煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在問題及解決思路

內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司

引言

與其他行業(yè)不同，煙草行業(yè)實施專賣制度，具有行業(yè)特殊性，整個行業(yè)存在自上而下的計劃任務(wù)下達方式，受過去計劃經(jīng)濟體制的影響，煙草行業(yè)的管理模式比較簡單。2020年政府工作報告中指出，要完善煙草行業(yè)專賣體制，適度引入市場競爭機制。在此背景下，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)無法推動行業(yè)的進步，有必要將全面預(yù)算管理理念用于企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營中，為行業(yè)的未來發(fā)展提供幫助。

一、全面預(yù)算管理的基本理論分析

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算主要包含經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等方面內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算可反映企業(yè)的盈虧和日常業(yè)務(wù)活動；財務(wù)預(yù)算科反映企業(yè)現(xiàn)金流、財務(wù)情況以及經(jīng)營成果；資本預(yù)算可反映企業(yè)資本運營實力；籌資預(yù)算能反映企業(yè)資金循環(huán)和償債能力。分析全面預(yù)算管理工作的具體內(nèi)容，主要包含以下幾點：① 戰(zhàn)略規(guī)劃與年度計劃。企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算編制計劃，經(jīng)過預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃固化、量化，以便及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展策略，提升戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行力。而年度計劃是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)制定的，這是企業(yè)預(yù)算方案的編寫依據(jù)。② 風(fēng)險控制和成本控制。全面預(yù)算管理系統(tǒng)會對企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)的經(jīng)營情況加以分析，合理預(yù)測風(fēng)險，并采取有效的措施避免風(fēng)險出現(xiàn)。全面預(yù)算管理會將成本和責(zé)任相聯(lián)系，負責(zé)成本的一方就要承擔(dān)責(zé)任，使責(zé)任落實到個人，這是合理控制成本的有效方式。③ 績效考核。企業(yè)各部門績效考核指標需要以預(yù)算目標為依據(jù)，結(jié)合預(yù)算體系的運行指標展開績效考核工作。④ 資源分配。企業(yè)采用特定的方法將資源分配到各部門，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。編制全面預(yù)算管理方案時會考慮到資源的使用規(guī)模，將其作為資源配置的參考依據(jù)[1]。

（二）全面預(yù)算管理的方法

預(yù)算時可根據(jù)具體預(yù)算項目，采用以下方式完成全面預(yù)算管理。首先，定期預(yù)算和滾動預(yù)算。前者是將固定的會計期間作為預(yù)算期，后者是始終將預(yù)算期保持在固定時間跨度上，完成連續(xù)的動態(tài)預(yù)算工作。其次，固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算是在預(yù)算期內(nèi)編制能夠完成的項目預(yù)算，編制起來比較簡單，如果外部環(huán)境變動，應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算；彈性預(yù)算可對固定預(yù)算的不足做補充，以業(yè)務(wù)量可實現(xiàn)范圍為編制依據(jù)，具有顯著的靈活性和實用性特點。最后，增量預(yù)算和零基預(yù)算。增量預(yù)算編制就是以基期情況為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期內(nèi)可能存在的影響因素，確定應(yīng)增加變動的數(shù)額。零基預(yù)算是不考慮過去，重新審查業(yè)務(wù)，可用于不常發(fā)生或者編制基礎(chǔ)變化較大的項目中，預(yù)算時應(yīng)加強對效率和效益的評估分析。

二、煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）行業(yè)全面預(yù)算管理意識有待提高

實踐過程中，煙草行業(yè)需要進一步加強全面預(yù)算管理，但當前行業(yè)缺乏預(yù)算管理意識，在企業(yè)內(nèi)沒有形成全員預(yù)算管理認知，只有領(lǐng)導(dǎo)者和管理者意識到該項工作的重要性。一直以來，員工們認為全面預(yù)算管理就是財務(wù)部門負責(zé)的工作，導(dǎo)致全面預(yù)算缺乏穩(wěn)定的群眾基礎(chǔ)，無法達到全面參與的效果，影響全面預(yù)算管理體系的貫徹和落實。不僅如此，全面預(yù)算管理的實施缺乏導(dǎo)向，由于煙草行業(yè)的特殊性質(zhì)，行業(yè)在發(fā)展進程中容易受到多方條件的限制，在預(yù)算管理中缺乏明確的導(dǎo)向，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的目標不明確，只能按照發(fā)展計劃執(zhí)行，最終無法發(fā)揮預(yù)期管理效應(yīng)[2]。此外，由于煙草行業(yè)的壟斷問題，使其在發(fā)展的過程中不需要承擔(dān)過多的競爭壓力，在進行經(jīng)營的過程中，整體上的業(yè)務(wù)表現(xiàn)也相較簡單。而這種問題導(dǎo)致了員工在參與工作的過程中，自身的積極性表現(xiàn)相對較差，缺乏工作動力。

（二）行業(yè)全面預(yù)算管理體系有待完善

實際上，當前煙草行業(yè)普遍實施的預(yù)算管理體系存在著較多的漏洞，且全面預(yù)算管理體系的可行性不足，企業(yè)管理權(quán)限不明確。該問題主要表現(xiàn)在行業(yè)管理體系不明晰、考核指標與定額指標沒有達到完全統(tǒng)一，實施全面預(yù)算管理時無法將兩種指標做對比，企業(yè)不能對全部數(shù)據(jù)綜合考核分析，掌握的動態(tài)不夠全面。

同時，財務(wù)預(yù)算的編制方式過于單一，沒有與經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算協(xié)調(diào)配合，影響后期預(yù)算的執(zhí)行。而且在當前的發(fā)展趨勢下，煙草行業(yè)在發(fā)展過程中的業(yè)財融合的執(zhí)行力度，對于自身的發(fā)展而言也是管理系統(tǒng)在發(fā)展過程中所需完善的重點內(nèi)容。通過業(yè)財融合的展開，能夠使財務(wù)控制貫穿到企業(yè)生產(chǎn)運營的管理環(huán)節(jié)當中，使煙草企業(yè)的戰(zhàn)略決策、價值創(chuàng)造與資源配置得到良好的支持。但在新形勢下，部分煙草企業(yè)往往由于缺乏業(yè)財融合，使得自身在財務(wù)轉(zhuǎn)型升級的過程中效率與質(zhì)量上受到了明顯的影響，并且在資源分配上也存在有一定的問題。從而導(dǎo)致全面預(yù)算無法真正的延伸到業(yè)務(wù)層面，成為簡單的財務(wù)預(yù)算。

（三）行業(yè)全面預(yù)算管理方式有待創(chuàng)新

有必要對煙草行業(yè)全方位提升管理水平，企業(yè)采取相應(yīng)的管理軟件，依靠先進的技術(shù)手段強化內(nèi)部預(yù)算管理。但實際上，目前企業(yè)應(yīng)用的全面預(yù)算管理軟件在功能上有所不足，無法滿足企業(yè)財務(wù)管理需求，預(yù)算的執(zhí)行能力不強，信息分析滯后。行業(yè)內(nèi)缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化的軟件，導(dǎo)致業(yè)務(wù)、財務(wù)相對獨立，未形成一個整體，影響財務(wù)預(yù)算的預(yù)警和控制功能提升。全面預(yù)算管理該系統(tǒng)脫節(jié)，存在信息不對稱的現(xiàn)象，煙草企業(yè)應(yīng)用的財務(wù)信息軟件與財務(wù)數(shù)據(jù)分兩級部署，企業(yè)無法及時掌握數(shù)據(jù)內(nèi)容，影響監(jiān)督效果。

三、煙草行業(yè)全面預(yù)算管理問題的解決思路

（一）提升管理意識，保證全面預(yù)算管理工作的有序進行

提升煙草行業(yè)全體員工的全面預(yù)算管理意識，以下建議可供參考：① 加強對全面預(yù)算管理工作的廣泛宣傳，提升全員的管理意識，使員工普遍了解全面預(yù)算管理的重要性。將全面預(yù)算管理與個人發(fā)展相關(guān)聯(lián)，加大各方面資源的整合力度，做到統(tǒng)一經(jīng)營和規(guī)范管理，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展和個人利益，調(diào)動員工的工作積極性，盡可能地降低行業(yè)發(fā)展風(fēng)險。② 落實發(fā)展目標，使其與煙草行業(yè)發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)。依照國家頒布的政策確立長期戰(zhàn)略計劃，使全面預(yù)算管理具有實踐性與指導(dǎo)性，完成各級部門對目標的分解，使任務(wù)分布完成。③ 加強實踐調(diào)研，了解市場中的風(fēng)險變化情況。財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)當以市場作為導(dǎo)向，迎合未來市場的發(fā)展趨勢建立全面預(yù)算管理體系。

為了確保全面預(yù)算管理工作的有序進行，有必要完善企業(yè)的預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算編制流程，對超出預(yù)算以外的開支加強審批，按照程序調(diào)整預(yù)算工作。確立預(yù)算管理工作的責(zé)任制度，保證預(yù)算管理制度，組建預(yù)算管理委員會，調(diào)動各部門積極參與，實現(xiàn)各部門工作人員之間的相互協(xié)調(diào)，分析預(yù)算中的差異信息，以便及時發(fā)現(xiàn)問題。定期對預(yù)算內(nèi)容展開考核，確立預(yù)算考評制度，細化考評規(guī)則，將全面預(yù)算納入員工的績效考核體系中，以嚴格的考核制度提升預(yù)算管理工作水平[3]。

（二）完善管理體系，實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，構(gòu)建煙草行業(yè)全面預(yù)算管理體系。大致框架主要如下：① 確定戰(zhàn)略目標和預(yù)算指標。企業(yè)的成長和發(fā)展是處于實時變化的環(huán)境當中，企業(yè)在該環(huán)境下的經(jīng)營范圍和資源配置都由戰(zhàn)略決定，按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展變化調(diào)整相關(guān)決策。要求企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷經(jīng)營中存在的優(yōu)勢與不足，及時發(fā)展?jié)撛诘奈C，從而確定戰(zhàn)略方向與目標。將企業(yè)戰(zhàn)略目標劃分為平衡記分卡中的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，以此作為預(yù)算指標的確定依據(jù)，使全面預(yù)算目標的編制更加科學(xué)合理。② 全面預(yù)算編制。編制預(yù)算可以協(xié)調(diào)企業(yè)資源，制定完備的預(yù)算管理系統(tǒng)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向了解企業(yè)內(nèi)外影響因素，編制出包含經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算在內(nèi)的預(yù)算計劃。經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點，指企業(yè)對采購、存貨等環(huán)節(jié)的預(yù)算管理，編制銷售預(yù)算后，再編制費用和采購預(yù)算，根據(jù)預(yù)算結(jié)果編制利潤預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，將所有內(nèi)容匯總給財務(wù)部門，經(jīng)過審查后將方案上報給預(yù)算管理委員會。財務(wù)預(yù)算就是對企業(yè)的資金和成本進行有效控制，通過編制預(yù)計利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表了解當前企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)的收入和成本情況，明確企業(yè)現(xiàn)金流量方向，對財務(wù)情況有所掌握。資本預(yù)算能夠反映企業(yè)接下來即將引進的資本投資計劃[4]。

搭建全面預(yù)算管理平臺，完善平臺的主要功能。平臺具有統(tǒng)一的預(yù)算模板，各部門可在統(tǒng)一平臺中編制和提交預(yù)算，將整個企業(yè)預(yù)算分解落實到各部門，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的真實準確，以便數(shù)據(jù)及時匯總。平臺可對相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限進行有效管理，支持靈活的預(yù)算編制和調(diào)整，支持歷史預(yù)算查詢和預(yù)算比較，以Excel表格的形式導(dǎo)入導(dǎo)出預(yù)算內(nèi)容。在三大表匯總中，全面預(yù)算管理平臺可通過預(yù)算表中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負債表自動匯總，并對費用報銷數(shù)據(jù)展開預(yù)算管控，實現(xiàn)與OA系統(tǒng)的完整對接。

（三）創(chuàng)新管理方式，構(gòu)建預(yù)算定額標準體系

針對煙草商業(yè)企業(yè)的費用預(yù)算現(xiàn)狀，構(gòu)建預(yù)算定額標準體系。建議如下：① 按照全面預(yù)算管理的需求，對預(yù)算定額標準科學(xué)分類。企業(yè)費用為三級定額體系，經(jīng)營費用額、管理費用額、財務(wù)費用額均屬于一級預(yù)算項目，應(yīng)按照費用率指標確定定額標準；二級預(yù)算項目共68個，以三級科目分析為基礎(chǔ)逐一制定每個二級預(yù)算項目的定額標準和指標體系；三級預(yù)算項目較多，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況確定。② 對二級預(yù)算科目按照目前財務(wù)核算歸口環(huán)節(jié)逐一分類，比如行政管理類、卷煙營銷物流類、專賣管理類等。行政管理類的預(yù)算定額標準就是分析管理和銷售等費用情況，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)連接零基預(yù)算方法，對企業(yè)運行情況加以分析；卷煙營銷物流類的定額標準就是綜合分析企業(yè)的銷售費用，針對費用增加項目，采用制定總額標準或增長比率的方法規(guī)范定額標準；專賣管理類的定額標準就是按照費用支出準則，結(jié)合年度打假打私任務(wù)，對費用支出定額標準規(guī)范化預(yù)算管理。③ 制定三級預(yù)算項目的定額標準體系，采用零基預(yù)算的方法擬定項目支出標準，通過驗證確定定額標準。

進一步創(chuàng)新煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理方法，使預(yù)算執(zhí)行彰顯“剛?cè)岵钡奶攸c。以年度經(jīng)營計劃作為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，執(zhí)行預(yù)算時不能過度強調(diào)預(yù)算的剛性，避免對企業(yè)正常經(jīng)營活動造成限制和束縛。但也不能過度強調(diào)預(yù)算管理的柔性，不能允許超出預(yù)算外的項目隨意發(fā)生，確保全面預(yù)算體系的嚴謹性。綜合預(yù)算項目對煙草企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標的影響，對重點控制項目和普通管理項目加以區(qū)分，采用剛性控制方法對待重點項目，保證項目按照預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算之外的項目不予支付；采用柔性控制方法對于普通管理項目，完成總額控制即可，只要不超出預(yù)算總額，責(zé)任主體可按照實際需求調(diào)配使用資金。高效應(yīng)用預(yù)算管理軟件，及時更新軟件，融合全面預(yù)算軟件和財務(wù)核算軟件，提升工作效率，發(fā)揮軟件的監(jiān)督與預(yù)警作用。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，設(shè)計規(guī)范的預(yù)算評價體系，加強對煙草行業(yè)的有效管理，調(diào)動全體人員的工作積極性，使全面預(yù)算管理能夠高效落實，推動未來煙草行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語

總而言之，現(xiàn)階段市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，采取全面預(yù)算管理的模式推動煙草商業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略落實，這是未來企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。分析全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)，探究煙草行業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題，結(jié)合企業(yè)實際運營情況，分析問題存在的原因，通過提升全面預(yù)算管理意識、完善企業(yè)的預(yù)算管理制度、規(guī)范預(yù)算編制流程、構(gòu)建煙草行業(yè)全面預(yù)算管理體系、搭建全面預(yù)算管理平臺、創(chuàng)新管理方式、構(gòu)建預(yù)算定額標準體系等方法，提升企業(yè)市場競爭實力。