企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的重要性及實(shí)現(xiàn)路徑

山東省菏澤日?qǐng)?bào)社

引言

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展的最早的內(nèi)部審計(jì)形式之一，是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息開(kāi)展的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，也是內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的效率。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的重要性

開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)合法合規(guī)的開(kāi)展。有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。有利于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和保值增值。有利于監(jiān)督和檢驗(yàn)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否真實(shí)，防范管理者侵蝕公司和股東利益。有利于創(chuàng)建一個(gè)更安全、更可靠、更有效的內(nèi)部治理系統(tǒng)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中常見(jiàn)的問(wèn)題

第一，企業(yè)治理層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的重視度不夠。許多企業(yè)把內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)看作是財(cái)務(wù)職能的一種延伸，將財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作混同，沒(méi)有真正的賦予內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立的地位，在組織架構(gòu)上往往將內(nèi)審部門(mén)置于組織架構(gòu)邊緣的位置，這就使得內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展工作時(shí)得不到治理層的有力支撐和其他職能部門(mén)的積極配合，無(wú)法保證內(nèi)審工作的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力不強(qiáng)。雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，但基于企業(yè)對(duì)內(nèi)審認(rèn)知的偏差和內(nèi)審專業(yè)人才的缺乏，很多企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)都是抽調(diào)財(cái)務(wù)人員組建的，而審計(jì)和財(cái)務(wù)是兩門(mén)完全獨(dú)立的學(xué)科，財(cái)務(wù)出身的審計(jì)人員慣有的財(cái)務(wù)意識(shí)會(huì)在一定程度上阻礙審計(jì)工作的開(kāi)展。

第三，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的人才培養(yǎng)機(jī)制有待完善。在我國(guó)，很多企業(yè)往往把培訓(xùn)的重點(diǎn)聚焦在能直接貢獻(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的一線工作人員上，很少有企業(yè)愿意花時(shí)間對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，這就使得內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)水平和實(shí)踐能力不能得到系統(tǒng)的培養(yǎng)和發(fā)展，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的路徑

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，需要建立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，明確內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，擴(kuò)大內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的范圍，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和公信力。內(nèi)審部門(mén)則需要努力提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量，著重于財(cái)務(wù)信息審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，約束管理層和各職能部門(mén)合法合規(guī)的開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航。

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

完善的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)審工作能夠順利開(kāi)展的組織基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)的重要保障。首先，要確保內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性。內(nèi)審部門(mén)必須在組織、人員、經(jīng)費(fèi)和管理上獨(dú)立于其他職能部門(mén)，既不能附設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部也不能被設(shè)置在其他職能部門(mén)中，只有這樣才能保證內(nèi)審部門(mén)監(jiān)督審查職責(zé)的履行，保證內(nèi)審工作的客觀、公正和有效；其次，要樹(shù)立內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的組織地位越高，權(quán)威性越大，審計(jì)監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)的就越好。這就需要企業(yè)的治理層從戰(zhàn)略的高度重視內(nèi)審部門(mén)，賦予內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)組織架構(gòu)中足夠重要的地位，確保內(nèi)審部門(mén)的履職盡責(zé)能夠得到治理層的有力支持；最后，完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)要和企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、發(fā)展規(guī)模、管理模式、經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)等建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，任何滯后和超前的設(shè)置都會(huì)削弱內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，反而會(huì)阻礙企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)要立足于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)展工作，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的管理制度，運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)和方法強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息審計(jì)監(jiān)督。

1.監(jiān)督審查財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是統(tǒng)籌未來(lái)一定時(shí)期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的總預(yù)算，是企業(yè)全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)。監(jiān)督審查財(cái)務(wù)預(yù)算，可以幫助內(nèi)審部門(mén)從整體上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并為內(nèi)審工作的開(kāi)展確定重點(diǎn)。首先，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督審查預(yù)算執(zhí)行偏差較大的項(xiàng)目。對(duì)預(yù)算執(zhí)行較差的項(xiàng)目開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)面談、分析資料等方式確定偏差的原因，明確責(zé)任劃分，提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行較好的項(xiàng)目，要核查數(shù)據(jù)的真實(shí)性，防范預(yù)算執(zhí)行部門(mén)為達(dá)成預(yù)算進(jìn)行造假；其次，內(nèi)審部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)預(yù)算的監(jiān)督審查。重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金劃撥是否到位、是否專款專用、是否單獨(dú)核算，評(píng)價(jià)專項(xiàng)預(yù)算的實(shí)施效果是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，并出具專門(mén)審計(jì)報(bào)告。

2.監(jiān)督審查財(cái)務(wù)報(bào)表

監(jiān)督審查財(cái)務(wù)報(bào)表是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。首先，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式是否符合規(guī)定。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式進(jìn)行了多次調(diào)整，新增了部分會(huì)計(jì)科目，對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了分拆，對(duì)一些會(huì)計(jì)科目的位置和項(xiàng)目說(shuō)明也做了調(diào)整。所以，內(nèi)審部門(mén)首先要審查報(bào)表格式的正確和完整；其次，內(nèi)審部門(mén)要核實(shí)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。通過(guò)核查會(huì)計(jì)憑證、往來(lái)詢證等技術(shù)和方法，核查重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性和真實(shí)性，尤其要重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)期發(fā)生額較大、環(huán)比同比波動(dòng)較大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用多種審計(jì)方法對(duì)這些重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的審查分析；最后，內(nèi)審部門(mén)要善于利用現(xiàn)金流量表，審計(jì)監(jiān)督企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。審計(jì)人員可以通過(guò)現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)比、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率、給付職工現(xiàn)金比、資金來(lái)源比例、固定付現(xiàn)費(fèi)用支付比率等比率，分析企業(yè)是否存在產(chǎn)品積壓、營(yíng)業(yè)萎縮、虛盈實(shí)虧、人力資源浪費(fèi)、收入分配偏差較大、企業(yè)負(fù)債過(guò)高、投資失控等問(wèn)題。

3.監(jiān)督審查會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。內(nèi)審部門(mén)在監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)通過(guò)審查財(cái)務(wù)會(huì)議記錄，全面掌握會(huì)計(jì)政策變更的決策過(guò)程，分析會(huì)計(jì)政策變更的恰當(dāng)性和合理性，客觀評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策變更后財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性。比如，內(nèi)審部門(mén)要監(jiān)督審查企業(yè)是否通過(guò)改變固定資產(chǎn)折舊政策，在效益好的時(shí)候提高折舊率、在效益差的時(shí)候降低折舊率來(lái)影響當(dāng)期利潤(rùn)。要監(jiān)督審查企業(yè)是否通過(guò)“潛虧掛賬”將長(zhǎng)期應(yīng)收款、在建工程、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等低效、不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬不提減值，從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。要監(jiān)督審查企業(yè)是否通過(guò)調(diào)整期初與期末存貨的計(jì)價(jià)方法，操縱報(bào)表利潤(rùn)。

4.監(jiān)督審查非貨幣性交易和關(guān)聯(lián)方交易的合法性

非貨幣性交易和關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)交易中很特殊的兩類交易，它們的共同點(diǎn)都在于交易定價(jià)的非市場(chǎng)化，很容易出現(xiàn)舞弊和利益輸送。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督審查非貨幣性交易時(shí)，可以通過(guò)審查重要會(huì)議記錄，分析非貨幣交易的合同和條款，評(píng)估非貨幣性交易的合規(guī)性和合法性。通過(guò)審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門(mén)是否嚴(yán)格非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行了確認(rèn)和計(jì)量。在監(jiān)督審查關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，內(nèi)審部門(mén)要認(rèn)真搜集和核查關(guān)聯(lián)交易的證據(jù)和資料，對(duì)交易中的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行明確，獲取相關(guān)的交易聲明書(shū)；審查大額往來(lái)款和擔(dān)保，分析關(guān)聯(lián)方的償還能力。針對(duì)以上兩類交易，內(nèi)審人員要重點(diǎn)監(jiān)督審查交易定價(jià)是否真實(shí)合理，通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)定價(jià)重新評(píng)估，防止交易雙方通過(guò)非貨幣性交易和關(guān)聯(lián)交易掩飾虧損、虛構(gòu)利潤(rùn)。

5.監(jiān)督審查合并報(bào)表的準(zhǔn)確性

合并報(bào)表體現(xiàn)著集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。內(nèi)審部門(mén)對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)。首先，要核查合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)，即合并報(bào)表的內(nèi)容是否真實(shí)完整，母子公司的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策及核算方法是否一致；其次，要核查合并報(bào)表的編制范圍，根據(jù)投資文件確定合并范圍，對(duì)于應(yīng)合并而未合并的子公司，查詢未納入的原因；最后，要核查合并分錄的編制，根據(jù)母子公司經(jīng)濟(jì)往來(lái)的資料，分析所有者權(quán)益、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)收入等是否正確抵消。

（三）完善內(nèi)審人員培養(yǎng)機(jī)制

為提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力，內(nèi)審部門(mén)首先應(yīng)從培訓(xùn)著手，構(gòu)建一套以內(nèi)部培養(yǎng)為核心、外部培訓(xùn)為輔助的培養(yǎng)機(jī)制。通過(guò)輪崗“以干代培”，通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)掌握本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的要點(diǎn)，通過(guò)外部培訓(xùn)掌握最新的理論知識(shí)，內(nèi)外結(jié)合提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。其次，內(nèi)審部門(mén)要建立一套開(kāi)放的人才輸入和輸出系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)上選拔優(yōu)秀的人才進(jìn)入審計(jì)部門(mén)，同時(shí)向其他職能部門(mén)輸出高素質(zhì)的審計(jì)人才，這樣既能保證審計(jì)部門(mén)人才常青和審計(jì)人員的全面發(fā)展，也有助于企業(yè)各職能部門(mén)培養(yǎng)審計(jì)思維，把防火線建立在各職能部門(mén)中。

結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起著非常重要的作用。企業(yè)應(yīng)充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化審計(jì)總體環(huán)境，努力提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力。只有這樣，才能將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作落到實(shí)處，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。