“營改增”對建筑企業會計核算的影響探究

丘慧慧 廣州市建筑集團有限公司

引言

在市場經濟深入發展的當下，“營改增”的實施無疑為建筑企業提供了發展新機遇，促使各建筑企業對自身財務管理要求不斷提高，尤其是高度重視內部控制管理。對于一個建筑企業而言，會計核算是一項非常重要的工作，對企業發展有著至關重要的決定性影響。現階段，會計制度不斷健全，“營改增”深入推進，加大了建筑企業對會計核算的重視程度，大多數建筑企業已經意識到會計核算水平直接影響自身的長足發展。在“營改增”視域下，建筑企業的會計核算水平直接體現著一個企業的管理水平，而且會計核算制度與體系的不斷健全對于防止企業腐敗有著極大的輔助作用。盡管建筑企業在會計核算方面不斷采取措施，但會計核算方式與手段并不完善，實施的范圍仍舊較為局限。

一、“營改增”概述

現階段，我國已經開始實施“營改增”繳稅制度，此稅務制度為企業發展創造了活力，企業實現了從繳納營業稅向繳納增值稅的轉變。同時，轉變了繳納稅款的對象，只需針對銷售商品的增值部門進行納稅，這樣可以有效規避企業重復納稅問題的出現。“營改增”的實施革新了我國繳稅制度，進一步完善了企業納稅體系，有利于更好地維護和保障企業的整體效益。我國經濟發展進入了新階段，面對國內外復雜的經濟形式，“營改增”的實施順應了市場經濟發展的基本趨勢，更好地滿足了企業在激烈市場競爭中生存與發展的基本需求，從長遠來看，“營改增”將是未來稅務制度改革的重要趨勢，既可以避免企業重復繳稅，也能夠有效防止企業出現不合規的繳稅行為，具有較強的監督功用。雖然“營改增”對建筑企業財務管理產生了非常重要的影響，能最大限度避免對建筑企業材料進行重復征稅現象的出現，為建筑企業拓展了盈利的空間，但在建筑企業實施過程中也會出現不同程度的問題，尤其是對建筑企業會計核算產生的影響極大。

二、“營改增”對建筑企業會計核算的影響分析

（一）“營改增”影響成本核算

在未實施“營改增”時，建筑企業的成本核算一般為加價稅，在完成繳納相應的稅款之后，成本核算還是會被分為兩個方面，分別是進項稅額和實際成本。在開始實施“營改增”之后，建筑企業需要繳納增值稅，增值稅額需要進行重新計算，以進項稅、銷項稅之間的抵扣情況為具體參照，這種計算方式和建筑企業繳納的增值稅額度具有非常緊密的關系，進項稅與銷項稅之間存在的差距越為懸殊，建筑企業需要繳納的增值稅額度也會隨之增大，這會直接影響建筑企業的成本核算。與此同時，一些建筑企業因某些因素無法獲取正規增值稅發票，這樣無法對進項稅進行扣除，進而嚴重增加了建筑企業的稅務壓力，也會導致建筑企業利潤空間縮小。

（二）“營改增”影響收入核算

建筑企業在繳納營業稅時，一般會以企業經營的實際情況為基本依據進行納稅，一般而言，主要分為兩個方面，即工程造價和工程利潤。“營改增”的實施改變了這一現象，建筑企業納稅的標準發生了不同程度的改變。建筑企業繳納稅款的標準由兩方面轉變為一個方面，按照工程造價（排除增值稅）劃分繳稅標準。很多建筑企業需要解決部分增值稅抵扣的問題，這不但會影響經營效益，而且不利于長遠發展。

（三）“營改增”影響現金流量

建筑企業現金流量增加與減少與繳稅額度一般呈現反比例關系，換句話說，繳稅稅款增加，會導致現金流量減少，而建筑企業獲取收益不僅僅依靠成本與收入，還會直接受到營業稅額度的影響。“營改增”之前實施的稅款征收制度不利于增強建筑企業資金流量的流動，反而會導致資金流量的流動性下降，顯然這種稅金預交制不利于企業資金運轉。在實施“營改增”之后，建筑企業只需要在竣工之后按照百分比確定收入，與此同時，還可以對進項稅進行抵扣，這樣最大限度避免了稅金預繳影響工程的順利實施的現象，進而增加了建筑企業的現金流量。

（四）“營改增”影響會計財務報表數據

“營改增”在建筑企業的實施與推進帶來了巨大的影響，不僅革新了建筑企業的財務信息，而且進一步完善了財務結構，從而直接影響會計財務報表數據。此種征稅方式去除了增值稅后的收入金額，直接影響了企業的利潤值。建筑企業稅負的實際情況得到好轉，利潤率得到提升，而稅收額度反而會下降，這對建筑企業實現可持續發展來說大有裨益。

三、“營改增”征稅制度下建筑企業會計核算的改善措施

（一）不斷健全與高度重視會計核算制度

對于建筑企業會計核算而言，除了合理設置相關操作流程外，還要建立健全有效的會計核算制度，以便于及時發現財務工作存在的問題，從問題中汲取經驗，為單位日后發展打下堅實的制度基礎。一方面，建立外部監督機制，由主管部門直接領導，第一，可以建立核算中心，加強對資金流動的監控，同時，從第三方的角度做好每一筆資金的審核，確保資金流動的真實性。第二，做好年終評估工作，在年終全面考核單位每一個項目的進展，尤其是對其獲得的經濟效益進行評估。第三，形成外部監督網絡，成立外部監督小組，以此完善外部監督機制。另一方面，建立內部監督機制，重點是對內控設計和有效運行做出相應的監督管理，由以往重事后監督的方式逐漸轉變為監督事前、事中，及時對會計核算工作的每一個環節做出修復，降低風險發生的概率。

此外，為了建立健全建筑企業會計核算制度，還需構建人員管理制度。首先從意識層面做好相應的管控工作，大力提高建筑企業會計核算人員的內控意識。相關工作人員應深入了解會計核算制度對本企業發展具有的影響，在“營改增”視角下深度學習會計核算的有關內容，從而提高會計核算人員對會計核算工作的重視度。會計核算工作對于建筑企業發展至關重要，建筑企業應將此項工作作為首要任務加以重視，積極構建常態化的會計核算制度，應將會計核算工作作為日常運作的任務內容，企業管理者應敢于擔當引導的崗位職責，建立會計核算小組，以確保會計核算制度能夠在實際工作中得到有效落實。

（二）勇于革新與優化會計核算方法

雖然“營改增”為建筑企業獲取更多的經濟收益提供了良好的保障，但為了更好地提高財務管理成效，還需不斷革新與優化企業的會計核算方法，擴大會計核算的范圍，增強核算的系統性，圍繞項目施工材料、工程造價等內容進行核算，此類內容均涉及稅金，在明確會計核算內容的基礎上進行進一步細化處理。對于施工過程中產生的稅額采取單獨核算的方式，不可將此部分稅額納入成本中，否則會出現減除無效的問題。

（三）注重提升會計核算人員的專業素質

會計核算工作具有一定的特殊性，需要專業性人才進行操作，其人員素質直接影響會計核算工作成效。可見，建筑企業理應做好此方面專業人才的培訓工作，這是極其必要的。第一，組織從事此崗位人員的培訓，從會計核算基礎知識和技能開展培訓，由此逐漸提高相關人員的專業素養；第二，以建筑企業實際發展需要為重要依據，加快建設人才數據庫工作，為企業會計核算工作儲備專業性人才；第三，增強會計核算人員的自主學習意識，使其意識到在“營改增”大環境下不斷增強自身素養的重要意義。建筑企業應采取相應的措施調動會計核算人員學習的動力，讓其在自主學習中成長，不斷優化自身的專業知識結構，以此滿足會計核算工作的要求。與此同時，加強廉潔風險教育，防范會計核算人員以權謀私侵占企業資金風險，進一步規范會計核算管理流程，充分發揮財務人員的監督作用。

（四）進一步規范化管理企業現金流

建筑項目工程包括很多環節，每一個環節都需要投入資金，都需要做好造價控制工作，這樣才能提升建筑工程項目造價的整體控制水平，確保工程推進有充足的現金流。以建筑項目具體造價要求為依據，合理控制施工階段對施工材料的使用數量，有助于減少施工材料被浪費的不良情況出現，進而更好地控制施工成本。工程項目造價管理從建設項目全局出發，不斷提高設計方案的科學性和合理性，有助于降低錯誤施工的概率，從而有利于提高建筑工程項目的經濟效益。

具體而言，項目籌劃管理階段是工程造價管理的基礎環節，可以采用概預算法和計價清單算法等措施，提高工程施工成本預估的準確度。施工單位應以施工方案為基本依據，嚴控施工環節，最大限度縮減其他成本支出。在各部門之間建立起相互協調的工作機制，讓各個部門清楚知道施工過程應高度重視的問題及需要注意的內容，為施工活動有序開展提供良好的前提條件。為了確保項目投資的合理性和科學性，需要嚴格管控工程標準，不可隨時變動項目建設標準。同時，對工程變更進行控制，尤其是對于一些缺少合理性的項目變更設計要加強管理，以免耗費更多的投資資金。建筑企業應不斷完善竣工決算資料系統，對建設項目每個階段花費的成本指標數據進行統計與匯總，做好每個階段項目投資成本的核算工作，由此形成更為準確、科學的數據，這樣更有利于提高風險管控水平。

除此之外，嚴格控制預付賬款的支付。在合同談判和合同審核過程中，會計核算部門要重點關注付款方式，盡量減少預付賬款的支付，防止預付款后因無法供貨或無法提供服務造成資金損失。對于已支付的預付款項，要督促業務部門隨時關注貨物入庫和提供服務情況，及時開具發票報銷沖賬。

（五）全面提升建筑企業的生產效率

在“營改增”政策的導向下，建筑企業亟須提高生產效率，加強精益生產改善。精益生產改善是一項系統性工作，每一項精益生產改善都有著固定的流程，改善要求非常明確，每一個方面都要做出具體、明確的規定，嚴格按照標準流程進行精益生產操作。各個建筑企業只有確保每一項精益生產改善都能在具體工作中有效落實，達到預期的生產成效，將改善成果加以維持和應用，逐漸形成與本企業實際情況相符合的標準化流程，才能從整體上全面提升精益生產，改善成效。

對建筑企業生產過程所需資金進行嚴格把控，提高會計核算的系統性和全面性。在建筑施工前期，需要做好相關設備安全質量把關工作，由專業人員嚴格檢測施工材料的質量，檢測的主要目標在于確保施工設備及材料可以達到質量要求標準，將所運用設備的安全系數控制在標準范圍內，避免出現設備安全系數不達標的問題。除此之外，既要保證施工設備及材料使用的安全質量，也要充分考慮設備使用給環境帶來的影響，在確保施工設備合理的基礎上注重環保性能，合理選擇施工設備，嚴控設備安全質量，避免出現不良的污染事件。同時，建筑工程具有較強的系統性，一個建筑工程項目涉及很多內容，此類工作內容需要由不同的部門共同完成，只有每一個部門相互協作，才能共同提升工程項目的整體成效。以墻體保溫和防水工作為例，建筑企業往往會對此兩部分工作內容進行外包處理，這需要管理者做好整體的協調工作，合理處理好每一道工序之間存在的銜接問題，將施工責任分解后落實到每一項工作的負責人頭上。與此同時，管理者要積極承擔對項目進行全程監督的責任，尤其是做好重點區域的監管工作，爭取做到及時發現問題及時解決，盡可能地提升企業的生產效率，進而提升企業的利潤值。

結語

綜上所述，建筑企業財務管理工作涉及很多內容，容易受到多種因素的影響，做好會計核算工作至關重要。“營改增”的實施給建筑企業帶來了更多的利潤提升空間，最大限度避免出現企業重復繳稅的不良問題。同時，“營改增”的實施給建筑企業也提出了新的要求，尤其是對會計核算水平提出了新標準。各建筑企業應牢牢把握“營改增”制度，深入分析自身在會計核算層面存在的突出問題，并嘗試從本文提出的些許建議中找出解決對策。做好會計核算工作，不僅需要加強建筑企業對會計核算的重視程度，還要形成科學規范的會計核算監督和管理制度，加強對會計核算專業性人才的培養和儲備，勇于革新和優化會計核算方法，以此減少人為因素帶來的消極影響，最大限度降低會計核算風險，為建筑企業自身發展謀取更大的經濟效益。