新金融工具準則對商業銀行的影響分析

廣東天健會計師事務所有限公司

引言

在重新修訂金融工具準則之后，金融業整體都受到了較大的影響，從當前我國現行的金融體制機制來看，商業銀行對于市場經濟發展的穩定性和科學性有著直接影響。金融工具對于商業銀行來說是重要的資產，能夠作用于完善風險控制以及調節盈利能力等多方面內容上，當金融工具出現較明顯的政策性變化時，商業銀行的金融資產劃分以及利潤調整也會隨之發生變化，進而對商業銀行的發展造成影響。

一、新金融工具準則對商業銀行的影響

在新金融工具準則模式中金融資產分類和計提金融資產減值損失方法是當下較為重要的兩方面調整內容，均能夠實現對于準則執行過程中所暴露問題的妥善解決。

（一）金融資產分類的影響

1.可供出售金融資產的影響

在新準則的要求下，以往可供出售權益類資產主要由兩部分組成。一部分是直接指定的非交易性權益工具，能夠計入其他綜合收益的公允價值變動當中，在進行處置的過程中盡可以轉留存收益，不可以轉入當期損益。另一部分則屬于交易性金融資產，公允價值變動可以計入當期損益當中，并非是在其他綜合收益中計入。在新準則的應用過程中，上述兩類資產分類核算有著相對較大的變化，將會對企業盈余管理空間進行壓縮。以往可供出售債券類資產能夠劃分成其他債權投資，在處置的時候公允價值變動能夠由其他綜合收益轉出，于當期損益中計入，該類資產核算基本上能夠同原準則相符，未受到影響[1]。

2.應收款項類投資的影響

在運用原準則的過程中，應收款項類投資構成項目有著比較煩瑣復雜的特點，因此針對該部分資產在新舊準則轉化過程中需要強化開展業務模式測試以及合同現金流量特征測試。原應收款項類債權投資可通過合同現金流量測試，進而將其劃分成為攤余成本計量及基礎上的債權投資，這一部分核算沿用了原準則的相關要求。但商業銀行在面對他行理財產品、信托計劃以及資管計劃的時候則應當對原合同條款展開重新地分析工作，并結合當下持有目標對業務模式進行科學合理的判斷，然后在此基礎上對具體分類以及后續核算工作進行確認。

（二）金融資產減值會計的影響

新準則的實施在原有的基礎上，采取了一系列措施實現了對于金融資產減值計提范圍的擴大，包括在原有的減值計提范圍中納入貸款承諾、未使用信用卡額度等表外信貸類資產。與此同時，較之以往減值確認時點有所提前，這在一定程度上增加了時間跨度。在進行初始確認的過程中若是并未出現明顯增加的預期信用風險，則應當對未來12個月的預期信用損失進行確認。若是預期信用風險顯著增加，應當對整個存續期的預期信用損失進行確認，由此可見“預期損失法”的應用將會使得減值準備計提總額增加。但結合當下各商業銀行對于減值會計的實際執行狀況來看，一方面，根據《商業銀行貸款損失準備管理辦法》中的相關規定，貸款撥備率以及撥備覆蓋率具體分別應當不低于2.5%和150%，按照二者孰高執行。另一方面，按照《金融企業準備金計提管理辦法》中的相關規定要求，為了能夠對于當前沒有識別出來的可能性損失進行有效彌補，應當提取不低于風險資產期末余額1.5%的一般準備。綜合分析商業銀行數據樣本之后能夠發現，無論是在撥備覆蓋率還是在貸款撥備率方面都要遠遠超出監管部門的要求。基于此便可以得出結論，減值會計出現的變化盡管會對商業銀行的實際利潤產生一定的影響，但影響的實際幅度比較有限。

（三）新金融工具會計準則對于利潤管理的影響

在實施新金融工具會計準則的過程中使得商業銀行在利潤管理方面的難度得到了大幅提升。當公允價值計量范圍出現變化的時候，利潤的波動性也會呈現出逐漸加大的趨勢，例如部分金融資產沒有通過現金流量測試，將會根據公允價值計量，變動計入當期損益當中。除此以外，在其他綜合收益處理方式產生變化的狀態下，會在原有的基礎上對銀行自主調節利潤的空間進行壓縮。從長遠的眼光著手，商業銀行對于相關指標的預測難度會有所提升，包括每股收益、凈資產收益率以及利潤增長率等。

二、新金融工具準則下商業銀行的實施策略

（一）優化進行金融工具分類

對于商業銀行來說，金融工具分類的修訂是至關重要的修訂種類。在新準則的要求下，企業應當針對現在和未來特定時間范圍內的金融資產和負債的具體情況展開全面的統計、分析以及確認工作。在實施舊準則的時候，企業只需要使用追溯的手段對企業目前和未來的金融資產進行優化調整，在正式實施新準則之后，企業要嚴格按照準則中的規定和要求，科學開展對于相關金融資產以及負債等內容的分類工作。除此以外還應當使用差額的方式明確金融資產以及負債之間的差值，然后在收益中實現該差值的并入，與此同時還要選擇批注的形式進行披露。新準則的實施要求商業銀行應當針對所屬的資產和負債情況進行合理分類。在實際進行分類的時候要確保新準則相關要求的落實，對具體要求以及分類目標進行確定。

（二）完善金融資產風險預估

從減值會計模式所產生的相關變化來看，其中最為突出的一點便在于將已經發生損失變更為預期損失，上述變化的存在于一定程度上影響了商業銀行的利潤。商業銀行在舊準則要求下可以使用不同的方式對各種貸款進行分類，以此有效預防潛在的各類風險，其主要體現在使用準備金的形式應對風險。但在新準則實施下將已發生損失變更為預期損失，要求商業銀行在實際進行貸款發放的過程中，科學開展對于潛在的資金違約狀況的預判工作，并由以往的事后提取準備轉化成為事前的預估準備。商業銀行能夠對當前減值準備制度辦法進行修訂和改變，形成可以同新會計準則要求相符合的風險管理制度體系。商業銀行應當對當前現有的客戶授信信息技術處理平臺進行完善和健全，做好相應的準備工作，以推動信用評級和風險資本占用計算的平穩進行。除此以外，商業銀行應當對現有的風險準備會計核算辦法以及賬務處理模式進行優化調整，不僅要對系統、方法以及制度展開進一步的健全與完善工作，還應當從管理思想以及理念的層面著手進行轉變，以確保商業銀行整體都能夠加強對于金融資產風險預估的重視，并得到層層妥善落實。

（三）強化相關信息系統構建

新準則的實施存在諸多方面的調整以及變化，例如公允價值計量范圍的變化，在日后實施的過程中對于數據的深度以及維度都會有著較高的要求。與此同時，在新準則實施之前，商業銀行應當事先明確好估值模型以及減值模型的必要性和復雜程度。商業銀行中的各部分之間應當實現更加全面和充分的配合，包括業務部門、IT部門、財會部、風險部以及信貸部等，進而構建起供商業銀行平穩發展的數據共享體系。針對那些有著較強應用價值的公允價值估值模型以及預期信用損失模型等，商業銀行需要實現完成好對其的開發以及測試工作。若想有效保障商業銀行業務系統整體服務效率以及覆蓋范圍的全面提升，我國各商業銀行要積極采用當下新興的現代化信息化技術手段，強化開展信息化建設工作，科學構建起相應的信息系統，以達到提質增效的目標，確保新金融工具準則能夠在短時間范圍內擴散到全體員工以及相關業務人員處，并切實保障工作人員對于新準則的掌握程度[2]。

商業銀行應當強化開展對于人才隊伍的建設工作，培養出能夠同當下新準則要求相適應并具有較高信息技術水平的復合型人才。在實踐過程中積極應對問題、克服困難，跟隨政策的變化情況，有效彌補當前新準則制度便會對于商業銀行所造成的負面影響。基于此，商業銀行可以從以下兩方面內容著手開展人力資源工作。一方面，商業銀行應當對現有的工作人員進行培訓，確保員工能夠對新準則的實施內容以及具體實施要求產生更加深層次的認識和解讀，與此同時，商業銀行還要根據各崗位的實際情況，在充分能夠明確崗位目標、實施困難以及應對措施的基礎上，對各負責人進行事前培訓，在保障其具有扎實專業能力的基礎上提升工作人員的崗位責任意識。另一方面，商業銀行應當加強對于相關專業人才的引進，在招聘的過程中，不僅要保證該類員工有著豐富的投資、稅務以及財經知識，還要重點關注人才是否有著良好的金融模型運用能力，并具備充足的經驗，能夠對各類重大事項作出預測，從而能夠壯大商業銀行的工作人員隊伍，為新準則的高效實施注入一股全新的活力與動力。

結語

綜上所述，新金融工具準則的實施難免會對商業銀行造成一定的影響。基于此，商業銀行要對影響因素和變化實際情況展開更加詳細的分析，進而為后續采取相應的解決措施奠定堅實的基礎。除此以外，商業銀行應當加強信息系統的構建，并積極引進專業化人才，共同推動商業銀行的持續發展。