企業年報審計中的常見問題研究

嚴望生 天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）

引言

在企業的正常發展中，必不可少的一項環節叫作年報審計，這項工作對于企業來說意義重大，有效的年報審計不僅可以幫助企業及時找到發展經營過程中出現的一些運營和制度上的漏洞，還可以警示企業重視風險防范，及時提升自身的財務信息質量，從而減少經濟風險和財務隱患。根據相關數據統計分析不難看出，我國的企業年報審計還存在不少問題，如：收支不符、存貨不實、對賬不準、入賬不及時等，時時刻刻在影響我國企業的正常發展。而問題產生的原因也各不相同。這些問題如果不能得到很好的解決，會使企業的財務狀況和運營情況出現問題，甚至企業的流動資金使用情況無法做到透明公開，無法真實有效的公示，對審計結果的公允性造成惡劣影響，嚴重損害企業形象，不利于企業的后續發展和正常運作。

一、當前我國企業年報審計的問題分析

（一）存貨不實

我國企業的年報審計中存在許許多多的問題，其中一項需重點關注的是存貨不實的問題，顧名思義，存貨不實主要體現為存貨賬單與現存貨物不符，存貨即企業在生產運營過程中為銷售而儲存的各種資產，是企業賴以生存的根本，在企業的總資產中占據著相當大的比重。因此，在財務處理方面，存貨記錄的正確與否會影響其他會計科目的正確性和真實性，一旦某一方面出現問題，那么就會陷入一個惡性循環。所以企業需要格外重視年報審計，而針對存貨這一方面往往需要專業的審計人員，這些審計人員需要具備極強的專業素質和敏銳的判斷力及觀察力，有一定的財務分析能力。盡管如此，在實際的年報審計中，存貨不實依舊是一大難題，這一難題始終得不到很好的解決也與企業自身的其他因素有關[1]。有些企業出于特殊目的，會根據自身的實際情況選擇將存貨與往來科目等相互掛鉤，企圖通過這種方式來完成對利潤走向的控制與調節。更有些企業由于自身存貨具有嚴重漏洞，為了在進行年報審計時掩蓋錯失，往往會編造許多借口企圖瞞天過海，這也會給年報審計工作的順利開展帶來一定難度，對企業發展十分不利。

（二）成本虛開

除去存貨不實的問題，成本虛開也是一大難題，在我國企業往年的年報審計中，成本虛開問題也十分棘手，難以處理。大多數企業選擇利用這種方式控制成本費用，從而實現降低利潤、減輕企業的稅務負擔，就是俗稱的“偷稅、漏稅”。基于此，在實際的年報審計中，審計人員需要針對企業成本費用進行嚴格排查，通過不斷梳理費用明細將企業一年中的特殊事項以及大額支出全部排查清楚，比如先了解業務流程及商業安排，然后核查合同、表單及測試關鍵流程，后續經過計算和核查找到異常情況，通過收集審計證據比對，核實企業有無成本虛開的現象存在。除此之外，相關審計人員一旦發現成本費用有異常，立刻追加深度審計或者延伸審計，將企業成本虛開的責任切實落在具體的部門和職工身上，糾正企業存貨管理中存在的設計和執行漏洞，以確保企業資產的真實性與正確性[2]。

（三）瞞報收入

除去以上兩種問題，還有一大問題是企業的瞞報收入，顧名思義，就是在企業發展過程中人為或有意不將全額收入入賬，對企業審計人員有所隱瞞，也就是一種部分收入不入賬的行為。這也是近年來我國企業進行年報審計工作時最為常見問題。通過對大量審計人員進行調查分析，發現很多企業在日常的運營過程中會出現入賬不及時、不全額入賬、不入賬的現象，這樣做是為了減少企業在明面上，也就是賬面上的收入總額，這樣就可以逃避一部分的納稅額，同時降低利潤。然而事實上，這種現象統稱為“偷稅漏稅”，不僅會讓企業承擔巨大風險，還會增加企業的財務風險隱患，嚴重影響企業的后續發展。

二、當前我國企業年報審計風險的產生原因

（一）被審計單位股東、管理層不誠信

一些被審計單位出于融資或者市值管理的目的，未能真實、準確、完整地提供財務信息，或者提供的資料存在弄虛作假，給審計師帶來很大的執業風險。究其原因，與實際控制人、管理層的誠信存在很大的關系。在一些關鍵問題上，還存在嚴重的管理層偏向，以及選擇不披露或者選擇性的披露一些財務和經營信息。由于企業提供的財務信息存在虛假記載，致使財務報表使用者不能完整的識別企業面臨的風險，從而不利于財務報表使用者做出正確的投資決策。

（二）負責年報審計的相關工作人員缺乏專業素養，未及時揭露重大問題

我國企業的年報審計工作頻繁產生風險，最為主要的因素實際上是負責該項工作的審計人員在實際工作時出現紕漏，或者是為了一己私欲，從而缺失了作為一名年報審計人員的專業素養。比方說，有些審計人員在對企業進行年報審計時可能發現了許多隱患和問題，但是卻沒有揭露出來，甚至還幫助企業加以隱瞞，以滿足企業和自身的利益需求，最終選擇出具無保留意見的審計報告。除此之外，由于部分審計人員負責的項目數量過多，沒有辦法在規定時間內詳細審核每一家企業，因此，部分審計人員就對單個企業的年報審計進行簡化操作，降低審計的標準，只求審計的速度，以確保在規定時間內完成年報審計工作[3]。然而這種操作由于十分粗糙，缺乏許多細枝末節的核查，會使得審計人員和相對應的企業承擔相當大一部分風險。這也使得年報審計工作丟失了原本的意義，失去了公平、公正、公開的特性，嚴重影響了審計工作的質量和效率，使其成為各個企業掩蓋錯誤的工具。

（三）事務所體制不完善、監督不力，造成審計效果未達預期

對于會計事務所來說，它是社會審計的一個中介機構，需要對審計結果有一定的保障，確保審計的公平性與客觀性。但是，有些事務所沒有實行一體化管理，管理松散，內部監督體制缺失，各合伙人各自為政。比如，部分會計事務所在出具報告之前，未對底稿實施檢查或者檢查不到位，以及定期內部檢查機制執行不到位，例如事務所的管理人員沒有對以往審計報告進行抽查，也沒有根據真實的報告情況時刻監督審計人員的工作情況，有些審計人員在年審工作中存在違規操作，他們的不規范操作未被及時發現，從而弱化了對審計業務的監管力度，極大程度上阻礙了企業的良性發展。

（四）企業存貨及成本審計不嚴謹

第一，對存貨采購的審計不夠嚴格。目前，許多企業在采購存貨的環節較為松散，缺少規范化的監管制度，導致出現許多管理紕漏，一定程度上給企業的發展運營帶來影響。審計人員往往會忽視這個環節的重要性，不能盡快找出存貨采購方面存在的問題，這對企業完善存貨采購的管理體制有著一定的影響，大大阻礙了企業的良性發展[4]。

第二，不夠熟悉企業產品工藝以及成本核算的標準。為了能夠進一步確保企業成本核算的準確性與效率，相關審計人員需要進一步了解該企業所在產業鏈定位、行業特點該企業內部的生產工藝以及成本核算過程。審計人員沒有根據實際的采購賬單、材料配額等情況來了解生產物資的消耗情況，進而，企業的賬目無法體現這兩者之間的差異，不能及時發現企業賬實不符的地方或者材料費不符的情況，一定程度上損失了企業的利益。

第三，對企業設備管理以及使用的審查力度不夠。部分審計人員沒有知曉企業生產設備和器械的實際使用情況，導致他們無法精準把握當前企業的產能水平、實際生產水平，降低了企業年度報表數據的可信度，也降低了審計工作的效率和質量，一定程度上助長了企業虛報數據的情況。

結語

綜上所述，審計工作是一個企業生產運營過程中必不可少的一項工作，但是，從現階段的審計開展工作情況來看，在實際的年報審計工作中仍存在不少問題，相關審計人員的專業素養與專業水平還有待提升，對于企業的生產工藝以及成本核算方式也還不夠熟悉，在對企業進行審計審查的時候，要對采購存貨管理、貨幣資金以及成本核算內容格外注意，這些都是企業穩定發展的核心。