基于內部控制審計對財務報表審計意見的影響分析

云南財經職業學院會計學院

引言

內控審計工作會對財務報表審計意見產生直接的影響，主要就是內控審計本身因素、注冊會計師因素、審計制度因素的影響，發生問題的原因就是相關的內控審計和財務報表審計之間存在相同之處和不同之處，對財務報表審計意見會產生一定的影響。所以審計部門應該結合實際情況開展研究和分析工作，探索應對問題的手段和舉措，為應對不良影響做出努力。

一、內控審計對財務報表審計意見的影響問題

（一）內控審計本身所帶來的影響

由內控審計形成的內控審計報告，是財務報表審計中較為重要的內容，自身會產生財務報表審計意見方面的影響。會計人員記錄有關財務數據信息期間，需要保證所有數據內容的真實性，只有保證審計資料信息的精準度，才能將企業的財務狀況與效益狀況體現出來。審計工作中需要使用的所有數據信息和結果，都是內控審計所提供，這樣相關的財務報表審計就能夠借助內控審計結論開展工作，降低人力資源與物力資源的支出數，保證企業的效益。但是如果不能確保內控審計所提供財務數據的準確性和真實性，將會導致財務報表審計意見受到不良的影響，不能保證有關審計意見的合理性。

（二）對注冊會計師的影響

通常情況下，注冊會計師需要按照內控審計的結果，對企業財務狀況、經營成果、現金流量等全面評價，動態性地對財務數據信息進行監督考察。完善有關的內控審計工作體系，能夠降低財務報表方面的風險問題發生率，在確保不會出現風險問題的情況下，公開化處理企業的財務數據信息和具體的內容，為經營管理人員與決策人員提供準確的決策依據。但是如若有關的內控審計信息不全面、不準確，或者不能與注冊會計師的工作需求相符，將會導致有關風險控制工作不全面、不合理，難以有效控制財務風險隱患問題，對企業的財務工作安全性造成影響，甚至會出現嚴重的經濟損失。

（三）對財務報表審計意見科學性的影響

通常情況下，內控審計工作中如果不能全面掌握財務報表內容，不能及時了解到其中存在誤差的部分，就會導致財務報表數據錯誤率增加，不能提出合理的審計建議，難以保證財務風險的有效防范，對有關工作的高效化開展產生不利的影響。

二、內控審計對財務報表審計意見的影響原因分析

上述研究概括內控審計對財務報表審計意見所產生的影響，為有效應對問題，確保審計工作效果，應全面分析和研究出現問題的原因，確保可以針對性的應對影響。主要的原因為：

（一）二者的工作目標存在差異

從內控審計工作來講，主要目的在于為研究企業內控工作的可行性，提出較為科學的建議和意見，便于完善企業的內控工作模式和各方面的工作機制。而對于財務報表審計工作而言，需要準確識別分析所存在的財務風險隱患問題，科學化開展風險評價工作，以此來明確其中的范圍與具體的工作流程，提出預防財務風險的建議和意見。在二者工作目標存在差異性的情況下，會導致內控審計工作的實施對財務報表審計意見產生直接的影響，難以與財務報表審計之間相互契合。

（二）二者審計的樣本存在差異

內控審計的具體工作中強調結論的準確性，對有關結論提出了嚴格的要求，需要很多數據信息、樣本的支持，而對于財務報表審計來講，所需要使用的樣本數量較少，具體樣本數量由審計抽樣方法決定，如果將內控審計作為基礎開展有關的財務報表審計工作，將會出現浪費時間、不能合理應對的現象，使財務報表審計意見受到一定的影響。

（三）評價結果存在差異性

從內控審計工作來講，只是進行報告的外部披露，按照具體狀態提出關于內控方面的建議，而在財務報表審計工作中，不會披露數據信息，而是要進行財務報表的審核研究，提出有關的意見和建議，因此基于內控審計的財務報表審計會受到評價結果方面的影響。如果不能理清二者之間的關系，將會引發關于財務報表審計意見方面的問題和不足。

三、基于內部控制審計下提升財務報表審計意見質量的措施

為在內控審計的環境中確保財務報表審計工作的質量，預防出現審計意見方面的問題，應強化管理工作的力度，完善其中的管控體系。主要的措施為：

（一）嚴格開展內控信息披露管理工作

在工作領域中應重點關注相關內控信息披露的質量，確保在新時期的環境中通過對內控信息的合理披露增強財務報表審計意見的效果。首先，應制定完善的內控信息披露管理模式，對披露形式進行規范。例如：某企業在內部設置簽證報告的管理模式、自我評價的管理模式，將二者整合之后形成有關的內控審計報告，但是在使用多元化內控信息披露方式的過程中，內控工作效率沒有提升，而在使用統一性的內控信息披露措施之后，可以增強披露的質量，因此在具體的工作中應合理運用統一性的披露措施。其次，應健全有關的內控信息披露機制，完善其中的披露內容，合理開展各種內控要素與類型的分析工作，確保所有披露信息的真實性和可靠性。為打破傳統工作的局限性，扭轉目前的局面，在披露內控信息的過程中，還應該明確全面披露有關的內控問題、對財務報表人員決策所產生影響的因素，并且提出解決問題、完善工作的有效措施。最后，應爭取政府部門的支持，在政府的幫助下有效進行內控審計的監督管理，保證運營信息的合理傳遞，杜絕信息不對稱的問題，起到推動經濟穩定發展的作用[1]。

（二）完善有關的工作計劃

企業開展內控審計工作之前應完善計劃內容，規范審計流程和系統，明確內控方面的職責要求與工作標準，遵循著相應的標準化要求，按照具體的狀況針對審計工作計劃進行創新改革，調整方案的同時拓寬工作領域，創新優化其中的內容，從根源入手來解決審計問題。與此同時，還應該在整體的審計環節中調整、落實有關的計劃內容，在嚴格控制風險問題的同時保證工作質量。在計劃中應該提出要求，發表審計意見期間必須要按照內控的情況分析，在年后的第一天發表有關的內控審計意見，重點明確內控的有效性，并非按照財務報表中的內控工作而開展。內控審計工作人員在日常工作中應重視對內控運行狀況的監督和研究，明確審計的程序要求，爭取在測試后開展財務報表的審計工作，需要注意的是，在內控審計與財務報表審計方面存在時間性的問題，因此在對二者進行整合的過程中，所有人員都必須進行合理交接處理，提前了解被審計企業的內控狀況，預防出現工作問題[2]。

（三）注重完善相關工作程序

內控審計對財務報表審計意見的出具會產生直接影響，所以在開展內控審計工作期間，必須要完成工作程序，規避對財務報表審計意見出具產生的影響。首先，應保證內控審計每項程序與步驟都能符合規范性的標準，提升審計的系統化水平，在日常工作中要保證企業財務數據信息的真實性與準確性，以此來增強財務報表數據信息的準確度，起到財務報表審計意見方面的正向作用。其次，內控審計之前除了要分析企業內控工作情況、明確審計分工要求之外，還需要針對審計人員進行教育，利用專業培訓的方式來增強人員的審計能力，使其在自身工作中可以保持企業各種數據信息的真實性，尤其是財務數據信息，掌握控制財務數據信息準確性的手段和方式，進而確保財務報表審計意見的合理出具，提出較為完整、具有公允性的意見，杜絕出現意見不完整或者不公允的現象，規范每位人員的審計操作程序、操作手段，促使內控審計工作高質量、有效性發展[3]。

（四）完善審計工作的法律環境

目前多數企業的內控審計方面，都可以按照法律制度的要求執行任務，但是還有部分人員會做出違法、違規的行為，違反道德的現象屢見不鮮。為提升內控審計工作有效性，預防對財務報表審計意見的出具產生不利影響，在內控審計方面應該完善法律環境，要求每位人員都要按照法律制度執行工作，一旦發現違規行為、違法現象，必須要嚴厲進行處罰，嚴重的還可以取消從業資格、追究刑事責任。這樣，在嚴格懲罰和管理的情況下，可以起到一定的警示作用，督促審計人員遵紀守法，形成正確的法律觀念意識、職業道德意識和責任意識，按照制度的要求、法律的要求來開展自身的審計工作，保證財務內部審計期間能夠出具準確性、合理性的意見，促使審計工作的健康發展[4]。

結語

綜上所述，由于內控審計與財務報表審計之間存在一定的差異性，如果不能合理進行二者關系的協調與整合，將會導致財務報表審計意見的出具受到不良的影響，審計工作的有效性會降低。因此在內控審計的環境中應該重視分析財務報表審計意見出具情況，完善審計工作模式、程序與步驟，營造良好的守法環境，保證工作的有效執行。