煙草企業開展精細化預算管理的建議

王靜 陜西省煙草公司漢中市公司

引言

通過預算管理對煙草企業經濟活動進行統籌安排，有利于煙草企業的壯大發展。由于我國煙草實行專賣管理，煙草企業長期處于市場優勢地位，普遍市場化意識淡薄，對企業預算管理工作并不重視。目前，部分煙草企業缺乏完善的預算管理機制，預算編制和執行反饋不及時，預算管理現狀不理想。因此，煙草企業應積極實施精細化預算管理，改善預算管理現狀，為戰略發展創造有利條件。

一、煙草行業的發展趨勢

煙草行業是經濟支柱產業之一，根據中國煙草專賣局的調研數據顯示，中國煙民數量位居世界第一，總數量超過3億人。中國煙草官網公開信息顯示，2018年，行業實現稅利11556.16億元，增長3.69%。累計銷售卷煙4756.68萬箱，增長0.35%。2019年，行業實現稅利12055.87億元，銷售卷煙4771.31萬箱，增長0.31%。2020年，行業全年實現稅利12803.32億元，增長6.2%行業全年累計銷售卷煙4794.21萬箱，增長0.48%。從銷售情況來看，市場行情大好。

但近幾年，隨著新型煙草制品進入市場，傳統卷煙品牌、型號呈現多樣化發展，以應對市場發展變化。從中國煙草市場來看，新型煙草市場規模達到50億元人民幣，煙草行業競爭日趨激烈。面對新的煙草行業發展格局，煙草企業要想持續、穩定發展，必須降本增效，做好預算管理工作，塑造成本優勢，從而強化自身核心競爭力。

二、精細化預算管理的內涵與作用

（一）精細化預算管理的內涵

精細化預算管理是以企業戰略規劃為依據，以企業生產經營全過程的預算為基礎，對企業收支進行全面管理。在這種預算管理模式下，通過預算方案，便可準確了解到企業生產經營各階段資金的分配、使用、取得具體安排情況。由于精細化預算管理，將財、物、供、產、銷，有計劃、分階段、有重點、有主次的進行管控，預算管理針對性、全面性更強，對于企業管理流程優化有很大幫助。

（二）精細化預算管理的作用

精細化預算管理提高了預算管理覆蓋面，用預算指導生產經營、資產運作活動，便可有效督促各項經濟活動按既定計劃開展，大幅度提高企業經營管理水平，提升資金使用效益和資本運作效率。另外，精細化預算管理背景下，監控預算執行情況，便可快速找出管理薄弱環節。在發現管理問題后，采取針對性調整措施，便可減小經濟損失。另外，精細化預算將各種財務和非財務資源都納入了管理范圍，使預算編制更具深度，提高了編制準確性，有利于企業成本控制。

三、煙草企業開展精細化預算管理的常見問題

（一）認知存在偏差

近些年，隨著行業內部管理控制的持續加強，煙草企業發展環境發生變化。很多煙草企業為塑造優勢，提升預算控制能力，開始實施精細化預算管理，加速預算定額標準體系建設。然而，多數煙草企業對精細化預算管理的內涵缺乏正確認知，預算指標沒有真正成為企業經濟活動的依據。而且煙草企業普遍沒有針對精細化預算管理需要來制定配套的管理制度，沒有嚴謹的精細化預算管理辦法，導致預算管理有效性嚴重不足，預算監控形同虛設，達不到精細化管理標準。

（二）預算編制不科學

精細化預算管理對預算編制質量有著更高要求，要求預算編制具有預見性。然而，煙草企業預算編制中，預算編制大多參考歷史數據，事前分析不足，市場預判不夠，導致預算項目不夠細化，預算編制缺乏預見性。此外，預算編制方法方面，多采用“增量預算法”，而這種編制方法，默認歷史費用發生的合理性，未改正已存在問題，不利于不合理費用糾正，嚴重影響了預算編制質量。

（三）預算執行控制與反饋不足

目前來看，國內煙草企業普遍沒有建立完善預算執行控制與執行反饋機制，執行情況得不到及時反饋。從執行控制方面來看，預算執行過程檢查力度小，未對預算執行過程進行全方位監控，資金使用效率低，存在未執行預算及超預算執行情況。而在執行反饋方面，未建立預算臺賬制度，只是進行簡單的事后統計匯總。這種執行反饋機制，停留在事后反饋階段，預算責任單位無法及時掌握預算執行新情況、新問題，不利于財務問題解決。

（四）預算考核評價缺失

預算考核評價是檢驗預算執行情況，提高預算管理質量的重要手段。目前，煙草企業在預算考核評價方面存在諸多不足。具體來講，一是過于關注可控費用指標。在考核評價過程中，多以上年同期業績實際數為基礎，考量實際數相對于上年實際數的增減情況，而不是用預算數與實際數進行比較。二是個別預算定額大多一成不變，未及時按照市場情況變化對預算定額進行調整，導致部分定額預算超出預算金額。顯然，這種考核評價體系不符合精細化預算管理考核評價的基本要求，對預算細節考核評價不足，考核評價不具權威性。

四、煙草企業開展精細化預算管理的建議

（一）正確認識精細化預算管理

精細化預算管理需要所有預算責任單位與員工全員參與，對預算管理全面性有著更高要求。因此，煙草企業應正確認識精細化預算管理內涵，將預算管理上升到全員、全過程、全方位層面，從資源配置、戰略支持角度優化管理流程，減少預算管理漏洞，創造精細化預算管理環境。另外，為實現精細化預算管理目標，提高預算管理細化程度，可實行“敏感性分析法”，建立合理預算定額標準體系，使預算定額更加符合煙草企業的實際情況。此外，為強化精細化預算管理執行力，為管理行為提供相應的制度支撐，需要完善預算管理相關制度，明確預算管理操作細節，使預算管理與實際工作對接。但制度實施前，要做好可行性分析，避免制度與實際脫離，無法順利實施。

（二）提高預算編制質量

預算編制是預算執行與控制主要依據，直接關系到精細化預算管理實效性。因此，要想有效落實精細化預算管理，煙草企業就必須提高預算編制質量。具體來講，在預算編制前，煙草企業應科學評估企業內外環境，充分考慮行業因素、市場因素、政策因素，基于現實條件，科學設定預算管理目標，提前針對可能面臨的問題，做好相應安排，提高預算編制前瞻性。要以業務預算為基礎設置預算項目，使財務工作與業務工作緊密結合，改變過去簡單按會計科目設置預算項目的慣例，為實行精細化預算管理奠定基礎。此外，要加強基本建設工程預算編制，區分資本性開支和費用化開支，將符合資本化的費用列入工程預算，防止漏編。另外，要按照應急預案對個別突發的事項作出預判，此類事項也要列入預算管理。最后，預算編制方法選擇方面，要實施“零基預算法”。在預算編制時，煙草企業全部預算支出均要以零為起點，重新判斷經濟活動過程中，各項經費支出的必要性、合理性，提升預算編制水平。

（三）加強預算執行控制與反饋

若缺乏完善預算執行控制與反饋機制，精細化預算管理效能就要受到限制，難以實現預期管理目標。因此，煙草企業要加強執行控制，建立預算執行反饋機制。具體來講，預算執行控制方面，要以預算計劃為依據，以預算編制為基礎，做好管理統籌工作，及時檢查預算執行情況，確保預算項目與實際費用發生相符。為有效監控預算執行過程，解決預算監管時效性不足問題，可建立財務共享中心，將預算執行數據及時上傳到系統，從而快速掌握預算執行情況，規范整個執行流程。在執行反饋方面，煙草企業要認真執行預算管理臺賬制度，將預算執行情況反饋到賬目中，避免賬實不符情況發生，從而為預算執行結果分析提供依據。在預算調整方面，對未執行或預算執行緩慢的項目進行重點監控，加強預算執行的分析力度，按照審批流程調整或者取消預算，對當面未納入預算管理的項目，不得列入當年執行。

（四）做好預算考核評價

采取有效預算考核評價措施，才能找出預算編制與執行中存在的問題，促進預算管理體系的優化。因此，煙草企業要根據企業自身經濟活動規律、收支情況，建立配套預算考核評價及制度，明確預算考核評價標準、范圍、目標、指標。另外，為實現細化考核評價，可實施階段性考核，對不同執行階段進行針對性考核。階段性考核過程中，若發現預算執行結果與計劃存在偏差，要及時采取應對措施，從而確保預算目標得以實現。此外，考核評價分析方法方面，可引入“連環替代法”，深入了解非財務指標變化情況，提高預算考核評價分析的全面性，使考核評價功能最大化發揮，為預算管理改進提供導向。

結語

從煙草行業發展來看，加強預算管理對煙草企業有深遠意義。但當前煙草企業在實施精細化預算管理過程中存在諸多不足，缺少預算考核評價機制，未能實現精細化管理。因此，煙草企業應正確認識精細化預算管理的內涵，進一步提高預算編制與執行質量，做好預算考核評價工作。