新時期會計師事務所的內控優化策略分析

杭州蕭然稅務師事務所有限公司

引言

會計師事務所的業務相對復雜，因此需要對事務所進行有效的內部控制，提高會計師事務所的經營能力。而通過平衡記分卡的相關理念對事務所進行優化能夠進一步提高員工的工作水平，加快會計師事務所的發展壯大。

一、會計師事務所內部控制中存在的問題

（一）內部控制目標不準確

當前，大部分會計師事務所都是使用合伙制，而這一體制的優勢在于會計師事務所成立的要求不高，可以很快成立事務所。通過合伙制可以取消很多成立過程中需要的流程。在進行會計師事務所注冊時，只需要數個注冊會計就可以開始進行會計師事務所成立的各項事物。通常來說，在大部分合伙制會計師事務所當中都主要是針對中小型企業，因此在實際的內部管理控制中，部分會計師事務所缺少健全的規劃，無法對事務所內部進行有效的控制[1]。但隨著會計師事務所的不斷發展和擴大，過去的內部管理控制模式無法符合會計師事務所的發展需求。同時，很多注冊會計師只是對自身業務十分熟悉，而對于企業管理和內部控制等工作并不十分了解和熟悉，無法對會計師事務所自身的內部控制進行有效的改進，在這種情況下也無法明確內部控制改革的目標。進而對會計師事務所的發展產生了制約[2]。

（二）內部風險控制機制不健全

相對于西方國家會計師事務所內部控制中建立的風險管理機制來說，我國大部分會計師事務所在內部控制中的風險管理機制都很不健全，進而導致很多風險漏洞都無法及時進行控制和管理。這種情況會導致會計師事務所在進行審計過程中出現不合格的情況，進而對會計師事務所產生不良影響。當前，很多會計師事務所在內部控制過程中都只是建立了規章制度，但卻沒有真正的進行貫徹和落實，導致風險管理機制存在不足和隱患。這就需要針對內部控制進行改進和完善[3]。

（三）監督管理工作不完善

當前，我國政府對于會計師事務所的內部控制提出了新的指示，但是在實際的控制過程中很多內容在執行時會產生較高的費用，這種情況導致部分會計師事務所的控制標準無法落實[4]。在一些小型會計師事務所當中，由于自身規模有限，很少會進行全面的檢查。這種情況導致很多會計師事務所都對審計工作產生忽視。對部分項目的業務工作內容沒有進行有效的監督管理，例如底稿等數據都缺乏有效的保存，這種情況對于會計師事務所的內部控制會帶來不利影響[5]。

二、平衡記分卡的概念

平衡記分卡是一種較為有效的績效管理方法，最早由美國學者發明。平衡記分卡能有效提高企業執行效率，增加企業員工的執行能力的績效考核工具。通過平衡記分卡能夠將企業的各個方面進行平衡掌握，在財務工作與非財務工作、短期目標和長期發展戰略、內部群體因素和外部群體因素、結果型指標和動因型指標、領先因素和落后因素等五個角度進行分析，對企業的發展做出科學的平衡。在平衡記分卡當中主要包括四個方面，分別為財務角度、客戶角度、內部流程角度以及員工學習、成長角度。通過四個方面的相關指標能夠有效提高企業內部控制和競爭力。首先，財務角度是解決“股東如何看待我們”的問題，是解決其他三類問題的出發點和歸宿。其次，客戶維度是反映“客戶如何看待我們”的問題。客戶是企業之本，是企業的利潤來源，理應成為企業的關注焦點。它是平衡計分卡的平衡點。再次，內部流程角度著眼于企業的核心競爭力，回答的是“我們的優勢是什么”。企業甄選出對客戶滿意度有最大影響的業務程序（包括影響時間、質量、服務和生產率等各種因素），明確自身的核心競爭能力，并將它們轉化成具體的測評指標。內部流程是企業改善經營業績的重點。最后，員工的學習和成長維度是解決“我們是否能持續提高并創造價值”這類問題。只有持續提高員工的技術素質和管理素質，企業才能不斷開發新產品，在為客戶創造更多價值的同時提高經營效率[6]。

三、會計師事務所內部控制優化的方向

（一）優化內部控制的目標

根據當前會計師事務所的發展形勢進行分析，通過平衡記分卡對內部控制進行優化的會計師事務所通常是中小型的會計師事務所，因此在進行內部控制優化時需要對其現狀予以改變，提高競爭能力。在進行優化前首先需要對會計師事務所的實際情況進行分析，可以使用SWOT方法進行系統化的分析和調查。第一，當前會計師事務所的優勢在于大部分事務所員工專業水平相對較高，并且相對穩定，大部分事務所都擁有自己相對長期的客戶。而劣勢在于部分會計師事務所的員工流失情況較為嚴重，很多會計師事務所都面臨后備員工不足的問題[7]。第二，很多會計師事務所的軟件方面相對落后，有待提高。而當前會計師事務所面對的機遇在于，市場需求較大，能夠接到更多業務。第三，會計師事務所面對的威脅在于審計工作風險較高，市場競爭較大。根據以上分析可以發現，我國會計師事務所所面對的市場機遇較高，但是由于員工后備力量的不足限制了會計師事務所的發展。因此為了能夠保證會計師事務所可以進一步發展需要在內部控制中進行全面的改革和優化。

（二）優化內部控制的原則

第一，在優化的過程中需要以事務所的發展目標為原則，在內部控制的過程中需要根據事務所的發展戰略為核心進行改進。第二，在優化的過程中需要以事務所的經濟效益為原則，在改革后需要保證會計師事務所能夠降低成本。第三，可比性原則。在改進過程中需要保證改進的內容具有準確的可比性，能夠體現出每項優化指標的成果[8]。

四、通過平衡記分卡進行會計師事務所內部控制優化的方法

（一）從財務角度進行內部控制優化

在會計師事務所的內部控制工作中，需要保證事務所能夠在日常經營中獲得足夠的經濟效益，而通過平衡記分卡的相關方法可以在內部控制中通過增加業務效益、控制成本等方法進行優化并進行績效考核。首先，會計師事務所的內部控制是為了更好地保證事務所發展和經營。所以在內部控制優化的過程中做到開源節流。在業務進行承接的過程中，員工需要有效掌握客戶的相關信息，便于會計師事務所更好地為客戶進行服務，并能夠發現客戶在財務方面存在的問題，便于更好的幫助客戶進行財務管理[9]。進而達到拓展會計師事務所業務的效果，讓客戶能夠對會計師事務所的各項工作更加滿意，進而帶來更多業務。達到提高會計師事務所經濟效益的目的。其次，需要在內部控制中有效地降低事務所運營成本，對于一些不必要的費用進行優化，提高會計師事務所資金的使用效率。最后，需要加強會計師事務所的內部環境優化。進一步優化事務所的崗位效益機制。在內部管理的過程中，第一需要明確各個崗位和員工的分工責任，通過明確的獎懲制度管理會計師事務所的員工。進一步激發員工在工作中的積極性和主動性。為員工設計科學合理的考核制度和目標。在日常內部控制中對員工進行宣傳和講解，讓員工能夠徹底的理解會計師事務所的發展戰略目標。在建立記分卡時需要保證相關內容符合會計師事務所當前的發展需求，在事務所發展的不同階段對平衡記分卡進行及時的更新和改進。

（二）從客戶角度進行內部控制優化

在會計師事務所內部控制中還需要針對客戶角度進行有效的考核，在會計師事務所的經營中應當將客戶放在重要的位置，并讓員工能夠明白客戶的重要性。在進行內部控制的過程中，需要做好客戶管理工作。因此，在內部控制的績效考核中還需要加入有關客戶的部分。在員工進行客戶對接的過程中，需要有效地掌握客戶的財務情況，管理好客戶的相關信息和資料，在內部管理時可以將客戶資源進行共享，進而提高內部控制工作的效率，更好地為客戶進行財務服務，進而提高會計師事務所在客戶當中的知名度和口碑。在進行內部控制的過程中，還需要制定相應的績效指標來維持已有的客戶。在會計師事務所的經營中，需要對現有客戶建立較為穩定的長期戰略合作，這就需要在為客戶提供財務服務的過程中獲得客戶的認可和滿意。例如，在進行客戶服務的過程中可以進行客戶評分制度，當客戶從現有客戶保持率、客戶滿意度、客戶投訴概率等方面進行考核。通過平衡記分卡的相關內容，可以讓員工在日常工作中提高對客戶的服務水平，進而打下堅實的客戶基礎。穩定當前現有的客戶群體。此外，在需要進一步的發展新客戶。在內部控制的過程中可以將新客戶增長率作為重要的績效考核指標加入內部控制當中，進而讓員工能夠在日常工作中發現新客戶、擴展新客戶[10]。

結語

綜上所述，隨著社會經濟的發展和現代化建設的日益加快，社會各個行業對于會計師事務所的需求也更為迫切，在這種環境下，會計師事務所的日常經營將面臨更加嚴峻的考驗和競爭。這就需要通過對會計師事務所進行內部控制優化來改善自身的發展狀態，提高會計師事務所的服務能力，更好的保障會計師事務所能夠健康地發展下去。