研發項目的工作規模，劃分各個科研項目的人工費用，確定研發生產過程中設備、場地、水電費等，科學劃分各個項目產生的材料費用、水電費用、燃料費用、設備折舊費用等。

再次，高新技術企業應該做好核算管理工作。例如，在立項過程中，對研發項目各項費用進行預算，盡量減少不在加計扣除范疇內的各項支出。高新技術企業需要設置研發支出輔助臺賬及匯總表，臺賬中標記了人員費用、直接投入、折舊與攤銷、其他費用等三級科目，在技術人員產生一筆與研發活動相關的費用支出以后，需要在對應的研發項目研發費用臺賬中進行記錄，從而實現對研發費用的把控。

最后，高新技術企業需要采取適宜的方式對研發支出進行靈活處理。例如，在研發項目開發過程中，如果研發支出按照費用化形式進行處理，則該筆費用相當于計入當期損益中，可實現從當期應納稅所得額中扣除。如果在項目研發過程中，將該筆費用按照資本化方式進行處理，則該筆費用要按照不小于10年進行無形資產攤銷。換句話說，如果當年高新技術企業已經實現預期效益目標，為了減少企業所得稅的繳納，需要在合理合法的情況下減少資本化處理，通過采取費用化處理方式，從而實現企業稅后效益最大化。再如，高新企業應該注重固定資產折舊方法，對傳統的直線法計提折舊方式進行舍棄，利用加速折舊方式，增加當期成本費用，增加當期加計扣除金額。

（三）做好備查資料收集工作

首先，高新技術企業財務部門與技術部門需要一同對相關申報流程進行研究分析，做好相關數據收集和保存工作，嚴格按照國家稅法要求進行留存備案資料歸檔。與此同時，高新技術企業需要對相關數據如實保存，包括各個研發項目的立項計劃書、立項決議文件、公司研發人員名單等。其次，高新技術企業需要加強立項審批管理，一方面保證屆時向稅務部門提供完整的留存備案資料，將加計扣除工作落實到位，另一方面，可以確保各項研發活動的合理性和合法性，減少研發活動中的失敗因素，讓研發活動更加規范和科學。

結語

總而言之，高新技術企業在開展研發費用納稅籌劃工作時，要嚴格按照國家稅法要求，以合法納稅為標準，明確自身當前經營發展狀況，認真解讀國家發布的各種稅收政策，從戰略發展角度入手，制定滿足企業發展要求的研發費用納稅籌劃方案。與此同時，財務工作人員需要對國家最新發布的稅收優惠政策進行全面學習，確定各項研發費用支出，靈活使用各種處理方式，巧妙處理。研發部門需要注重立項審批和備查資料的采集保存，合理合法的減少企業稅負壓力，實現稅務成本的把控，以實現企業稅后效益最大化。