大數(shù)據(jù)背景下管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用
—— 成本控制視角

胡瑞英 共青科技職業(yè)學(xué)院

引言

大數(shù)據(jù)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行結(jié)合，給財(cái)務(wù)管理工作提供了財(cái)務(wù)共享服務(wù)的創(chuàng)新管理模式，但是在實(shí)際工作中，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用卻并不常見(jiàn)，由此產(chǎn)生了企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用過(guò)程中的一系列問(wèn)題。正因?yàn)槿绱?，本文從成本控制的視角，試圖將大數(shù)據(jù)技術(shù)與管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用融合來(lái)改善企業(yè)的成本控制水平，為企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供新思路。

一、大數(shù)據(jù)背景及管理會(huì)計(jì)工具簡(jiǎn)述

2012年我國(guó)首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念并創(chuàng)新滲透至幾乎所有行業(yè)，2015年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，國(guó)務(wù)院頒布了《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，隨后大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)獲得了不斷發(fā)展，我國(guó)的大數(shù)據(jù)背景已然形成。大數(shù)據(jù)在利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲取、分析、存儲(chǔ)和管理數(shù)據(jù)方面的能力要遠(yuǎn)超傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，具有數(shù)據(jù)體量大、類(lèi)型多、處理速度快以及價(jià)值大等核心特征。

管理會(huì)計(jì)理論體系的形成經(jīng)歷了兩個(gè)主要階段，第一階段是以成本會(huì)計(jì)和預(yù)算等財(cái)務(wù)控制為核心的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，第二階段是以現(xiàn)代管理學(xué)為核心的決策性管理會(huì)計(jì)。在決策性管理會(huì)計(jì)階段隨著企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)信息的跨級(jí)式增長(zhǎng)的信息需求，使得成本管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核、平衡計(jì)分卡等也被納入管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，并共同構(gòu)成了企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具體系。在管理會(huì)計(jì)工具體系中，主要包含了成本預(yù)測(cè)及控制、項(xiàng)目決策、責(zé)任控制等主要內(nèi)容。

二、當(dāng)前企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題

從成本控制視角來(lái)看，企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用核心目標(biāo)在于能夠及時(shí)找出影響企業(yè)預(yù)期成本管控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素以及由這些因素所帶來(lái)的量化差異數(shù)據(jù)，因此，在實(shí)踐中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具需遵循兩個(gè)基本原則，即目標(biāo)管理原則和全面性原則。從實(shí)務(wù)來(lái)看，當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具過(guò)程中存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)沒(méi)有對(duì)運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程進(jìn)行成本控制

不同類(lèi)別的管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)揮著不同的作用，但是這些工具之間又存在著較高的關(guān)聯(lián)性，因此在進(jìn)行成本控制時(shí)，只有將其融入企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程才能充分發(fā)揮其管控的有效性。在實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用時(shí)人為割裂了這些關(guān)聯(lián)性，存在以下缺陷：一是認(rèn)為成本控制主要是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，在生產(chǎn)、銷(xiāo)售等其他部門(mén)進(jìn)行成本控制時(shí)普遍不夠重視，并且部分企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，只進(jìn)行了簡(jiǎn)單的疊加，存在成本數(shù)據(jù)重復(fù)的現(xiàn)象；二是在由于管理會(huì)計(jì)工具具有多元化、多角度的特點(diǎn)，因此部分企業(yè)為了減少資源浪費(fèi)，將部分工具進(jìn)行合并，從而造成企業(yè)的數(shù)據(jù)信息過(guò)于龐雜、條理性不足、管理會(huì)計(jì)工具的具體功效不夠明確，最終形成成本核算與控制無(wú)序的狀況。

（二）管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用與信息技術(shù)之間的融合度較低

雖然隨著國(guó)家大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的日漸成熟，信息技術(shù)與多個(gè)領(lǐng)域之間進(jìn)行了融合，形成了諸多的創(chuàng)新管理模式和方法，但是將管理會(huì)計(jì)工具與信息技術(shù)進(jìn)行有效融合仍屬于初級(jí)階段，總體上的融合程度偏低，具體表現(xiàn)在：一是管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大部分還需要人工手動(dòng)操作來(lái)進(jìn)行，數(shù)據(jù)的可靠程度尚存瑕疵和缺陷；二是在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的過(guò)程中對(duì)于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、分析以及利用模型公式進(jìn)行運(yùn)算和價(jià)值挖掘時(shí)的自動(dòng)化、智能化程度偏低，不僅影響了管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用效率，同時(shí)還加重了會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息的時(shí)滯性，弱化了管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用效果。

（三）管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用環(huán)境仍然有待改善

從實(shí)務(wù)來(lái)看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具仍然在企業(yè)內(nèi)部大量應(yīng)用，但是隨著信息化程度的快速發(fā)展以及大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的日漸成熟，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用方法難以滿足企業(yè)日益增加的龐大數(shù)據(jù)信息需求，從而導(dǎo)致其在進(jìn)行成本控制時(shí)因缺乏可信度較高的適時(shí)數(shù)據(jù)而存在一定的盲目性。究其根源來(lái)說(shuō)，主要受內(nèi)外部環(huán)境影響較大：一方面是企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用信息化的重視度不足，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或者工作崗位，缺乏較為完善的人力資源環(huán)境；另一方面則是由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀規(guī)則還需要不斷完善和進(jìn)步，通過(guò)市場(chǎng)作用來(lái)對(duì)預(yù)算以及成本控制產(chǎn)生積極影響尚不能充分發(fā)揮，這也在一定程度上對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用產(chǎn)生了阻礙作用。

（四）管理會(huì)計(jì)工具在應(yīng)用過(guò)程中內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

管理會(huì)計(jì)工具能否在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的決策支持效果以及管控職能，健全完善的內(nèi)部治理系統(tǒng)是關(guān)鍵，而健全的內(nèi)部治理系統(tǒng)中內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是核心，若內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，則可能導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工具在應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)偏差。在實(shí)踐中，企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用過(guò)程中內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全的主要表現(xiàn)有：一方面是沒(méi)有建立關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中存在的問(wèn)題和不足，使得在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行成本控制時(shí)不夠精準(zhǔn)；另一方面則是部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性不足，在對(duì)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，難以客觀、公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出相應(yīng)的修正改進(jìn)對(duì)策。

三、從成本控制視角探討大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用創(chuàng)新思路

（一）將大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)的全面預(yù)算管理體系相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)初期成本控制

在大數(shù)據(jù)背景下，如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略以及短期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的準(zhǔn)確預(yù)判是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。全面預(yù)算管理是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中基于戰(zhàn)略的一種預(yù)期規(guī)劃和控制方式，它是一種前饋控制，成本控制即是企業(yè)預(yù)算管理的主要組成內(nèi)容之一，但是在實(shí)際工作中受預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、分析不充分等因素的影響，多數(shù)企業(yè)基于全面預(yù)算的成本控制效果難達(dá)預(yù)期。大數(shù)據(jù)背景的形成增強(qiáng)全面預(yù)算管理，確保初期成本控制的有效性提供了四種全新思路：一是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新預(yù)算定位，即結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘能力，存儲(chǔ)、整合和分析各種快速產(chǎn)生的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，對(duì)預(yù)算作用重新定位；二是構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的預(yù)算體制，即在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，重新構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)分層責(zé)任的預(yù)算體制，分別應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的查詢(xún)與分析、大數(shù)據(jù)安全技術(shù)以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)軟硬件等層面的內(nèi)容；三是重建閉環(huán)的預(yù)算管理流程，即在預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考評(píng)等全面預(yù)算管理流程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)分別輔以大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)搜集和分析能力，重新建立一個(gè)具有完整閉環(huán)和大數(shù)據(jù)特征的預(yù)算管理流程；四是在全面預(yù)算管理中結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)建立完善的數(shù)據(jù)處理模式，最終形成符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際的預(yù)算模型，例如目標(biāo)測(cè)算模型、滾動(dòng)預(yù)算模型、預(yù)算考評(píng)模型以及預(yù)算控制模型等。

（二）將大數(shù)據(jù)技術(shù)與工序單價(jià)核算結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本的過(guò)程控制

傳統(tǒng)成本核算主要依靠財(cái)務(wù)人員對(duì)成本費(fèi)用支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集、計(jì)算和分配，這種方式對(duì)于單一產(chǎn)品的企業(yè)來(lái)說(shuō)較為容易，但是對(duì)于多元化發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅財(cái)務(wù)人員的工作量大，并且核算難度較大、準(zhǔn)確度不高，從而增加了企業(yè)成本控制的難度。在大數(shù)據(jù)背景下，若考慮將大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工序及其單價(jià)結(jié)合起來(lái)，則可以大幅增強(qiáng)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的過(guò)程控制強(qiáng)度，及時(shí)察覺(jué)生產(chǎn)過(guò)程中存在的異常及潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，從而有效降低成本。在實(shí)踐中，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與工序單價(jià)核算結(jié)合起來(lái)的具體實(shí)現(xiàn)途徑可分為以下三個(gè)步驟：第一步是根據(jù)工序的重要程度以及相關(guān)性將生產(chǎn)流程進(jìn)行拆分，形成最小的作業(yè)工序，然后根據(jù)歷史人工成本數(shù)據(jù)、工時(shí)數(shù)據(jù)、原材料單耗等數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)測(cè)算最小作業(yè)工序的單價(jià)；第二步是在測(cè)定工序單價(jià)后，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力進(jìn)行工序崗位分配，確保各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)能夠以標(biāo)準(zhǔn)化的形式傳遞至管理會(huì)計(jì)分析平臺(tái)，進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析，為成本控制提供參考；第三步是結(jié)合工序單價(jià)執(zhí)行統(tǒng)計(jì)情況以及預(yù)期的成本控制目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)對(duì)比，找出偏差及其成因，為成本控制對(duì)策的制定和實(shí)施提供參考數(shù)據(jù)及信息。

（三）以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，控制組織成本

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)的收集和分析不再是傳統(tǒng)的隨機(jī)抽樣，而是通過(guò)全面收集多維度數(shù)據(jù)，進(jìn)行深層次的分析，進(jìn)而對(duì)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行扁平化調(diào)整和優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)組織成本的有效控制。以大數(shù)據(jù)技術(shù)為前提對(duì)業(yè)務(wù)流程再造這一管理會(huì)計(jì)工具的有效應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，降低組織成本，具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)分析和整合能力，減少一些不必要的工序和管理流程，優(yōu)化核心環(huán)節(jié)，從而全面提升企業(yè)組織的勞動(dòng)效率，從而實(shí)現(xiàn)組織成本的控制。

（四）將大數(shù)據(jù)與平衡計(jì)分卡績(jī)效考核體系進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)管理成本的控制

績(jī)效考評(píng)是管理會(huì)計(jì)工具的一個(gè)重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，企業(yè)的績(jī)效考評(píng)也發(fā)生了重大變化，融合了財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)、客戶(hù)以及內(nèi)部流程四個(gè)維度的平衡計(jì)分卡績(jī)效考評(píng)機(jī)制更受到企業(yè)管理層的青睞，但是在實(shí)施過(guò)程中，平衡計(jì)分卡績(jī)效考評(píng)機(jī)制卻存在一個(gè)較大的缺陷，那就是缺乏一個(gè)統(tǒng)一、系統(tǒng)的平臺(tái)與各個(gè)維度緊密連接起來(lái)，高效、快速地獲取各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為考評(píng)提供支撐，數(shù)據(jù)的分散性造成平衡計(jì)分卡績(jī)效考核機(jī)制的考評(píng)有效性存疑，也在一定程度上增加了企業(yè)的管理成本。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用成熟，將其與平衡計(jì)分卡績(jī)效考核體系融合起來(lái)，不僅能夠提升企業(yè)各個(gè)維度獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的速度和質(zhì)量，同時(shí)還會(huì)大幅提升考評(píng)結(jié)果的客觀性和公平性，也會(huì)在一定程度上節(jié)約企業(yè)的管理成本。

四、從成本控制視角研究大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的建議和對(duì)策

（一）以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心在企業(yè)內(nèi)部建立云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理平臺(tái)

由于全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中是以銷(xiāo)售預(yù)算為始，以財(cái)務(wù)預(yù)算為終，融合了企業(yè)業(yè)務(wù)端與財(cái)務(wù)端的綜合性管理方法，因此在實(shí)際工作中要想實(shí)現(xiàn)成本控制，圍繞大數(shù)據(jù)技術(shù)建立云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理平臺(tái)十分必要。通過(guò)建立云會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理平臺(tái)，一方面可以引導(dǎo)企業(yè)根據(jù)信息化預(yù)算管理平臺(tái)對(duì)內(nèi)部的預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化和健全，滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及進(jìn)行決策的各種信息需求，另一方面則可以通過(guò)信息化形式來(lái)實(shí)施全面預(yù)算管理，可有效減少人為因素對(duì)成本控制效果的影響，同時(shí)還可以提升企業(yè)預(yù)算管理的效率。

（二）在企業(yè)內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本全過(guò)程優(yōu)化控制

在大數(shù)據(jù)背景下，要實(shí)現(xiàn)對(duì)上文所述的全過(guò)程成本控制，結(jié)合工序單價(jià)核算思路，建議企業(yè)可通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是結(jié)合客戶(hù)需求或者訂單信息，對(duì)成本控制的責(zé)任區(qū)域進(jìn)行劃分，以調(diào)動(dòng)所有參與人員的積極性，把成本控制責(zé)任落實(shí)到具體崗位；二是結(jié)合工序單價(jià)以及成本費(fèi)用支出情況獲取單個(gè)客戶(hù)或者單項(xiàng)產(chǎn)品的具體成本費(fèi)用支出信息，這樣不僅利于與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)也可以進(jìn)行行業(yè)成本的橫向比對(duì)，進(jìn)一步增強(qiáng)成本管控的精準(zhǔn)程度；三是結(jié)合多個(gè)生產(chǎn)期間的單項(xiàng)產(chǎn)品或客戶(hù)的成本費(fèi)用支出情況，測(cè)算出標(biāo)準(zhǔn)的成本支出數(shù)據(jù)，為下一預(yù)算期的成本預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行信息化處理和優(yōu)化，增強(qiáng)組織成本控制

要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行信息化處理和優(yōu)化來(lái)增強(qiáng)組織成本控制，一是企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部重視管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的信息化建設(shè)，通過(guò)投入一定的人財(cái)物來(lái)建立信息化平臺(tái)，將管理會(huì)計(jì)工具、信息化平臺(tái)以及業(yè)務(wù)端進(jìn)行有效融合，及時(shí)掌握全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，從而對(duì)成本信息的管理與控制進(jìn)行更為便捷的預(yù)判或決策；二是以信息化平臺(tái)為載體，形成企業(yè)自有的成本數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部的共享，以此來(lái)壓縮和減少管理層級(jí)，降低組織成本。

（四）借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，完善企業(yè)的績(jī)效考評(píng)體系，強(qiáng)化管理成本控制

將大數(shù)據(jù)技術(shù)與平衡計(jì)分卡績(jī)效考評(píng)體系進(jìn)行融合來(lái)強(qiáng)化管理成本控制，其核心在于：一方面是企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際的管理需求以及平衡計(jì)分卡的相關(guān)理論，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建出具有層次性、定性與定量相結(jié)合等特征的各維度考評(píng)指標(biāo)體系，然后將其與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合起來(lái)實(shí)施考評(píng)；另一方面則是要通過(guò)審批權(quán)限分配等方式來(lái)提升績(jī)效考評(píng)的剛性，進(jìn)一步提高客觀性和公正性。

結(jié)語(yǔ)

本文以管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用為研究對(duì)象，結(jié)合當(dāng)前的大數(shù)據(jù)背景，從成本控制的視角的四個(gè)角度探討了在大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新思路以及具體應(yīng)用對(duì)策，旨在為企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前的信息化環(huán)境，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平提供一些新思路。