基于新會計準則下銀行金融資產管理的創新策略

李冬梅 鐵嶺銀行股份有限公司

引言

與新會計準則對應的準則是國際會計準則理事會早前發布的IAS32和IAS39兩套標準，采用了既定損失的減值模型作為核心框架。然而在2008年發生的金融危機使得該標準暴露出了諸多問題，周期性和滯后性嚴重拖累了經濟改革，影響了全球金融系統的穩定。因此國際會計準則理事會再次發布了新的金融會計準則IFRS7和IFRS9，用于調整和完善現有的金融管理制度。我國財政部也緊跟國際形勢，于2017年發布了新的金融會計準則，旨在推動國內銀行以及企業進行金融資產管理改革。本文通過分析新會計準則的內容，對其產生的影響進行了詳細分析，然后提出了具體的創新策略，希望能夠為填補國內相關的研究空白以及促進金融產業的升級發展作出一份微薄的貢獻。

一、新會計準則概述

與原有準則相比，新會計準則進行了部分的修改升級，從原有的既定損失的減值模型轉向預期損失的減值模型，該模型能夠將資產預算的周期擴展到整個資產存續期，間接降低了監管成本，增加了部分期望損失。更重要的是，采用預期損失模型之后，銀行可以收集到相當數量的預期信息，以此來優化銀行抵御風險的應急方案的合理性，維持銀行金融活動的穩定性和持續性。預期損失模型可以細分為三類：預期信用損失、已發生損失和貸動態撥備，預期信用損失模型是對可回收性的金融資產進行分析，以資產的負債信息為依據預估潛在損失，包括整個資產存續期內影響金融資產管理的所有因素都會被納入預算范圍之內。已發生損失模式是針對已經發生的事實上的減值情況進行分析，對已經造成的損失以及可能造成的損失進行預估。由此我們可以看出，預期損失模型相比于原有的模型，靈活性和可操作性更加突出，很好地提高了銀行抵御金融風險的能力。

二、新會計準則對銀行業的影響

（一）對銀行金融資產管理的影響

新會計準則對銀行業的影響主要體現在金融資產管理方面的影響，尤其是在分類方面，從原有的交易性金融資產、可供出售金融資產、貸款和應收款項與持有至到期投資四個類型進一步拓展為四個方面。交易性金融資產拓展為所有符合IAS39標準的交易性金融資產，包括可售出的權益工具在內的一切以公允價值計量的金融資產，其變動也要計入當期損益。可供出售的金融資產拓展為所有符合IAS39標準的可供出售金融資產，包括可供出售的債務工具在內一切以公允價值計量的金融資產，其變動要計入其他類綜合收益。貸款和應收款項拓展為符合IAS39標準的貸款和應收款項，包括其中的應收款項投資在內的一切以公允價值計量的金融資產，其變動同樣要計入其他類的綜合收益。持有至到期投資相對復雜，不僅包含了符合IAS39標準的持有至到期投資，還包括了發放的貸款、墊款和存款，以及對拆出資金進行攤余成本計量后的金融資產。而在實際操作的過程中，銀行還要對金融資產進行SPPI測試，以保證分類的準確性和有效性。

（二）對銀行風險信息管理的影響

新會計準則借助預期損失模型有效地降低了客戶違約的風險系數，強化了銀行抵御和感知風險的能力，切實提高了銀行資產管理的質量。例如前面提到了預期信用損失模型，將預算范圍擴大到了整個金融資產存續期，一旦減值準備的規模和計提范圍發生變化，銀行就能快速做出應對。預期信用損失模型還可以利用收集到的預期信息進行模擬預算，對其中的損失因子，即可能造成損失的潛在因素如客戶評級、資產規模、信用質量等進行科學分析，幫助銀行制定有效的應對措施。一旦出現預算結果較差，反映出現風險的可能性較高，就可以通過財務活動對金融資產進行管控，例如提高產品定價、嚴格篩選客戶標準等，都可以幫助銀行提高資產回報率，降低風險造成的損失。

三、新會計準則下銀行金融資產管理的策略

（一）基礎策略

1.組織培訓學習

所謂的新會計準則也是國際金融組織以及國際會計準則理事會依據當前的經濟形勢以及發展需求所制定的最新規則，經過一段時間的實踐檢驗之后，還會隨著客觀需求的變化而再度修改。因此會計準則是不斷推陳出新的，需要金融從業人員特別是銀行內部人員熟練掌握新發布的會計準則內容，同時還要對過去較長一段時間內發布的舊準則有所了解，便于更好地完成崗位職責，提高自身能力水平。銀行不僅要定期組織學習活動和專題講座，還要對員工進行專業考核，以保證在崗員工具備合格的金融資產管理資質，能夠勝任金融活動中的各種需求。

2.強化風險管理

風險管理是銀行金融資產管理中的重要環節，也是決定銀行經營水平的核心因素。除了前面提到的嚴格篩選客戶標準之外，還要不斷優化客戶結構，將客戶按照信用水平細分為若干等級，等級越高風險因素越低。同時還要慎重選擇業務模式，對于等級較低的客戶盡量選擇穩妥的業務項目，規避高利益高風險的業務項目。在此基礎上，銀行的決策機制也得以優化，通過對客戶的信用等級進行研判，能夠得出完整的地區經濟發展水平與金融資產管理方向，為銀行的整體決策提供更有益的參考。銀行各級人員，包括會計人員都能夠在篩選客戶標準的過程中參與到銀行金融資產管理活動之中，增強了團隊的凝聚力和協作性。

3.完善實施環境

新會計準則的實施需要合理的外部環境，即銀行組織結構與管理體系。通過完善實施環境，使新會計準則能夠快速準確地發揮指導作用，為銀行的客戶篩選、產品定價等金融資產管理活動提供支持。在實踐中可以發現，完善的實施環境能夠建立科學有序的組織結構，能夠切實有效地落實管理層的指示和意圖并進一步提高管理效率，還能夠提高銀行在金融資產管理活動中的抗風險能力。特別是銀行的信息傳輸和信息評估機制，是滿足和完善新會計準則順利實施的基礎所在。同時這也會提升銀行管理體系的風險承受能力，盡量減少公允價值產生的風險敞口與銀行管理體系風險承受能力之間的差距，保證信息管理工作和信息披露工作之間的匹配程度，以此來營造最佳的實施環境。

（二）執行策略

1.控制交易規模

隨著新會計準則的推廣實施，銀行應當注意控制各類可供出售的交易資產規模，適當增加投資比例以提高此類資產的實際利潤。需要注意的是，部分用于抵押或持有的上市公司股權也將被劃入可供出售的資產范圍之內，此類資產將面臨公允價值計量并產生一定的價格波動，其增益和損失都將歸入正常損益范圍。受到股市影響，一旦持有股份過多，會給銀行金融資產管理造成較大的風險，因此也要注意控制股份交易規模，避免出現大量交易的情況。同時還要加強股權管理與二級市場建設，提高市場吸納股權的能力，適當規避交易風險，從而提高資產管理的回報率。

2.增加研判范圍

信息對于銀行金融資產管理的作用是不可忽視且不可估量的，前面分析中提到借助銀行監管系統收集客戶的預期信息，進而建立起完善的客戶等級系統，有助于銀行對客戶的信用能力進行準確評價，這都屬于信息研判的范疇。此外，銀行還可以對債轉股資產進行研判，對其資產種類以及成本損益變化進行詳細評估，以此來確定其真實價值。所謂真實價值就是其資產的固定資質質量，對于資質較好的債轉股資產可以劃入當期收益種類中，即使以公允價值進行計量產生變動，其損益也在可控范圍之內。資質較差的資產就要劃入其他綜合收益種類，避免出現損益增幅過大而影響銀行金融資產管理質量。

3.降低資產規模

一旦債轉股資產被劃入其他綜合收益種類，就不會對銀行當前的金融資產管理起到增幅效果，這就需要銀行適當增加處置次數，降低此類資產規模使其保持在合理水平。在銀行預期風險模型中，已發生損失模式就是針對當前資產出現損失的情況進行預估和計量，在其他綜合收益種類中的資產大部分都屬于此種模式應用下的資產，一旦規模上漲就會形成較大的風險，對銀行整體資產管理造成不利影響。

結語

本文研究的新會計準則下的銀行金融資產管理創新策略，目的是推動準則的深入實施，幫助各大銀行以及金融企業做好新舊準則的過渡，保證金融活動的安全有序，為我國銀行業的全面發展提供一些有益的幫助。