政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響

山東省臨沂市人民醫院

引言

早在2015年，財政部就出臺了新的《政府會計準則》，隨后又發布了相關的基本準則以及對會計科目和報表的具體要求，規定我國行政事業單位自2019年1月1日起開始實施，條件允許的情況下，事業單位應當提前實施。作為行政事業單位，公立醫院具有公益屬性，其初衷和主要目標都不是盈利，這也是其與私立醫院的本質差異。近些年，我國醫療保障制度日趨完善，在強化公立醫院公益職能的同時，也使公立醫院的就診人數出現較為顯著的增長，經濟體量也隨之增加，另外，公立醫院得到的財政補助相對較少，對于醫療收入具有更強的依賴。在新的《政府會計制度》下，公立醫院的財務管理任務難度加大，如何通過有效途徑，合理應對政府會計制度改革帶來的挑戰，成為公立醫院財務管理所需面對的問題。

一、政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響

（一）對會計核算形式的影響

與之前的會計制度相比，政府會計制度改革后的主要特點在于提出了“平行記賬”的核算要求，即會計核算人員應同時肩負財務會計和預算會計兩種職能，使這兩項工作構成有效的銜接，從而更加全面且具體地反映出事業單位的財務狀況及預算執行情況[1]。此外，這次會計制度改革還明確了權責發生制、收入實現制等規定，進一步強調了事業單位進行預算會計核算的重要性。在此要求下，作為公益單位的公立醫院，由于資金量大、業務繁雜等特點，更需要提高對于預算管理的重視，以履行其財務管理職責。如在固定資產折舊的處理中，以往的“待沖基金”科目包含科教收入、固定資產、衛生材料等內容，不過在計算醫院當期的醫療成本時，通常不考慮這些資產的累計折舊情況，這就造成了醫療業務成本核算結果與實際成本間存在較大偏差[2]。針對這一問題，新會計制度要求公立醫院固定資產按照權責發生制的原則，對固定資產所提折舊能夠根據用途進行分類，并計入當期成本中，這樣有助于醫院財務會計落實權責發生制，使醫療業務成本核算結果更加真實且客觀，減少核算結果與實際成本間的差異。

（二）對會計要素及科目的影響

一直以來，公立醫院財務管理工作最為主要的五點會計要素分別為資產、凈資產、負債、收入和費用，會計制度改革后，對公立醫院會計要素進行了調整，一方面將會計功能細化，更加具體地分為預算會計和財務會計，原有五項要素用于體現財務會計功能；另一方面新增強了三點會計要素，主要是強調了單位預算的收入、支出和結余，用于體現預算會計功能[3]。在此基礎上，由預算會計核算結果得出決算報告，由財務會計核算結果得出財務報告。

在會計科目的具體設置上，新的《政府會計制度》也進行了大幅度的調整，主要有：將科研與醫療方面的收入，都納入“事業預算收入”中；對“應收賬款”進行了整合，另外添加了“應收利息”和“研發成本”等項目；用“應付福利費”“應付社會保障費”等取代了之前的“預計負債”“應付利息”等項目；用“單位管理費用”等取代了之前的“醫療業務成本”“科研項目支出”等項目。綜合來看，新會計制度的特點在于，強化公立醫院財務管理的預算會計職能，遵循收付實現制原則來核算財政補助收支，能夠更清晰地對比出醫療成本與收益的關系，為預算管理提供充足依據[4]。與此同時，對于公立醫院之前在財務管理中不重視成本核算、隱瞞部分成本情況的問題，新會計制度針對性地取消了“待沖基金科目”，將醫院的財務預算目標及其具體職責，具體細化到每個部門、每個科室，不僅要求公立醫院要重視并做好預算，并且要對預算的執行情況加以動態監管，確保預算目標的有效達成，避免醫院的成本浪費。

（三）對財務報告的影響

原有的醫院會計制度下，要求公立醫院的財務報告由三部分組成，除了會計報表及其附注外，還要編制財務情況說明書。會計報表又可具體分為四個表，分別用于報告醫院的資產負債、收入費用、現金流量和財政補助使用情況[5]。而在新的會計制度下，公立醫院的財務報告主要需要兩份報告，分別是決算報告和財務報告，財務報告仍然包括財務報表及其附注，財務報表內容與之前有所變化，仍需資產負債、收入費用和現金流量三份報表，但是不再強調財政補助報表。除此之外，公立醫院需要編制獨立的決算報表以及合并財務報表。

二、政府會計制度改革下公立醫院財務管理的應對建議

（一）加強對公立醫院財務人員的培訓

作為財務管理的主體，財務人員的專業能力和職業素養是影響財務管理質量的主要因素，而新會計制度改革對于醫院財務管理工作的挑戰，主要是對財務管理人員的挑戰，為了有效應對這次改革，就必須做好公立醫院財務管理人員能力和素質的提升[6]。首先，財務管理人員要加強對于新會計制度的解讀，深入體會新、舊會計制度在要求、內容、方法等方面的具體差異，進而針對性地調整財務管理觀念、實行平行記賬，時刻牢記會計改革后雙系統、雙基礎、雙報告的財務管理特征，兼顧好預算與會計兩項職能。除財務人員自身努力外，公立醫院也應當助力其專業能力的提升，如組織財務管理人員參加培訓，邀請相關領域的專家向財務人員講解新的財務管理理念及方法，使其更快適應新會計制度帶來的變革，還可以引入激勵機制，對于適應會計制度改革較快、財務管理質量較高的財務人員，可對其進行適當的表彰和獎勵，進一步激發財務人員的學習熱情和良性競爭意識，促進其財務管理素養的整體提升。

（二）對財務管理信息系統加以改進和升級

在當前的信息時代背景下，財務信息系統無疑是支持公立醫院財務管理工作的重要基礎，適宜的財務信息系統對于財務管理效率和質量的提升都具有非常重要的作用[7]。然而隨著《政府會計制度》的改革，公立醫院原有財務信息系統的實用價值明顯降低，難以為醫院財務管理提供足夠支持。為此，公立醫院需要適當加大投入力度，對財務信息系統加以改造和升級。首先要根據《政府會計制度》中對于會計科目的新規定，對公立醫院的會計科目進行調整；其次，要根據“雙基礎”要求，增加預算會計體系，并設置相應的功能經濟、支出經濟等分類；再次，要根據“雙系統”要求，從記賬模式上進行升級，使財務會計系統與預算會計系統同時存在、同時運行并且建立密切的聯系，確保公立醫院每項預算能夠有效落實；最后，要根據兩個管理系統的具體要求，生成相應的會計報告，為財務管理工作提供足夠支持。

（三）盡快完善財務預算管理體系

受原有會計制度的影響，公立醫院一直以來都將財務管理的工作重心集中在財務核算方面，對財務預算缺乏足夠的重視，在此方面的工作基礎相對薄弱，即便有時會進行財務預算管理，其主要目的不過是為了滿足財政撥款的要求，并未充分體現出預算管理的功能。因此，面對政府的會計制度改革，公立醫院的主要工作在于財務預算管理體系的建設，進而實現財務會計與預算會計的雙軌并行。為此，公立醫院必須做好對《政府會計制度》中有關會計要素及科目的解讀，并將其與之前的《醫院會計制度》加以對比，并加以針對性地改進，確保新舊會計科目之間的有效轉換。在制定會計預算報告前，公立醫院需要加強對醫院當前運營狀況、國家財政補助、醫院發展目標等多方面要素的分析，遵循科學和合理等原則，編制符合醫院實際情況的預算編制，并將預算細化到每個部門甚至崗位，此外，公立醫院還應加強對于預算信息的披露，對財政資金加以科學配置，以此來提高整個醫院工作人員的預算管理意識，使其能夠協助財務部門搜集會計信息，配合財務人員的預算管理工作，加強對于醫院成本的控制，提高醫院預算的編制和執行質量。

結語

政府會計制度改革的目的，在于加強行政事業單位的成本控制，進而加快其工作效果，作為行政事業單位的一部分，公立醫院如今也在使用新的會計制度，受此影響，公立醫院財務管理的會計核算形式、會計要素及科目還有會計報告都需要進行相應的調整或改變。本文建議公立醫院加強對于財務管理人員的培訓和激勵、加快對于財務信息管理系統的升級和改造、制定完善的會計預算管理體系。希望上述幾點措施，有助于公立醫院實現對財務管理體系的優化，滿足政府會計制度改革提出的新要求，進而實現財務管理質量與效率的提升，為公立醫院健康發展提供更有力的支持。