管理會計體系構建的探索

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引言

管理會計是會計系統的分支，通過資金預測、成本控制、業績考核、戰略規劃等手段著重為企業進行決策優化，改善經營管理，提高經濟效益的企業會計。管理會計是當下經濟高速發展的時代產物，以強化企業運營管理，實現企業最大收益為目標。

一、管理會計發展簡述

（一）管理會計的發展階段

（1）執行型管理會計階段。執行型管理會計是為了滿足企業迫切需要以最簡單的方式，最快的速度，最小的投入完成企業的生產和運營，從而提高企業的經營收益，是傳統的事后核算型成本會計制度向事前預測型“標準成本”和“預算控制”制度的演變。通過測算每一個生產環節、生產步驟的完成時間，機器運行的所有花費，制定出標準的操作方法和有利的刺激性工資制度從而提高勞動生產效率進而實現企業利益最大化。

（2）決策型管理會計階段。決策型管理會計是由于伴隨社會的發展，大量的現代科學技術廣泛地應用于企業生產，企業生產力得到了極大的提高，單純地依靠提高勞動生產率和改進企業內部管理遠遠適應不了企業內外形勢的變化而產生的，決策型管理會計通過確定各項經營目標，合理配置企業現有各種資源，調整和把控經濟活動的各個環節，評價考核經營業績，實現企業利益最大化。

（3）戰略型會計階段。戰略型會計是由于經濟全球化的迅速發展，各國文化的相互融合，企業行為不再具有獨立的單方意志性，戰略型會計由此產生，它克服了傳統會計只看重企業內部管理而不注重對市場環境、競爭對手以及產業價值鏈分析的重大缺陷。

（二）管理會計對企業發展的影響

（1）為企業決策層提供管理分析報告。在企業的運營管理中，需要適時對企業制定的發展計劃作出調整，及時收集市場發展動態數據和信息，結合企業實際經營情況出具相關管理分析報告，供決策者參考，制定決策方案，保證企業經營發展適應瞬息萬變的市場規律。這就體現出管理會計對企業管理大數據的包容性和整體性，管理會計以財務數據為基礎，融合企業管理的多方信息，出具更為實際更為準確的管理分析報告，對企業制定決策方案，調整發展方向更具實用性和可靠性。

（2）直接參與企業的戰略規劃和決策。管理會計直接參與企業的戰略規劃和決策，企業的戰略規劃和決策需要相關的項目可行報告，及運行成本，盈虧平衡等財務分析數據的支撐，依據這些管理者做出相應的決策方案，因此管理會計對相關經濟事項的預計，分析，評價對企業的經營決策起到至關重要的作用。

（3）全程把控企業運營管理，綜合考評各部門工作業績。在企業的運營管理和部門業績考評問題上，管理會計可以建立更為完善的控制系統，從而隨時掌握企業經營管理和經濟收益的實現情況，準確考核和評價企業內部各部門的工作業績，并為及時調整生產計劃、經營目標提供客觀依據。

二、管理會計與傳統會計的區別與聯系

（一）管理會計與傳統會計的區別

（1）兩者的會計主體不同。管理會計主要以企業內部各部門，各責任單位為主體，同時兼顧企業主體；而傳統會計往往只是以整個企業為主體，相比之下管理會計的業務主體更為具體。

（2）兩者的職能不同。管理會計作為企業的內部管理體系，其工作側重于為企業內部各管理層服務；不受傳統會計“跨級原則”的限制。工作方式多樣化，工作方法更靈活。從企業運營管理的角度出發，收集數據，分析數據，為業務主體制定專屬工作目標，控制業務主體的行為。注重過程管理，重視結果對企業內部各階層、各部門員工在心理和行為方面的影響，希望通過合理的管理，使得每位員工都能為實現企業經營目標而努力工作。對于企業發展有一定積極的引導性功能，主要通過經濟預測、發展決策、戰略規劃、運營控制、業績考核等方式，來完成企業的整體運營和管理，屬于“運營型會計”；傳統會計的工作則側重于向企業外部提供會計信息，方式和程序比較固定，依據統一的會計制度和準則，主要為股東、債務債權人、政府主管部門服務，反映企業經營成果和財務狀況，屬于“報告型會計”。

（3）兩者反映的企業管理信息不同。管理會計反映的企業管理信息跨度比較大且范圍廣，它包含企業各部門、各單位過去、現在和未來的所有信息；傳統會計反映的信息則大多為過去時。管理會計大多沒有統一格式，沒有固定的日期，且不對外公開；傳統會計在對外公開提供信息時，則需要按照固定格式和報告日期以相關業務報表為載體。管理會計在向企業內部各管理層提供相關事項的管理分析報告時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位，比如企業生產一線的工人們所在的車間屬價值單位，可以作為企業管理會計的業務主體，而企業的后勤部門是非價值單位，也可以作為企業管理會計的業務主體。除此之外，還可以依據不同事項的特殊性，選擇業務主體，不要求計算的準確度，提供的分析報告一般不具有法律效用；而傳統會計主要向企業外部提供以貨幣為主要計量單位的經濟業務信息，且對這些信息的準確性和合法性有很高要求。

（二）管理會計與傳統會計的聯系

（1）管理會計與傳統會計源于同一信息載體，是現代會計體系的組成部分，兩者相互依存、相互制約、相互補充。

（2）兩者目標一致，管理會計和傳統會計的工作環境相同，同樣為實現企業的經營管理目標而服務。

（3）信息資源共享相互服務，管理會計需要的很多數據來源于傳統會計，通過對傳統會計歸集整理的數據信息進行深加工和再利用，為企業運營管理中遇到的問題答疑解惑，因而也受到傳統會計信息質量的制約，同時管理會計信息也使用一些與傳統會計不相同的方法對企業的運營過程記錄、分析和預測，反映企業的經營狀況。

三、管理會計體系構建的趨勢

（一）國家政策的出臺推進管理會計體系的構建

為貫徹和落實黨的十八大和十八屆三中全會精神深入推進會計強國戰略，全面提升會計工作總體水平，根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》財政部印發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，意見指出要全面推進管理會計體系建設，建立現代財政制度，推動企業建立完善現代企業財務制度的重要舉措。管理會計側重于對財務數據的分析，通過對財務數據的整合分析為企業的經營管理，發展方向精準定位。這種管理模式是企業的管理轉型，是企業創新管理辦法的有力支撐。

（二）管理會計在企業運行管理中的巨大優勢

管理會計是一個創造企業或組織價值的體系，之所以能創造企業價值，是因為管理會計是一個管理控制體系。這個管控體系可以分為成本控制、全面預算管控等板塊，各板塊之間不是對立的，而是相互包容的。另外，從組織階層來看，有決策層的管控系統，有管理層的管控系統以及執行管控系統。對于企業管理來說，相比傳統的管理模式更全面更實際。

（三）企業發展對管理會計的需要

近些年來經濟的高速發展，企業規模的迅速擴張，企業全球化的不斷推進，企業發展的機遇越來越多，同時企業發展面臨的風險也著實堪憂。在經濟發展的浪潮中目前我國企業運營管理中存在的問題主要有：效率低、成本高、管理落后、經營粗放、企業內控薄弱。造成這種情況的原因主要有：① 我國企業中以行政強制、血緣關系、投資或人力資源部門等多目標導向的管控系統，削弱了企業價值創造的根本。② 半手工半智能、孤島式、碎片化的信息技術應用，將本應一體化的各層級、各部門、各單位機械的撕裂開，使得企業價值嚴重受損，需要管理會計這種融合企業各方經營管理需求的整體運營管理模式來解決這些問題。③ 畸形的薪酬激勵制度造成兩極分化嚴重。我國的基尼系數持續上升，這與國家宏觀政策，財政注入、養老金等有關。沒有貢獻的收入分配造成兩極分化嚴重，這不僅僅損傷了企業可持續競爭優勢和價值創造能力，還嚴重影響到社會的穩定性。

四、構建管理會計體系的困境

（一）管理會計專業人才的缺失

現階段的會計從業人員主要以財務會計專業培訓為主，注重核算業務，管理數據分析涉獵較少，造成管理會計人才缺失。

（二）理念不被支持

大多數的行業，對于企業經營主要遵從的是，降低生產成本，生產技術革新才是企業發展的硬道理，而對于管理理念的革新由于比較抽象，且實現經濟收益的時間較長。

（三）管理會計體系投入不足

信息化管理會計的構建需要企業投入大量的人力物力，加重企業負擔，目前實現會計信息化的企業主要是實現了財務會計核算化的信息化，而對于財務基礎信息的數據分析形成管理報告還未實現。信息化的構建需要網絡技術的大力支持，基礎設備的購置，網絡的構建需要投入大量資金，而基礎數據的嵌入又需要投入大量的專業技術人員來完成，保證基礎數據的準確性，人力物力的超大投入讓很多企業望而卻步。

（四）管理會計體系的構建與運用發展不平衡

管理會計體系的構建缺乏參照，應用范圍和領域狹窄。目前管理會計的應用主要集中在一線城市和經濟較發達地區，且主要存在于新興行業。一是經濟發達地區對于新的管理理念的宣傳和接受速度要優于經濟發展落后地區，二是新興行業多為服務業主要通過對財務和銷售數據的分析制定企業的決策方案，對管理會計運用更為熟練，這一點電商銷售對客戶大數據的歸集值得借鑒。但對于大多數的工業和制造業，受傳統經營理念的限制，不認可數據分析對企業經濟效益的利好影響，造成管理會計體系構建與運用不平衡。

五、構建管理會計體系的建議

（一）加強人才隊伍建設

管理會計體系的構建基礎是人才，一方面將管理會計納入CFO素質提高和會計領軍人才培養體系，在會計專業資格考試中加大管理會計的比重，這些都是很實際也相對較快地達到管理會計人才培養目標的手段；另一方面可以通過制定相關的政策推進管理會計人員的社會培養，高校會計專業課程的設計增大管理會計的占比，企業也可以提高對現有會計人員在管理會計的專業培訓，從底層抓好會計人才培養的基礎工作；為管理會計體系的構建夯實人才基礎。

（二）把管理會計納入企業信息化的規劃

將管理會計納入企業信息化的規劃，提升企業對管理會計體系構建的認知和理解，讓企業真正意識到管理會計體系的構建對企業運營管理和穩定發展的利好優勢，掙脫原有管理模式的束縛，接受新的管理模型的探索。

（三）建立管理會計構建起系統良好的交流和溝通平臺

由于管理會計在我國的應用管理中還處于起步階段，很多企業即使認可這種新的管理模式，也不知如何恰到好處地運用在自己的企業管理中，這需要政府通過網絡信息技術，為企業提供一個良好的交流和溝通的平臺，旨在幫助企業解決在管理會計體系構建中遇到的困難和問題，例如聘請專家在行政服務的網頁上開設論壇等，輔助企業做好管理會計體系的構建。

結語

綜上所述，管理會計體系構建勢在必行，企業的發展和經營必須順勢而行，認可管理理念的轉變對企業發展及長期收益的利好影響。短時間內大部分企業管理會計體系的構建或許很吃力，但我們可以從一點一滴做起，首先意識到管理會計對企業各項大數據的分析和整合對企業發展和決策起到的重要作用，認可這一新鮮管理思想；其次根據自己的實際情況的和發展目標著手建立自己的管理會計體系，不再就財務會計的事后數據分析作為指導企業決策方案制定的唯一數據指標，管理會計的關鍵在于不僅僅是對財務會計數據的深加工，而是將深加工后的信息與企業運營管理的方方面面相結合，分析出企業經管中的存在的問題，并給出切實可行的指導性建議；最后管理體系的構建一定要兼顧內部控制，例如財務數據是管理會計數據分析的基礎，因此財務數據的真實性制約著管理會計報告的可靠性，對于相關決策事項的管理報告編制過程中一定要有各部門各相關人員的相互監督機制，保證管理報告的可靠性。